“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)及盈利影響分析——以JG企業(yè)為例

練慶慧

“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)及盈利影響分析——以JG企業(yè)為例

練慶慧

筆者先闡述“營改增”對企業(yè)盈利影響模型，然后以JG企業(yè)為例運用模型從單個企業(yè)角度分析企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)和營業(yè)收入兩方面影響。

建筑業(yè) “營改增” 企業(yè)稅負(fù) JG企業(yè)

一、“營改增”對企業(yè)稅負(fù)及盈利影響模型

（一）模型前提假設(shè)及變量設(shè)置

設(shè)置變量R，代表企業(yè)營業(yè)額，并且假設(shè)該企業(yè)在“營改增”前后營業(yè)額即R保持不變。設(shè)置變量T，代表營業(yè)稅稅率。即“營改增”之前營業(yè)稅稅額為R*T。設(shè)置變量TR，表示“營改增”之后的增值稅稅率。即“營改增”之后的增值稅銷項稅額為R*TR/（1+TR）。設(shè)置變量C，代表企業(yè)可以抵扣進(jìn)項稅額相關(guān)項目不含稅價值，如相關(guān)材料費用等的不含稅價值總額。設(shè)置變量TC，代表變量C所對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅率。即項目的增值稅進(jìn)項稅額為C*TC。設(shè)置變量L，代表其他不可抵扣的費用，如人工成本等。

本模型以稅負(fù)負(fù)擔(dān)變化率來衡量企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)：

盈利能力影響指標(biāo)采用凈利潤變化率來衡量：

（二）建立模型

對已經(jīng)設(shè)立的變量進(jìn)行推導(dǎo)，根據(jù)需要，我們可以分別從“營改增”之前與“營改增”之后得出兩方面的公式。

1.營業(yè)稅改增值稅之前

2.營業(yè)稅改增值稅之后

第一，一般納稅人條件下：

第二，小規(guī)模納稅人條件下：

（三）模型分析

由于本次“營改增”政策的主要目的是減少重復(fù)征稅，在不增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的情況下，形成全方位的增值稅抵扣鏈。因此，本模型的關(guān)鍵點在于取得納稅平衡點。在本模型中納稅平衡通過稅收負(fù)擔(dān)變化率為零或者“營改增”之前的稅收負(fù)擔(dān)與“營改增”之后的稅收負(fù)擔(dān)相等時得出。即“營改增”之后的稅負(fù)總額=“營改增”之前的稅負(fù)總額。建筑業(yè)銷項稅率由“營改增試點方案”規(guī)定，為11%，即TR=11%，營業(yè)稅率為3%，即T=3%。

從對稅收負(fù)擔(dān)變化率的推導(dǎo)結(jié)果中可以看出，一般納稅人時，兩個變化率都留下三個變量C、TC、R，分別代表是可抵扣的不含稅項目金額、可抵扣的不含稅項目所對應(yīng)進(jìn)項稅率、營業(yè)額。本文以JG企業(yè)為例進(jìn)行相關(guān)具體分析。本文所涉及的財務(wù)數(shù)據(jù)均由筆者手工統(tǒng)計。

二、通過模型分析JG企業(yè)稅負(fù)及盈利影響

（一）JG企業(yè)概況

1.公司簡介

JG企業(yè)是以房屋建筑、設(shè)備安裝總承包為主體，集市政路橋、裝修裝飾、商品砼與構(gòu)件等為一體的大型企業(yè)集團(tuán)。公司具有房屋建筑、市政公用及機(jī)電安裝總承包壹級，消防設(shè)施工程、鋼結(jié)構(gòu)工程和建筑裝修裝飾工程專業(yè)壹級等資質(zhì)。

2. 2012年經(jīng)營概況

JG企業(yè)2012年資產(chǎn)、負(fù)債及利潤情況：根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，2012年底的總資產(chǎn)為157040.5488萬元，總負(fù)債為98722.86421萬元，所有者權(quán)益為58317.68459萬元，2012年經(jīng)營利潤4383.42萬元，凈利潤為3607.35萬元。經(jīng)營收入為232597.2萬元。其中，包括計征營業(yè)稅的收入231341.8萬元（當(dāng)?shù)貭I業(yè)收入59000萬元，外埠營業(yè)收入172341.8萬元）。

（二）“營改增”對JG企業(yè)稅負(fù)和盈利影響

根據(jù)模型推導(dǎo)得出的公式，稅收負(fù)擔(dān)變化率=0.05698-0.825*C*TC/R，其中的關(guān)鍵就是確定C和TC的數(shù)額。對JG集團(tuán)來說，理論可計進(jìn)項稅的項目總共包含了25項。但是其中由于建筑勞務(wù)費用以及外購自來水、外購研發(fā)服務(wù)費用支出、外購信息服務(wù)支出無法取得進(jìn)項稅發(fā)票導(dǎo)致在實際操作中無法抵扣的現(xiàn)象。因此，將上述四項歸入到不可抵扣的費用，即L中。對于其他的21項項目采用以下方式核算C與TC。

根據(jù)數(shù)據(jù)可得C=51874.17萬元，TC= 16.88%，C/R=22.42%。另外計算可得，四項無法取得進(jìn)項稅項目（L）占當(dāng)年累計總支出比例為30.03%。17%稅率的支出項目的當(dāng)年累計數(shù)占總支出累計數(shù)比例為68.53%，確定好TC于C的數(shù)額之后可對JG企業(yè)進(jìn)行分析。

1.“營改增”對JG企業(yè)稅收稅負(fù)變化的影響

經(jīng)計算，JG企業(yè)2012年稅收負(fù)擔(dān)變化率為2.574%（0.05698-0.1393*22.42%）。因此，在JG企業(yè)2012年的經(jīng)營下，如果在本年進(jìn)行“營改增”，那么稅收負(fù)擔(dān)將增大2.574%。

另外，在JG企業(yè)的進(jìn)項綜合稅率即TC不變的前提下，可以得出當(dāng)稅收負(fù)擔(dān)變化率為零的時，R與C的關(guān)系。在稅率為16.88%的情況下，當(dāng)C/R=40.91%時，可以達(dá)到稅收平衡，在“營改增”后，JG企業(yè)實際總稅負(fù)將保持不變；當(dāng)C/R>40.91%時，“營改增”后，JG企業(yè)的實際總稅負(fù)將會呈下降的趨勢；反之，當(dāng)C/R＜40.91%時，“營改增”后，JG企業(yè)的實際總稅負(fù)將會呈上升的趨勢。由于現(xiàn)階段，C/R =22.42%＜40.91%，因此JG企業(yè)2012年的實際稅負(fù)將上升。

由此可見，JG企業(yè)的進(jìn)項項目稅率包括17%、11%、6%三類，體現(xiàn)了建筑行業(yè)比別行業(yè)具有更大范圍性及豐富性。對于11%進(jìn)項稅率的臨界點C/R為62.75%，6%進(jìn)項稅率的臨界點C/R為115.11%。對這兩類的稅率的進(jìn)項項目來說，JG企業(yè)通過提高C/R來獲取的減稅效果十分有限。而對于17%進(jìn)項稅率時，C/R的臨界點為40.61%，并且17%稅率的支出項目的當(dāng)年累計數(shù)占總支出累計數(shù)比例為68.53%，（11%、6%的累計數(shù)僅占總累計數(shù)的1.44%）顯然JG企業(yè)應(yīng)當(dāng)將管理重點放到17%的進(jìn)項項目當(dāng)中去。JG企業(yè)2012年C/R為22.42%。在21項可抵扣項目當(dāng)中，由于各種原因而無法取得進(jìn)項發(fā)票從而被歸入L當(dāng)中的金額為54868.58萬元，54868.58/ R=23.72%。對于JG企業(yè)來說，如果在23.72%這部分支出當(dāng)中獲得進(jìn)項稅，那么就能發(fā)揮抵扣機(jī)制，從達(dá)到相對減輕“營改增”后的稅負(fù)壓力的目的。

“營改增”后建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)變化率：

外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率17%：一般納稅人（TR=11%）為0.05698-0.1403*C/R，小規(guī)模納稅人（TR=3%）為-0.00072＜0；JG企業(yè)增值稅綜合稅率16.88%：一般納稅人（TR=11%）為0.05698-0.1393*C/R，小規(guī)模納稅人（TR=3 %）為-0.00072＜0；外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率11%：一般納稅人（TR=11%）為0.05698-0.0908*C/ R，小規(guī)模納稅人（TR=3%）為-0.00072＜0。

外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率6%：一般納稅人（TR=11%）為0.05698-0.0495*C/R，小規(guī)模納稅人（TR=3%）為-0.00072＜0。

“營改增”后建筑企業(yè)稅負(fù)保持不變的C/R臨界點。

營業(yè)稅率/增值稅率（T/TR）為3%/11%，外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅率17%為40.61%；JG企業(yè)增值稅綜合稅率16.88% 為40.91%；外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率11%為62.75%；外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率6%為115.11%。

2.“營改增”對JG企業(yè)收入凈利率變化影響

同樣，可以對JG企業(yè)的凈利率進(jìn)行相同的處理，帶入C/R=22.42%能夠最終得到收入凈利潤變化率=-2.58% （0.13926*22.42%-0.057024）。說明在JG企業(yè)2012年的經(jīng)營情況前提下，如果在本年進(jìn)行“營改增”，那么營業(yè)收入凈利潤會下降2.574%。

另外，在JG企業(yè)的進(jìn)項綜合稅率即TC不變的前提下，可以得出當(dāng)營業(yè)收入凈利潤變化率為零時，R與C的關(guān)系。在稅率為16.88%的情況下，當(dāng)C/ R=40.95%時，可以達(dá)到平衡，在“營改增”后，JG企業(yè)的盈利能力保持不變；當(dāng)C/R>40.95%時，“營改增”后，JG企業(yè)的盈利能力會呈上升的趨勢。由于現(xiàn)階段，C/R=22.42%＜40.95%，因此JG企業(yè)2012年的盈利能力會呈下降的趨勢。

對公式進(jìn)行觀察可以發(fā)現(xiàn)，營業(yè)收入凈利率提高的幅度取決于可實行進(jìn)項抵扣的外購產(chǎn)品或服務(wù)的不含稅價值總額占營業(yè)額的比重（C/R）。

筆者根據(jù)17%、11%、6%三類進(jìn)項稅率對營業(yè)收入凈利潤變化率的臨界點同樣做了分析。同理，JG企業(yè)的管理重點應(yīng)當(dāng)放到17%進(jìn)項稅率的項目身上。假設(shè)21項當(dāng)中由于各種原因而無法取得進(jìn)項發(fā)票從而被歸入L的金額全部能夠獲取進(jìn)項稅額，那么2012年JG企業(yè)的營業(yè)收入凈利潤變化率將能達(dá)到0.72%，比之前-2.574%提高了3.294% （0.72%+2.574%=3.294%）。

“營改增”后建筑企業(yè)營業(yè)收入凈利潤變化率：

外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率17%：一般納稅人凈利潤為（TR=11%）0.1403*C/ R-0.057024，小規(guī)模納稅人（TR=3%）凈利潤為0.00072>0；JG企業(yè)增值稅綜合稅率16.88%：一般納稅人凈利潤為0.13926*C/ R-0.05702，小規(guī)模納稅人（TR=3%）凈利潤為0.00072>0；外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率11%：一般納稅人凈利潤為0.0908*C/ R-0.05702，小規(guī)模納稅人（TR=3%）凈利潤為0.00072>0；外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率6%：一般納稅人凈利潤為0.0495*C/ R-0.05702，小規(guī)模納稅人（TR=3%）凈利潤為0.00072>0。

“營改增”后建筑企業(yè)盈利能力保持不變的C/R臨界點：

營業(yè)稅率/增值稅率（T/TR）為3%/11%，外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率17%為40.64%；JG企業(yè)增值稅綜合稅率16.88% 為40.95%；外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率11%為62.80%；外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率6%為115.2%。

3.小規(guī)模納稅人的稅負(fù)變化和盈利能力變化分析

對于面臨“營改增”的小規(guī)模的建筑企業(yè)，根據(jù)以上可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)TR為3%時，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)下降0.072%，營業(yè)收入凈利潤上升0.072%。因此，從結(jié)果上來說對于作為小規(guī)模納稅人的建筑企業(yè)，“營改增”達(dá)到了減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的政策目標(biāo)。

（三）結(jié)語

一般納稅人情況下，從稅收負(fù)擔(dān)角度來看，“營改增”后建筑企業(yè)的減稅效應(yīng)的存在與否要與各個建筑企業(yè)的自身情況聯(lián)系起來。從整體上來說，企業(yè)面對“營改增”后稅負(fù)是否增加與可實行進(jìn)項抵扣的外購產(chǎn)品或服務(wù)的不含稅價值總額占營業(yè)額的比重（C/R）息息相關(guān)。對于企業(yè)來說急需降低由于各種原因而無法取得進(jìn)項發(fā)票從而被歸入L的項目金額，從而將這部分金額轉(zhuǎn)入可實行進(jìn)項抵扣的外購產(chǎn)品或服務(wù)的不含稅價值總額（C）當(dāng)中，最終提高可實行進(jìn)項抵扣的外購產(chǎn)品或服務(wù)的不含稅價值總額占營業(yè)額的比重（C/R）的比例，相對降低稅負(fù)壓力。從盈利角度來看也是如此，建筑企業(yè)盈利能力隨著可實行進(jìn)項抵扣的外購產(chǎn)品或服務(wù)的不含稅價值總額占營業(yè)額的比重（C/R）的提高而相對提高。在小規(guī)模納稅人情況下，建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)輕微下降，盈利能力輕微上升，基本保持“營改增”前后持平的狀態(tài)。

（作者單位為杭州建工集團(tuán)有限責(zé)任公司）

［1］ 袁雪飛.“營改增”對試點企業(yè)稅負(fù)和盈利影響的分析［J］.中國注冊會計師，2013（6）：120-123.

［2］ 錢承浩.建筑業(yè)“營改增”工程造價對策研究與影響分析［J］.建筑經(jīng)濟(jì)，2013 （7）：8-21.

［3］ 肖浪.建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的影響及應(yīng)對措施［J］.中國外資，2013（3）：174-175.