論內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性及其影響因素

肖義聰　王俊懿

摘 要：內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)職能的重要保證。本文通過(guò)研究中國(guó)廣核集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)成功案例，分析內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立方式、內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、企業(yè)規(guī)章以及法律法規(guī)等因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響，并根據(jù)影響因素提出建議：一是董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在單位職能部門設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)同時(shí)審計(jì)委員會(huì)和總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作的設(shè)置模式；二是嚴(yán)格選聘內(nèi)部審計(jì)人員，定期進(jìn)行培訓(xùn)；三是賦予內(nèi)部審計(jì)恰當(dāng)?shù)墓ぷ髂繕?biāo)、宗旨以及權(quán)限；四是建立健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性；組織結(jié)構(gòu)；專業(yè)素質(zhì)；企業(yè)規(guī)章；雙重報(bào)告模式

內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、政府審計(jì)是審計(jì)的三大分類，也有觀點(diǎn)認(rèn)為政府審計(jì)可以歸類為內(nèi)部審計(jì)的一種。不管是外部審計(jì)，還是內(nèi)部審計(jì)，都對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性有著非常高的要求，因?yàn)槌坏莫?dú)立性是審計(jì)工作取得良好效果的客觀保證。曾經(jīng)的安然公司舞弊和破產(chǎn)事件、安達(dá)信審計(jì)失敗、銀廣夏事件等等都不斷敲響了審計(jì)獨(dú)立性的警鐘，更讓人們不僅關(guān)注外部審計(jì)的獨(dú)立性，也更加注重增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

1 內(nèi)部審計(jì)基本理論

（一）內(nèi)部審計(jì)的函義

根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出的定義以及國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的對(duì)內(nèi)部審計(jì)的全新定義，筆者將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是客觀獨(dú)立性地監(jiān)督、確認(rèn)、評(píng)價(jià)和服務(wù)本單位及下屬單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性的行為，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)效能最大化，不斷改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義

既然內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性如此之重要，那么首先應(yīng)當(dāng)了解它的涵義包括哪幾方面：

1.內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于他們所審查的對(duì)象、業(yè)務(wù)或管理控制活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員不得參與具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目審批等活動(dòng)，不得與之存在利益關(guān)系，才能獨(dú)立客觀的進(jìn)行審計(jì)鑒證服務(wù)。

2.內(nèi)部審計(jì)部門擁有獨(dú)立自主的組織地位。內(nèi)部審計(jì)部門有能力、有權(quán)限設(shè)計(jì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重點(diǎn)，執(zhí)行具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取審計(jì)證據(jù)，不會(huì)受到管理層或其他部門的限制。

3.內(nèi)部審計(jì)部門及人員能夠獨(dú)立地得出審計(jì)結(jié)論。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，再結(jié)合自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)做出獨(dú)立判斷，得出的審計(jì)結(jié)論而不受他人的影響。

2 影響審計(jì)內(nèi)部獨(dú)立性的四大要素

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位根據(jù)其在不同的部門管轄之下而不同，而組織地位是內(nèi)部審計(jì)部門是否具備獨(dú)立性的基礎(chǔ)條件之一。現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)部門主要隸屬于以下幾種部門或人員：

1.隸屬于高管層；2.隸屬于財(cái)務(wù)總監(jiān)；3.隸屬于紀(jì)委書記；4.隸屬于監(jiān)事會(huì)；5.隸屬于審計(jì)委員會(huì)；6.隸屬于董事會(huì)和高管層。

根據(jù)學(xué)者進(jìn)行的一項(xiàng)問(wèn)卷調(diào)查，統(tǒng)計(jì)的490家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬情況所占的比例，如表1所示：

從部門職能的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該發(fā)揮監(jiān)督、確認(rèn)、評(píng)價(jià)和服務(wù)的職能，為企業(yè)增加價(jià)值。從表1可以看到，約有一半的內(nèi)部審計(jì)部門歸董事會(huì)管轄，14.5%歸監(jiān)事會(huì)管轄，但是在企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格遵守公司法等規(guī)定的情況下，我國(guó)公司制企業(yè)中存在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員也是公司管理層人員的現(xiàn)象，既是決策者又是執(zhí)行者，那么內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性將會(huì)受到影響。再者，9.1%屬于總經(jīng)理管轄，9.1%屬于副總經(jīng)理或總審計(jì)師管轄。綜上看來(lái)，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性受到影響是較大的。

按照當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)同時(shí)對(duì)董事會(huì)和高管層負(fù)責(zé)，既向董事會(huì)報(bào)告又向高管層報(bào)告工作的模式將漸漸成為內(nèi)部審計(jì)的主流模式。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

我國(guó)行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門成立和設(shè)置較晚，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的理論和工作經(jīng)驗(yàn)等還比較薄弱。表2統(tǒng)計(jì)了490家企業(yè)中不同專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的平均得分情況，是根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員所執(zhí)行的審計(jì)工作的質(zhì)量進(jìn)行排序，再按照排列最先到最后的順序?qū)x項(xiàng)分別賦值8分到1分，并對(duì)8個(gè)選項(xiàng)加總分后取平均數(shù)，最后得出主要審計(jì)類型的得分：

從表2可以發(fā)現(xiàn)，不同專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的得分不一樣。其中會(huì)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)的人員得分最高，意味著他們的專業(yè)能力更高，同時(shí)說(shuō)明他們?cè)谧袷鬲?dú)立性、客觀性等職業(yè)操守的意識(shí)和自覺(jué)性更強(qiáng)，也說(shuō)明他們?cè)趦?nèi)部審計(jì)工作之中表現(xiàn)出色，因?yàn)楠?dú)立客觀的立場(chǎng)是做好審計(jì)工作的基本前提。在某種錯(cuò)誤思想的驅(qū)動(dòng)下，審計(jì)人員就容易受影響，為了個(gè)人私利與他人串通，縱容財(cái)務(wù)造假等行為，對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性造成嚴(yán)重的損害。但是不能因此得出專業(yè)決定內(nèi)部審計(jì)人員能力的結(jié)論，專業(yè)只是工作能力的基礎(chǔ)，還可以通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)來(lái)加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，從而使得各專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員都能夠遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德，避免獨(dú)立性受到影響。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作的企業(yè)規(guī)章制度

根據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中常見問(wèn)題進(jìn)行的調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的困難主要集中在：審計(jì)中上級(jí)干預(yù)，被審計(jì)部門抵觸，人手、精力不夠，準(zhǔn)備工作不充分，被審單位基礎(chǔ)弱，具體用下圖所示：

從圖1可以看到，內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中受到上級(jí)干預(yù)的問(wèn)題突出。如果有沒(méi)完善的企業(yè)規(guī)章制度，那么內(nèi)部審計(jì)在人力、財(cái)力、物力、權(quán)力方面都得不到保障，在開展審計(jì)工作時(shí)往往是心有余而力不足的，特別是當(dāng)企業(yè)負(fù)責(zé)人或高層領(lǐng)導(dǎo)參與了舞弊造假、違法違紀(jì)的事件中，也更容易受到來(lái)自上級(jí)的干擾，獨(dú)立性也因此受到影響；相反，如果企業(yè)從制度上規(guī)定內(nèi)部審計(jì)部門的組織地位、工作權(quán)限、內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任和人事管理、福利待遇等等，讓內(nèi)部審計(jì)部門按照企業(yè)的規(guī)章制度辦事，讓管理層人員或其他部門無(wú)法繞過(guò)制度去干擾內(nèi)部審計(jì)工作、損害內(nèi)部審計(jì)人員的合法利益等，同時(shí)對(duì)無(wú)視規(guī)章制度的行為予以懲罰，以此作為反面教材來(lái)警示教育員工，那么內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性將會(huì)得到有力保證。

（四）內(nèi)部審計(jì)法律體系

目前我國(guó)還未擬定一部專門的內(nèi)部審計(jì)法律來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，有的只是部門規(guī)章、條例。審計(jì)署4號(hào)令、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也只是部門規(guī)章，這導(dǎo)致我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系中立法層次出現(xiàn)此長(zhǎng)彼短的不統(tǒng)一現(xiàn)象，我國(guó)《公司法》也只有3條規(guī)定提及審計(jì)工作，分別是第63、165、170條，并且都是關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，完全沒(méi)有說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)的地位和作用問(wèn)題[2]。這些都是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)地位低，獨(dú)立性缺乏保障的重要原因之一。事實(shí)上，我國(guó)與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)大多數(shù)是指導(dǎo)性的，很多情況下使用“可以”等字眼，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作隨意性過(guò)大，缺乏具體實(shí)施細(xì)則，審計(jì)工作容易受到影響等問(wèn)題，最終損害的將是內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

3 內(nèi)部審計(jì)案例分析

中國(guó)廣核集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)案例分析：

中國(guó)廣核集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱為廣核集團(tuán)）于1994年9月正式成立，由國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)進(jìn)行管轄，其前身是廣東大亞灣核電站。在前期，公司就已經(jīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。在廣核集團(tuán)成立的同年公司設(shè)立了集團(tuán)公司監(jiān)察審計(jì)部門，建立了一套完整的內(nèi)部審計(jì)體系，在公司的運(yùn)營(yíng)管理中發(fā)揮著重要的作用[3]。1991年至2007年間，廣核集團(tuán)監(jiān)察審計(jì)部屢獲殊榮，這些榮譽(yù)來(lái)自國(guó)家審計(jì)署、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等，充分說(shuō)明廣核集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是受到國(guó)家和社會(huì)的認(rèn)可的，有值得學(xué)習(xí)和借鑒的地方：

1.廣核集團(tuán)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的時(shí)候就充分考慮了它在組織架構(gòu)中的獨(dú)立性。它的內(nèi)部審計(jì)部門采用了向董事會(huì)和總經(jīng)理雙重報(bào)告、雙向負(fù)責(zé)的模式。該公司的組織架構(gòu)可以用下圖表示：

監(jiān)察審計(jì)部由總審計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)，全面負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作。總審計(jì)師由董事會(huì)從外部聘任，待遇及福利由董事會(huì)決定，因此總審計(jì)師的個(gè)人權(quán)益不會(huì)受到管理層的侵害，有利于總審計(jì)師獨(dú)立領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作?？倢徲?jì)師定期向管理層匯報(bào)內(nèi)部審計(jì)工作情況，有利于管理層了解到內(nèi)部控制、項(xiàng)目效益等方面存在的問(wèn)題，及時(shí)整改。同時(shí)總審計(jì)師每年至少兩次需向公司董事會(huì)匯報(bào)工作，有利于董事會(huì)了解公司的運(yùn)營(yíng)情況，同時(shí)解決監(jiān)察審計(jì)部在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目中遇到的困難。公司規(guī)定所有的審計(jì)報(bào)告都應(yīng)該報(bào)送董事長(zhǎng)，董事會(huì)對(duì)內(nèi)審工作能有全面的掌握，也使得管理層或其他部門無(wú)法干預(yù)、阻礙內(nèi)部審計(jì)工作，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

根據(jù)廣核集團(tuán)的規(guī)定，各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、內(nèi)部審計(jì)人員的編制都要經(jīng)過(guò)公司董事會(huì)的批準(zhǔn)，各成員公司每年的年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃也要經(jīng)過(guò)董事會(huì)的審批。因此，內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)實(shí)際上是由公司董事會(huì)掌握，內(nèi)部審計(jì)的人力物力也能夠得到保障，公司管理層無(wú)法通過(guò)人事任免來(lái)給內(nèi)部審計(jì)人員施加壓力，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也因此得到有力保障。

2.廣核集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性有保障。監(jiān)察審計(jì)部的人員在上崗前和任職期間都要經(jīng)過(guò)崗前培訓(xùn)和考核，培訓(xùn)的內(nèi)容包括審計(jì)法、企業(yè)法、還有最新的審計(jì)理論和技能。通過(guò)培訓(xùn)能夠促使內(nèi)部審人員自覺(jué)遵守法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部制度的規(guī)定，按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范從事內(nèi)部審計(jì)工作，自覺(jué)維護(hù)審計(jì)工作的獨(dú)立性。

公司建立了內(nèi)部審計(jì)人員工作績(jī)效考核機(jī)制，考核的一個(gè)重要內(nèi)容就是內(nèi)部審人員否公開公平地執(zhí)行審計(jì)工作。該項(xiàng)考核由總經(jīng)理、各部門負(fù)責(zé)人、總審計(jì)師、員工代表進(jìn)行打分，同時(shí)還有內(nèi)部審計(jì)人員的自評(píng)。從這個(gè)項(xiàng)目的評(píng)分一定程度上反映出內(nèi)部審人員是否遵守了客觀獨(dú)立的基本立場(chǎng)，如果內(nèi)部審計(jì)人員能夠保持超然獨(dú)立性，那么在內(nèi)部審計(jì)工作中就會(huì)是公平、公正、公開的，因此這項(xiàng)得分也不會(huì)太低。此外，為了績(jī)效考核能夠更加優(yōu)秀，增加績(jī)效收入，內(nèi)部審計(jì)人員也會(huì)更加自覺(jué)地遵守獨(dú)立性的相關(guān)要求。

截止2008年底，集團(tuán)內(nèi)近20名總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)經(jīng)理是曾經(jīng)在監(jiān)察審計(jì)部工作過(guò)的，內(nèi)部審計(jì)部門也成為了培育企業(yè)管理人才的搖籃。由此可見：在審計(jì)部工作過(guò)的員工，有很大的機(jī)會(huì)晉升，發(fā)展前途良好，這也促使審計(jì)部成員更加希望自己能夠因?yàn)楣ぷ鲀?yōu)秀而得到提拔，而做好內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)基本前提就是要保持超然的獨(dú)立性。

3.廣核集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作有規(guī)章制度的保障。2011-2013年，廣核集團(tuán)建立集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范體系，包括1份內(nèi)部審計(jì)制度、3份管理細(xì)則和6份專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)完善集團(tuán)制度體系與授權(quán)管理，審計(jì)報(bào)告總經(jīng)理部領(lǐng)導(dǎo)均無(wú)權(quán)修改。公司還制定了《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類評(píng)價(jià)方案》，修訂《集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》和《集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理制度》。在這個(gè)基礎(chǔ)上逐步理順機(jī)制、建立集團(tuán)“大監(jiān)督”工作制機(jī)制，統(tǒng)一協(xié)調(diào)監(jiān)督體系建設(shè)，整合紀(jì)檢監(jiān)察和審計(jì)監(jiān)督職能，設(shè)立獨(dú)立運(yùn)作的監(jiān)察審計(jì)工作機(jī)構(gòu)，從而確保內(nèi)部審計(jì)具備超然獨(dú)立性。

廣核集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮了非常重要的作用，2011年-2013年內(nèi)部審計(jì)情況如下表所示：

內(nèi)部審計(jì)部門的工作成績(jī)讓集團(tuán)對(duì)其更加重視，所以集團(tuán)在市場(chǎng)化程度較高的產(chǎn)業(yè)公司建立審計(jì)委員會(huì)，提高決策質(zhì)量，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門也在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立開展審計(jì)工作，防止?jié)撛诰薮箫L(fēng)險(xiǎn)給產(chǎn)業(yè)公司或集團(tuán)造成重大打擊。同時(shí)為了強(qiáng)化安全監(jiān)督，建立嚴(yán)格的監(jiān)督約束機(jī)制，集團(tuán)設(shè)置了包括質(zhì)保部門和審計(jì)部門的獨(dú)立監(jiān)督，以及安全審核委員會(huì)對(duì)核安全問(wèn)題的獨(dú)立評(píng)審。

4 結(jié)論及建議

通過(guò)上述分析，筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素主要有內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)及管理體制、內(nèi)部審計(jì)工作的法律法規(guī)、企業(yè)規(guī)章等方面。為了能夠最大化保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，建議采取以下措施：

在單位設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，與其他職能部門平級(jí)。行政上，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)總經(jīng)理或管理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；職能上，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)董事會(huì)或者股東大會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。董事會(huì)、股東大會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)中應(yīng)當(dāng)有專職人員負(fù)責(zé)管理內(nèi)部審計(jì)部門的日常工作，內(nèi)部審計(jì)部門在遇特殊情況時(shí)可以向董事會(huì)、股東大會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)反映，通過(guò)董事會(huì)或者股東大會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)來(lái)進(jìn)行處理，保證內(nèi)部審計(jì)工作順利推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)的作用有效發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)由專職的內(nèi)部審計(jì)人員組成，貫徹不相容職位、權(quán)限相分離的的原則，不能讓管理層人員全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，不能讓財(cái)務(wù)人員兼任審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或成員。此外，要建立健全內(nèi)部審計(jì)人員的管理機(jī)制體制。內(nèi)部審計(jì)人員可以從公司全體員工中進(jìn)行甄選，通過(guò)專業(yè)知識(shí)測(cè)試，實(shí)際操作，人際溝通考察等多種形式來(lái)挑選合格的專業(yè)人才，同時(shí)也要防止內(nèi)部審計(jì)人員集中來(lái)自同一部門，可以合理劃分比例。同時(shí)，應(yīng)該建立并完善晉升激勵(lì)機(jī)制，對(duì)工作業(yè)績(jī)優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該有相應(yīng)地獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)不能堅(jiān)持工作準(zhǔn)則、職業(yè)操守的內(nèi)部審計(jì)人員并且嚴(yán)重?fù)p害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的行為實(shí)施懲罰措施。

賦予足夠的工作權(quán)限，避免審計(jì)工作受到干擾。工作權(quán)限是內(nèi)部審計(jì)部門開展內(nèi)部審計(jì)工作的基本前提，是審計(jì)人員搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，獲取合理保證的基礎(chǔ)，是審計(jì)獨(dú)立性的保障。如果內(nèi)部審計(jì)部門及其人員的權(quán)限受限，那么在審計(jì)過(guò)程中溝通協(xié)調(diào)會(huì)面臨困境，得不到相關(guān)部門和人員的配合，如此內(nèi)部審計(jì)部門就會(huì)依賴管理層或者其他部門，造成審計(jì)的獨(dú)立性減弱。企業(yè)當(dāng)然也應(yīng)該明文規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員工作程序和權(quán)力使用規(guī)定，防止內(nèi)部審計(jì)人員濫用權(quán)力，或者對(duì)企業(yè)的日常運(yùn)作造成不必要的影響。

國(guó)家應(yīng)該加快擬定和頒布內(nèi)部審計(jì)法律的步伐。有學(xué)者認(rèn)為，《薩班斯法案》對(duì)歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)和理論走向成熟起到了巨大的推動(dòng)作用，而目前我國(guó)恰恰缺少一部法律來(lái)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。因此，我國(guó)急需通過(guò)法律的形式對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出全面而恰當(dāng)?shù)姆山缍ǎ梅蓙?lái)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)部門的基本設(shè)置模式、基本職能、人員配備以保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。筆者以為這部法律應(yīng)從多個(gè)方面進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)，比如審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬、內(nèi)部審計(jì)部門的基本職能、內(nèi)部審計(jì)成員的基本要求、獨(dú)立性的一般規(guī)定、內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)限、內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任等等。

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