增值稅擴圍后地方主體稅種選擇

張迪

（中南財經(jīng)政法大學 財政稅務學院，湖北 武漢 430073）

增值稅擴圍后地方主體稅種選擇

張迪

（中南財經(jīng)政法大學 財政稅務學院，湖北 武漢 430073）

增值稅擴圍后地方政府財力減少且地方主體稅種面臨缺失。房產(chǎn)稅與資源稅并不適合作為地方政府財政收入的支柱稅種。本文提出保留部分服務業(yè)征收營業(yè)稅、開征零售環(huán)節(jié)銷售稅和改變個人所得稅分成三種方案，將以上三種稅種共同作為地方主體稅種。利用投入產(chǎn)出表模擬計算，這三種方案可以彌補“營改增”后地方財政收入的減少額。

增值稅擴圍；地方主體稅種改革；地方財力

改革開放以來，隨著經(jīng)濟社會快速發(fā)展，我國增值稅、營業(yè)稅兩大流轉稅種并存的現(xiàn)狀出現(xiàn)了諸多問題。由于商品和服務的邊界難以清晰界定，營業(yè)稅存在重復征稅的現(xiàn)象，且由于營業(yè)稅存在無法抵扣的問題，造成了增值稅鏈條的斷裂。因此，進行增值稅和營業(yè)稅的改革勢在必行。2012年上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)率先拉開了“增值稅擴圍”的改革序幕，2016年將全面實施“營改增”。隨著“營改增”步伐的加快，一些問題也隨之凸顯出來。增值稅擴圍后，地方主體稅種將面臨“懸空”，從而對地方財政收入造成較大沖擊，尤其在當前地方政府債務居高不下的情形下，擴圍后對地方財力的影響是這項改革繼續(xù)推行的最大障礙之一。

一、文獻綜述

近年來，國內(nèi)外學界圍繞增值稅擴圍后對地方財政收入的影響以及應對增值稅擴圍后地方財力縮減的對策等方面進行了廣泛而深入的研究。Jenkins［1］基于投入產(chǎn)出表研究了尼泊爾營業(yè)稅改征收增值稅后對政府財力的影響，發(fā)現(xiàn)此項稅制改革在一定程度上減小了增值稅的稅基，進而導致政府財政收入減少，因此應該在改革的同時出臺擴大稅基和提高稅收遵從度等配套政策措施來保證政府財政收入的穩(wěn)定性。Emran和Joseph［2］的研究成果卻表明，如果為了增加財政收入而一味地擴大增值稅的稅基，會降低整個國民經(jīng)濟的效率。胡曉奇和李守東［3］認為，如果為了提高增值稅鏈條的完整性而進行增值稅擴圍改革，將可能會使地方政府的稅收收入出現(xiàn)大幅下降，同時也會帶來諸如中央與地方財力如何重新分配等一系列更為復雜的問題。張悅和蔣云赟［4］以地方財政收入對營業(yè)稅的依賴程度為依據(jù)，將我國31個?。ㄊ?、自治區(qū)）分為4組，測算了增值稅擴圍對地方共享稅的影響幅度，發(fā)現(xiàn)僅通過分享比例的簡單調(diào)整很難使所有地方政府保持改革前的財政收入水平。胡怡建和李天祥［5］則根據(jù)投入產(chǎn)出表的數(shù)據(jù)模擬估算了在不同的稅率水平下 “營改增”對地方政府財政收入的沖擊。張斌［6］認為，雖然增值稅擴圍會在一定程度上降低企業(yè)的稅收負擔，但是也會阻礙地方經(jīng)濟的增長，增加地方財政風險，推動預算外制度外收入膨脹，加大地方與中央的利益博弈，進而導致地方對中央決策執(zhí)行的惰性，最終將不利于中央政府宏觀調(diào)控政策的實施。

綜上所述，國內(nèi)外相關文獻普遍認為增值稅擴圍會削減地方財力、導致地方主體稅種的缺失。因此，在增值稅擴圍不斷推進的情況下，如何構建與國家治理相吻合的地方稅體系，是一個非常重要而迫切的問題，也是增值稅擴圍改革能否得到地方政府支持從而順利推行的關鍵因素。施文潑和賈康［7］建議建立一個覆蓋全部商品和服務的增值稅，中央和地方的分成比例應由各地的人口數(shù)量、消費能力、地方政府的財力和基本公共服務需要等因素綜合確定。田志剛等［8］指出可以通過以下三個途徑緩解地方政府的財政壓力：一是構建新型地方稅收入體系；二是賦予地方政府舉債權，建立健全地方公債體系；三是擴展多渠道的地方融資方式。

本文認為，解決增值稅擴圍后地方財力減少和主體稅種缺失等問題的根本辦法是選擇合適的地方稅主體稅種，重構地方稅體系，因此提出了保留部分營業(yè)稅、開征零售環(huán)節(jié)銷售稅和改變個人所得稅分成等三種方案，這三個稅種綜合作用能夠代替原營業(yè)稅在地方稅中的主體地位，并通過投入產(chǎn)出表模擬估算了地方財力變化。

二、增值稅擴圍后地方主體稅種的選擇

（一）房產(chǎn)稅與資源稅不宜作為地方主體稅種

現(xiàn)行地方稅體系的稅種是營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅，企業(yè)所得稅、個人所得稅與中央四六分成。增值稅擴圍后，盡管房產(chǎn)稅與資源稅成為地方主體稅種的呼聲很高，但該方案并不適合我國國情。

由于不對居民生活用房征稅，因此我國目前開征的房產(chǎn)稅與國際上通用的房產(chǎn)稅概念并不完全一致。美國將房產(chǎn)稅作為地方主體稅種是因為美國地方政府指縣、社區(qū)等，不包括州政府，而我國地方政府包括省、市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）等四級政府，房產(chǎn)稅收入有限，很難作為省的支柱稅種。假如堅持將房地產(chǎn)稅打造成為地方主體稅種，必然擴大房地產(chǎn)稅征收范圍、提高房地產(chǎn)稅的征收強度和比率，勢必對整個經(jīng)濟發(fā)展、居民消費造成較大負面影響。此外，盡管從長期來看，房地產(chǎn)價格是不斷上漲的，地方政府的房地產(chǎn)稅收入也是穩(wěn)定而有保障的，但是房地產(chǎn)價格不會持續(xù)上漲。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，“以房為綱”的經(jīng)濟結構將逐步改變，房地產(chǎn)在我國的支柱行業(yè)地位必將喪失。而房地產(chǎn)淡出支柱產(chǎn)業(yè)，必然會削弱房地產(chǎn)稅源。

資源稅同樣也不適合作為地方主體稅種。資源的不可再生性使地方政府很難獲得穩(wěn)定、持續(xù)的收入。我國幅員遼闊，西部不發(fā)達地區(qū)資源豐富，東部發(fā)達地區(qū)資源匱乏，資源分布不均等諸多現(xiàn)實因素限制了資源稅成為我國地方主體稅種的可能性。

（二）地方主體稅種的選擇

地方主體稅種基本功能之一就是要保障地方政府的稅源穩(wěn)定，因此本文提出了部分服務業(yè)營業(yè)稅不變、增收零售銷售稅和個人所得稅地方全享等三種方案聯(lián)動改革，共同彌補增值稅擴圍后地方財力的流失。

選擇部分服務業(yè)保留營業(yè)稅。增值稅擴圍改革邊界宜限于與工業(yè)產(chǎn)制關聯(lián)度高的勞務服務產(chǎn)業(yè)，保留對建筑安裝、金融保險及賓館、餐飲、娛樂等部分服務業(yè)征收“特種營業(yè)稅”。增值稅擴圍的主要目的是消除重復課稅，因此建議只對交通運輸、郵電通信以及與工業(yè)產(chǎn)銷鏈條聯(lián)系密切、重復征稅問題突出的部分行業(yè)改革，對其他勞務服務產(chǎn)業(yè)繼續(xù)保留征收營業(yè)稅。

開征零售環(huán)節(jié)銷售稅。通過立法在全國范圍內(nèi)建立一個對終端消費者一次性征收的單一稅率的稅種。以零售銷售稅作為地方主體稅種，可以真正地通過消費引導投資，將消費者手中的貨幣選票變成引導全社會生產(chǎn)和投資的指揮棒。當經(jīng)濟處于擴張期時，銷售稅的增長會比其他稅目緩慢；當經(jīng)濟衰退時，不同于其他稅種收入的削減，銷售稅為地方政府財政提供穩(wěn)定可靠的收入來源?？傊?，由于地方稅收收入與居民消費水平直接掛鉤，地方政府為了擴大稅源勢必競相改善消費環(huán)境，刺激內(nèi)需。

將個人所得稅變?yōu)榈胤姜毾?。由于戶籍管理制度等原因，我國居民的流動性相對較低，因此個人所得稅總體上也具有受益稅的性質，符合作為地方獨享稅種的特點。從收入規(guī)模和收入彈性而言，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，人均財富擁有量呈逐年上升趨勢。與此同時，個人所得稅征收管理水平也在不斷提高，因此個人所得稅的增長前景比較樂觀，可以成為一級政府的主體稅種之一。

三、地方稅主體稅種改革方案對地方財力影響的測算方法

（一）保留部分服務業(yè)營業(yè)稅的測算方法

《2007年中國投入產(chǎn)出表》①中將產(chǎn)業(yè)部門分為43種，其中屬于增值稅征收范圍的有26種，在零售環(huán)節(jié)出售給最終消費者時征收銷售稅，此時不予考慮批發(fā)零售業(yè)的增值稅，而作為中間產(chǎn)品再次投入生產(chǎn)時可以進行抵扣，此時仍然按增值額稅率的17%估算。屬于營業(yè)稅征收范圍的有17種，在計算時，剔除了建筑安裝、金融保險及賓館、餐飲、娛樂等部分服務業(yè)，其余服務業(yè)進行增值稅擴圍，其中教育和衛(wèi)生、社會保障、社會福利業(yè)屬于免稅產(chǎn)業(yè)，新聞出版及廣播影視音像業(yè)在改革前已屬于增值稅征收范圍。具體計算公式分解如表1所示。

表1　　增值稅擴圍的具體計算方法

一般情況下，現(xiàn)行服務業(yè)營業(yè)稅在征收時以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)，在部分特定情況下可以把營業(yè)收支差額作為計稅依據(jù)。本文在只知道總產(chǎn)出情況下，將總產(chǎn)出作為營業(yè)額，按全額作為計稅依據(jù)。其中住宿、餐飲、旅游、居民服務、娛樂等服務行業(yè)按5%征收率的簡易辦法征稅；新聞出版、廣播影視、文化藝術、體育業(yè)和公共管理和社會組織按3%征收率的簡易辦法征稅。

營業(yè)稅為價內(nèi)稅，計算時其銷售額為含稅銷售額，而增值稅為價外稅，計算時其銷售額應為不含稅銷售額。因此，擴圍改革后在計算增值稅時要將服務業(yè)的含稅營業(yè)額換算成不含稅銷售額。另外，從2009年開始，我國的增值稅制已由生產(chǎn)型改為消費型，允許納稅人在計算增值稅額時，從商品和勞務銷售額中扣除當期外購物質資料價值以及購進的固定資產(chǎn)價值中所含稅款。所以本文在測算服務業(yè)應交增值稅時，可抵扣的進項稅稅基也扣除購進固定資產(chǎn)時所支付的進項稅款。

（二）銷售稅與個人所得稅改革的測算方法

按照設想，零售銷售稅僅應就消費者的消費支出課稅，不應為了生產(chǎn)目的所從事購買的經(jīng)營者課稅。批發(fā)零售業(yè)面對最終消費者時，按照銷售額直接征稅，作為中間產(chǎn)物再投入生產(chǎn)時，購買者可以抵扣繳納的銷售稅，而批發(fā)零售業(yè)的進項稅額不能進項抵扣，因此也不需計算批發(fā)零售業(yè)固定資產(chǎn)購買進項稅額。批發(fā)零售業(yè)在銷售貨物時，先統(tǒng)一征銷售稅，不必判斷是最終消費者還是中間環(huán)節(jié)購買者，中間環(huán)節(jié)購買者再次發(fā)生銷售行為繳納增值稅時，可憑原來的零售環(huán)節(jié)銷售稅發(fā)票抵扣掉已繳納的銷售稅。具體計算公式分解如表2所示。

表2　　銷售稅的具體計算方法

在增值稅擴圍核算中剔除了批發(fā)零售業(yè)，而在計算改革后批發(fā)零售業(yè)中間產(chǎn)品投入進項稅（銷售稅）時，要考慮批發(fā)零售業(yè)作為中間產(chǎn)品投入服務業(yè)，使服務業(yè)增加進項稅額。個人所得稅基本按照中央與地方6:4分成，將其變?yōu)榈胤蕉惡?，地方財力增加?全國個人所得稅稅收×60%；中央財力減少值=全國個人所得稅稅收×60%。

四、地方主體稅種改革對地方財力影響的實證分析

（一）保留部分服務業(yè)營業(yè)稅對地方財力的影響

目前增值稅有17%、13%、11%、6%四檔稅率。基于此，假定增值稅擴圍的增值稅稅率分為17%、13%、11%。保留建筑安裝、金融保險及賓館、餐飲、娛樂等部分服務業(yè)營業(yè)稅，對與工業(yè)產(chǎn)制關聯(lián)度高的勞務服務產(chǎn)業(yè)進行增值稅擴圍改革。比如，交通運輸業(yè)改交營業(yè)稅為增值稅，交通業(yè)原營業(yè)稅與增值稅銷項稅額的稅基變化不大，但增加了增值稅進項稅額，進項稅額不光來自原增值稅行業(yè)，原營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀惖姆諛I(yè)勞務投入到交通運輸業(yè)，同樣會增加交通運輸業(yè)的進項稅額。

如表3所示，交通運輸及倉儲業(yè)原營業(yè)稅最多，達到951億元，若按11%的稅率增收，將起到減稅作用，有利于物流行業(yè)發(fā)展。租賃和商務服務業(yè)的減稅效果也相當明顯，促進了現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。郵政業(yè)改征增值稅后，無論以何種稅率進行計算，稅負都會加重。綜合技術服務業(yè)和水利、環(huán)境和公共設施管理業(yè)的稅負基本上沒有變化。

表3　　增值稅部分擴圍后服務業(yè)應交增值稅（億元）

當增值稅擴圍的服務業(yè)作為中間服務投入其他繳納增值稅行業(yè)時，其他行業(yè)增加抵扣增值稅，因批發(fā)零售業(yè)改征銷售稅，中間服務并不能全部作為稅基計算增加抵扣的增值稅，具體計算如表4所示。比如紡織業(yè)，當其支付物流費用或者用于化學研究試驗的費用按一定比例都可以抵扣，因為物流業(yè)和研究與試驗發(fā)展業(yè)都進入到增值稅抵扣鏈條。原增值稅行業(yè)的進行稅額都會得到增加。

化學工業(yè)和食品制造及煙草加工業(yè)增加的進項稅額最多，前者為300億元左右，后者為200億元左右，因為它們從服務業(yè)外購的服務金額最多。很明顯，食品制造及煙草加工業(yè)涉及到大量的交通運輸及倉儲業(yè)，化學工業(yè)涉及到大量的研究與試驗發(fā)展業(yè)。燃氣生產(chǎn)和供應業(yè)與廢品廢料增加的進行稅額很少，燃氣生產(chǎn)和供應業(yè)為3億元左右，廢品廢料為2億元左右，因為它們從服務業(yè)外購的服務金額最少，并且它們上游產(chǎn)品幾乎是免稅的。

增值稅擴圍后企業(yè)所得稅變化額為流轉稅額變化的25%，中央與地方企業(yè)所得稅按照4:6分成，增值稅按照3:1分成。具體如表5所示。按照服務業(yè)17%、13%、11%稅率分別計算，中央財力增減額為1872.30億元、391.85億元、-348.41億元，地方財力增減額為-1625.81億元、-2201.54億元、-2489.42億元，財政收入增減額為246.49億元、-1809.69億元、-2837.83億元。17%的稅率會使整個政府財政收入增加，中央政府財政收入增加額是地方政府財政收入減少額的1倍多。13%的稅率雖然造成地方政府財力急劇縮減，但是仍會部分提高中央政府財政收入。11%的稅率使中央和地方政府財力都會縮減。

（二）銷售稅和個人所得稅對地方財力的影響

設計銷售稅的稅率水平分別為5%、3%和1%，首先計算出批發(fā)零售業(yè)應稅銷售額，然后分別求出改革后批發(fā)零售業(yè)銷售稅與改革后批發(fā)零售業(yè)中間產(chǎn)品投入進項稅（銷售稅）、改革前批發(fā)零售業(yè)中間產(chǎn)品投入進項稅，具體計算結果見表6。批發(fā)零售業(yè)改征銷售稅后不再繳納增值稅，盡管不能抵扣進項稅額，但是由于銷售稅的稅率遠低于增值稅率，因此其整體稅負水平會下降。批發(fā)零售業(yè)增值稅減少2711.63億元，在1%、3%、5%的稅率下，增加銷售稅分別為206.28億元、618.83億元、1031.38億元。雖然批發(fā)零售業(yè)稅負會降低，但是其他行業(yè)購買批發(fā)零售業(yè)產(chǎn)品會減少進項稅額，因為這些行業(yè)只能抵扣與銷售稅額一樣的金額，銷售稅額相當于增值稅減少，其它行業(yè)的進項稅額就減少。

表4　　增值稅部分擴圍后為產(chǎn)品提供服務增加抵扣增值稅（億元）

表5　　增值稅部分擴圍對中央、地方財力的影響（億元）

表6　　批發(fā)零售業(yè)中間產(chǎn)品投入進項稅變化（億元）

銷售稅屬于流轉稅，同樣會影響批發(fā)零售業(yè)的企業(yè)所得稅，批發(fā)零售業(yè)下游行業(yè)的企業(yè)所得稅同樣會受到影響，但其上游行業(yè)的企業(yè)所得稅不會受到影響。假設銷售稅收入全部由地方政府獲得，增值稅與企業(yè)所得稅仍分別按照3:1與6:4分成，則開征銷售稅后中央、地方財力變化如表7所示。銷售稅稅率水平分別為5%、3%、1%的情況下，與之對應的地方財力變化分別是336.46億元、-119.39億元和-575.24億元。按照本文設計銷售稅的初衷，即開征銷售稅是為了彌補營改增后地方財力的缺口，因此只能采取5%的稅率。若稅率水平高于5%，則會增加其他行業(yè)稅收負擔。

表7　　銷售稅對中央、地方財力的影響（億元）

將個人所得稅由中央地方共享稅改革為地方獨享稅種后，中央財力減少了1911.36億元，相應地，地方財力增加了1911.36億元。

（三）三種方案聯(lián)動改革對地方財力的影響

在增值稅擴圍背景下，把部分營業(yè)稅、銷售稅、個人所得稅三個稅種共同替代原營業(yè)稅在地方稅中的地位，在三種改革共同作用下，利用上文已經(jīng)測算出來的數(shù)據(jù)，綜合對比，地方和中央財力的影響如表8所示。銷售稅和個人所得稅的改革能夠為地方財力增加2247.82億元，同時使中央財力減少2740.76億元。不管增值稅擴圍后，原繳納營業(yè)稅的服務業(yè)采取哪種稅率，三種方案聯(lián)動的改革都能夠彌補增值稅部分擴圍帶來的地方財政收入減少。為了避免中央財力變化太大，建議增值稅擴圍的服務業(yè)逐步過渡到17%的稅率。

從地方財力角度分析，地方進行零售環(huán)節(jié)銷售稅改革是完全可行的，不僅批發(fā)零售業(yè)稅負得到減輕，在不影響全國整個行業(yè)減輕稅負的經(jīng)濟轉型改革的大前提下，還能彌補增值稅擴圍后地方財力的一部分減少值。

表8　　新型地方稅體系對中央、地方財力的影響（億元）

五、結論

第一，增值稅擴圍后，房地產(chǎn)稅與資源稅并不適合代替營業(yè)稅在地方政府收入中的地位。無論是目前我國施行的房產(chǎn)稅還是美國稅制中的房產(chǎn)稅，都不能作為地方主體稅種。房產(chǎn)稅改革后，房產(chǎn)稅可以作為市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府組織收入的穩(wěn)定稅種，但不能作為省級政府的支柱稅種。由于資源的不可再生與地區(qū)稟賦差異，根植于資源的資源稅也不能作為地方主體稅種。

第二，地方主體稅種可以由三個稅種共同支撐。即保留部分服務業(yè)營業(yè)稅，按照增值稅擴圍要求，與工業(yè)鏈條緊密相連的服務業(yè)改增值稅，娛樂業(yè)、建筑業(yè)等仍然增收營業(yè)稅；開征零售銷售稅；個人所得稅改為地方獨享，變?yōu)橥耆牡胤蕉惙N。

第三，從地方財力變化驗證了地方主體稅種改革的可行性。增值稅擴圍后最大的擔憂就是地方財力急劇減少，［9］利用投入產(chǎn)出表實證分析地方財力的影響后發(fā)現(xiàn)，開征銷售稅不會增加零售批發(fā)業(yè)稅負，三種方案使地方財力幾乎保持不變。為了保證方案不會對中央財力造成急劇變化，服務業(yè)增值稅率應逐步過渡到17%。

綜上所述，本文認為，無論從理論上還是實證分析上，增值稅擴圍后原營業(yè)稅在地方稅體系中的地位可由部分營業(yè)稅、銷售稅、個人所得稅代替。隨著主體稅種的確定，地方稅體系中的輔助稅種也需要相應的配套改革，主要是房產(chǎn)稅與資源稅。房產(chǎn)稅的改革必須審慎積極穩(wěn)妥；資源稅改革除考慮從價計征，還應充分發(fā)揮其保護環(huán)境的作用，即與環(huán)境稅合并為資源環(huán)境稅。

注釋：

① 截至到2014年底，能夠獲取的年份最近、行業(yè)劃分最細的投入產(chǎn)出表是《2007年中國投入產(chǎn)出表》。我國政策規(guī)定每逢尾數(shù)是7和2的年份進行全國投入產(chǎn)出調(diào)查，編制基本投入產(chǎn)出表；每逢尾數(shù)是0和5的年份編制延長投入產(chǎn)出表，以使編表工作制度化，《2012年中國投入產(chǎn)出表》目前還在編制中。假定2007年各行業(yè)之間的需求彈性在未來幾年內(nèi)未發(fā)生太大變動，那么估算的財力變化仍具有借鑒意義。

［1］JekinsG.P.，KuoChun-Yan.AVATRevenue SimulationModelforTaxReforminDeveloping Countries［J］.World Development，2008，（4）：763-770.

［2］Emran，ShaheM.，JosephE.Stiglitz.OnSelective Indirect Tax Reform in Developing Countries［J］.Journal of Public Economics，2005，（89）:599-613.

［3］胡曉奇，李守東.增值稅改革對地方稅收收入影響“最小化”的對策選擇［J］.涉外稅務，2006，（1）:42-44.

［4］張悅，蔣云赟.營業(yè)稅改征增值稅對地方分享收入的影響［J］.稅務研究，2010，（11）:42-49.

［5］胡怡建，李天祥.增值稅擴圍改革的財政收入影響分析——基于投入產(chǎn)出表的模擬估算［J］.財政研究，2011，（9）：18-23.

［6］張斌.增值稅擴圍對地方經(jīng)濟的影響分析及對策研究［J］.湖北社會科學，2011，（6）:74-80

［7］施文潑，賈康.增值稅擴圍改革與中央和地方財政體制調(diào)整［J］.財貿(mào)經(jīng)濟，2010，（11）:46-52.

［8］田志剛，等.完善中央與地方財政關系的制度路徑與策略［J］.稅務研究，2013，（11）:28-31.

［9］馬祥山.“營改增”稅負反增問題研究［J］.長沙學院學報，2014，（3）：50-52.

（責任編輯：盧君）

The Choice of Local Main Taxs after VAT Reform of Expanding the Taxation Scope

ZHANG Di
（School of Finance and Tax，Zhongnan University of Economics and Law，Wuhan Hubei 430073，China）

The local government financial revenue is reduced，and local main tax is missing after VAT reform of expanding the taxation scope.The property tax and resource tax are not suitable for as the pillar of the local government organization income tax.This paper advised that some services tax and retail sales tax are imposed，and the individual income tax should be changed，and these plans will be as the main local tax.The three plans can make up for the original business tax change resulting in a decrease of local fiscal revenue after VAT reform with the input-output table.

VAT reform；local main taxes；local government financial revenue

F810.423

A

1672-626X（2016）02-0062-07

10.3969/j.issn.1672-626x.2016.02.010

2016-02-16

國家社會科學基金重大項目（12&ZD044）；中南財經(jīng)政法大學研究生科研創(chuàng)新課題（2015B0405）

張迪（1988-），女,河南南陽人，中南財經(jīng)政法大學財政稅務學院博士研究生，主要從事財稅理論與政策研究。