審計(jì)人員也要會(huì)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金

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審計(jì)人員也要會(huì)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金

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現(xiàn)金作為支付手段盡管在單位資金總金額中的比重不大，但一些違法亂紀(jì)舞弊事件大都與其有關(guān)，因此加強(qiáng)庫(kù)存現(xiàn)金管理，對(duì)于保護(hù)單位資產(chǎn)安全完整，評(píng)價(jià)單位的內(nèi)控制度將起到積極作用。審計(jì)人員在對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)時(shí)，如果準(zhǔn)備階段缺少了對(duì)某個(gè)細(xì)節(jié)的考慮和檢查，或者把盤(pán)點(diǎn)過(guò)程所涉及的程序弄反了，極有可能導(dǎo)致這次盤(pán)點(diǎn)工作的失敗。筆者認(rèn)為，審計(jì)人員關(guān)注庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)程序，使用正確盤(pán)點(diǎn)方法至關(guān)重要。

一、庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的程序

1.核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。審計(jì)人員測(cè)試現(xiàn)金余額的起點(diǎn)是核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，并作適當(dāng)調(diào)整。如無(wú)法查明原因，應(yīng)要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整。

2.監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金。監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序。單位盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，通常包括對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、備用金、找換金等的盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的時(shí)間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但必須有現(xiàn)金出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，并由審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。

3.抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支。審計(jì)人員應(yīng)檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。

4.對(duì)清理出來(lái)的出納資料進(jìn)行歸類分析。首先，將屬于當(dāng)期的收入憑證和當(dāng)期已批核的支出憑證從中分離、整理出來(lái)，逐步核對(duì)是否已被入賬。其次，將屬于前期的收入憑證和前期已批核的支出憑證整理在一起，查清收入來(lái)源的合法性和支出用途的規(guī)范性，分析其是否有意隱匿在賬外的收支憑證，如果這些收支憑證留在賬外期限較短，出納人員也能講清其未入賬的原因，可將其作為“未及時(shí)”入賬的收支補(bǔ)辦入賬手續(xù)；而如果這些收支跨越了年度，長(zhǎng)期未入賬，明顯帶有隱蔽性特點(diǎn)，就要將其視為“賬外”收支處理。再次，對(duì)各種未經(jīng)批核的單據(jù)，有明確經(jīng)辦人員的費(fèi)用支出及白條借款憑證等，要追查是不是賬外行為，如果出納人員不能講清資金來(lái)源及支出去向，就只能算作出納人員個(gè)人的挪用行為。最后，對(duì)各種未經(jīng)批準(zhǔn)的、也無(wú)經(jīng)辦人員的現(xiàn)金支出憑證等，出納人員無(wú)法講述清楚，也沒(méi)有其他人員出面作證，只能認(rèn)定是出納人員的貪污、挪用行為。

二、庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的技巧

1.為避免盤(pán)點(diǎn)或?qū)徲?jì)失敗，對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)采取突然襲擊法，嚴(yán)禁事先通知，避免由于被審計(jì)單位相關(guān)人員早有防備，采用突擊盤(pán)點(diǎn)，則會(huì)令其措手不及。另外，突擊盤(pán)點(diǎn)有助于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的“小金庫(kù)”。

2.實(shí)施盤(pán)點(diǎn)最佳時(shí)間應(yīng)選擇在上午上班時(shí)，這時(shí)既可避免打擾被審計(jì)單位正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又可防止被審計(jì)單位對(duì)盤(pán)點(diǎn)出的問(wèn)題提出這樣那樣的解釋，影響盤(pán)點(diǎn)預(yù)期效果。

3.在實(shí)施庫(kù)存現(xiàn)金清點(diǎn)工作前，應(yīng)先要求出納取出保險(xiǎn)柜中混入屬于私人的錢(qián)款，然后要求出納將保險(xiǎn)柜外所有單位公款全部放入保險(xiǎn)柜，最后封存保險(xiǎn)柜，避免由于單位和私人的錢(qián)款混淆，影響最后盤(pán)點(diǎn)數(shù)的認(rèn)定。如被審計(jì)單位庫(kù)存現(xiàn)金存放部門(mén)有兩處或兩處以上的，應(yīng)安排幾個(gè)盤(pán)點(diǎn)小組同時(shí)對(duì)該單位每一存放處的保險(xiǎn)柜先行封存，然后逐一盤(pán)點(diǎn)，避免被審計(jì)單位在現(xiàn)金實(shí)施盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，采取“拆東墻補(bǔ)西墻”的辦法應(yīng)付盤(pán)點(diǎn)，致使盤(pán)點(diǎn)達(dá)不到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。

4.審計(jì)人員應(yīng)邀請(qǐng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)、出納等一同到盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)參與盤(pán)點(diǎn)及監(jiān)督工作，盤(pán)點(diǎn)工作一般由被審計(jì)單位出納在現(xiàn)場(chǎng)清點(diǎn)現(xiàn)金并作記錄，審計(jì)人員不直接參與盤(pán)點(diǎn)，只做現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)。如果盤(pán)點(diǎn)揭示了庫(kù)存現(xiàn)金短缺或溢余，審計(jì)人員應(yīng)要求再次復(fù)盤(pán)，并要求被審計(jì)單位確認(rèn)盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)的正確性；同時(shí)在盤(pán)點(diǎn)時(shí)審計(jì)人員要檢查保險(xiǎn)柜中的所有物件，確認(rèn)有無(wú)利用“白條”或“賬外賬”的情況。

5.庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)工作結(jié)束，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)填制《庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表》。實(shí)際工作中，庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表可采用“賬戶式”，即一方反映賬面數(shù)及賬面數(shù)的調(diào)整，另一方是實(shí)有現(xiàn)金的清點(diǎn)數(shù)；也可以采用“報(bào)告式”。庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表制好后，由審計(jì)人員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管及出納三方共同簽名蓋章，增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的可靠性。

經(jīng)過(guò)上述，盤(pán)點(diǎn)清查后，可以結(jié)算出截至庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)日出納身邊應(yīng)當(dāng)結(jié)余的現(xiàn)金余額，再同實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)相比，就能盤(pán)查出現(xiàn)金是長(zhǎng)款還是短款了。如果是長(zhǎng)款，那么長(zhǎng)款的是現(xiàn)金形式，還是支出票據(jù)的形式；如果出現(xiàn)短款情況，是收入票據(jù)未入賬，還是其他挪用行為等等?？傊瑤?kù)存現(xiàn)金的分布情況弄清了，其中存在的違法亂紀(jì)行為很容易被揭示發(fā)現(xiàn)。

（作者單位：江蘇省啟東市海復(fù)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站）