低碳經(jīng)濟(jì)背景下我國碳會計信息披露制度的構(gòu)建

紀(jì)山山，徐天祥

（1.山東師范大學(xué) 地理與環(huán)境學(xué)院，山東 濟(jì)南 250014；2.山東省可持續(xù)發(fā)展研究中心，山東 濟(jì)南 250014）

低碳經(jīng)濟(jì)背景下我國碳會計信息披露制度的構(gòu)建

紀(jì)山山1，徐天祥2*

（1.山東師范大學(xué) 地理與環(huán)境學(xué)院，山東 濟(jì)南 250014；2.山東省可持續(xù)發(fā)展研究中心，山東 濟(jì)南 250014）

碳會計信息披露制度的構(gòu)建有利于對每個企業(yè)的碳排放進(jìn)行量化及考核，增加信息可比性，為相關(guān)碳信息需求方提供有效的低碳經(jīng)濟(jì)信息，提高信息的透明度。因此，企業(yè)需要構(gòu)建一套完善的企業(yè)碳會計信息披露制度。在對碳會計的理論基礎(chǔ)、質(zhì)量要求分析的基礎(chǔ)上，對碳資產(chǎn)、碳負(fù)債、碳成本、碳權(quán)益、碳損益的定義、確認(rèn)、計量及報告作出了系統(tǒng)性研究，指出碳會計信息披露制度不僅需要建立一套具體的碳會計核算體系，同時需要逐漸完善碳會計監(jiān)督體系及相關(guān)的法律體系的建設(shè)。

低碳經(jīng)濟(jì)；碳會計信息披露；監(jiān)督體系；法規(guī)體系

10.13358/j.issn.1008-813x.2016.04.04

2015年《聯(lián)合國氣候變化框架公約》近200個締約方在巴黎達(dá)成新的全球氣候協(xié)議，將全球氣候治理的理念進(jìn)一步確定為低碳綠色發(fā)展。我國政府作出承諾：2030年左右二氧化碳排放達(dá)到峰值并爭取盡早達(dá)到峰值，單位GDP二氧化碳排放比2005年下降60%～65%。彰顯了我國為實現(xiàn)低碳發(fā)展的決心。

構(gòu)建碳會計信息披露制度具有重要意義：能量化和考核每個企業(yè)的碳排放情況，增加信息的可比性；滿足低碳信息使用者的低碳信息需求，提高信息透明度。碳會計信息需求者有企業(yè)管理層、投資者、政府管理部門、銀行等金融機(jī)構(gòu)、社會公眾。如企業(yè)管理層需要根據(jù)碳會計信息判斷企業(yè)可能承擔(dān)的財務(wù)和環(huán)境責(zé)任，幫助實施財務(wù)和環(huán)境管理各個環(huán)節(jié)。投資者出于對投資的安全性和收益性的考慮，會非常關(guān)心企業(yè)的環(huán)境績效對企業(yè)財務(wù)上的安全性和收益性的考慮［1］。政府管理部門需要各個企業(yè)的碳會計信息了解各個企業(yè)的環(huán)境績效，對表現(xiàn)優(yōu)異的企業(yè)給予獎勵，對環(huán)境污染嚴(yán)重的企業(yè)責(zé)令改正、罰款，從宏觀層面上推動區(qū)域的低碳發(fā)展目標(biāo)；碳會計監(jiān)督體系及法律法規(guī)體系的完善可為碳會計信息的有效披露提供監(jiān)督和法制保障；碳會計信息披露制度的構(gòu)建對我國經(jīng)濟(jì)、環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展以及發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、完成碳減排任務(wù)都具有重大的意義。

1　我國現(xiàn)階段碳會計制度的相關(guān)研究

梳理現(xiàn)有文獻(xiàn)，研究者對碳信息披露的內(nèi)涵尚無明確界定。目前最有影響的是2000年倫敦關(guān)注氣候變化組織發(fā)起的CDP（Carbon Disclosure Project），其中對碳信息進(jìn)行了概述。Stewart Jones教授于2008年率先提出了“碳會計”這一概念，包含對碳排放、簽證、碳排放權(quán)交易等事項的闡述［2］。2009年《碳會計和報告的立場公告》指出碳成本本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為采取低碳措施所增加的成本以及為實現(xiàn)低碳目標(biāo)所付出的其他成本，并指出如果碳成本符合資本的確認(rèn)條件應(yīng)該予以資本化，并在當(dāng)期及以后進(jìn)行攤銷等，企業(yè)應(yīng)該將碳成本項目進(jìn)行披露，不僅要在財務(wù)報表中披露相應(yīng)的科目名稱，還應(yīng)在財務(wù)報表附注中對相關(guān)的項目進(jìn)行合理披露［3］。徐玖平從管理會計角度指出某一會計主體在生產(chǎn)活動中采用低碳方式所付出的成本［4］。母遠(yuǎn)達(dá)從碳會計要素方面重新定義了碳會計的確認(rèn)計量報告的基礎(chǔ)［5］。綜上對于碳會計信息披露制度研究都比較片面，筆者認(rèn)為碳會計信息披露制度不僅需要建立一套具體的碳會計核算體系，同時需要逐漸完善監(jiān)督體系及相關(guān)的法律體系。實際中可以依據(jù)其他會計核算的情況比照建立碳會計核算體系、監(jiān)督體系及相關(guān)法律法規(guī)。

2　碳會計信息披露制度的構(gòu)建

2.1碳會計的理論基礎(chǔ)

2.1.1可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展的定義為既滿足當(dāng)代人的發(fā)展需求，又不對后代人滿足發(fā)展的能力構(gòu)成危害的發(fā)展模式。要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展需要改變原有的粗放型發(fā)展模式，提高資源利用效率，節(jié)約能源的同時降低污染物的排放。低碳已成為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的一個重要組成部分。碳會計信息可以為信息使用者提供必要的信息，如管理部門更好地進(jìn)行企業(yè)的環(huán)境管理，政府部門掌握各個企業(yè)的碳排放情況。

2.1.2經(jīng)濟(jì)的外部性理論

經(jīng)濟(jì)外部性是指經(jīng)濟(jì)主體的某些行為影響了其他社會主體成本或收益，但沒有承擔(dān)相應(yīng)的成本或獲得相應(yīng)的收益。低碳經(jīng)濟(jì)主要強(qiáng)調(diào)負(fù)的經(jīng)濟(jì)外部性，企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為造成環(huán)境污染，增加了社會成本，低碳信息披露有利于將這部分成本內(nèi)部化，督促企業(yè)控制外部性行為，增加社會公平性。

2.1.3信息不對稱理論

信息不對稱理論強(qiáng)調(diào)市場不是完全有效的，經(jīng)濟(jì)行為主體掌握的信息不完善，造成市場交易雙方利益失衡。碳會計信息的披露可以消除部分信息不對稱，使得信息的使用者更容易了解企業(yè)碳會計方面的信息，從而作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。

2.1.4傳統(tǒng)會計理論基礎(chǔ)

碳會計作為傳統(tǒng)會計要素增加的內(nèi)容，是傳統(tǒng)企業(yè)會計的補(bǔ)充。傳統(tǒng)會計理論、方法體系已經(jīng)很成熟，對于碳會計信息披露具有重要的借鑒意義。如碳會計主體的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)一個會計主體的低碳經(jīng)濟(jì)行為；貨幣計量，碳會計信息的披露首先要解決貨幣計量的問題，從而確定低碳資產(chǎn)、成本收益等。因此要以傳統(tǒng)會計理論為基礎(chǔ)，不斷摸索創(chuàng)新從而構(gòu)建一套科學(xué)的碳信息披露體系。

2.2碳會計信息質(zhì)量要求

根據(jù)傳統(tǒng)會計信息質(zhì)量要求，碳會計信息質(zhì)量要求也應(yīng)該同時包含可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。

可靠性要求碳會計信息的披露要以企業(yè)實際發(fā)生的碳交易或事項進(jìn)行確認(rèn)、計量及報告，如實反映會計主體低碳方面的各種經(jīng)濟(jì)行為，包括不虛構(gòu)碳會計信息，在成本效益原則和重要性原則基礎(chǔ)上做到完整披露相關(guān)的碳會計信息，不能選擇性地遺漏或減少碳會計信息的披露，披露的碳會計信息應(yīng)該保持中立客觀性。

相關(guān)性要求企業(yè)提供的碳會計信息與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于報告使用者對企業(yè)的低碳行為、環(huán)境績效作出合理的評估。

可理解性要求企業(yè)提供的碳會計信息應(yīng)該清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解、使用，幫助碳會計信息使用者作出正確的判斷。

可比性包括縱向可比與橫向可比?？v向可比指同一公司不同時期的信息可比，橫向可比指不同企業(yè)相同會計期間信息可比。其中縱向可比要求企業(yè)在不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，會計政策應(yīng)該保持一致，不得隨意變更。

實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)，應(yīng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行碳會計信息的確認(rèn)、計量和報告。

重要性原則要求依賴職業(yè)判斷，根據(jù)碳交易或事項的性質(zhì)與發(fā)生的金額進(jìn)行判斷。謹(jǐn)慎性原則要求不應(yīng)該高估碳資產(chǎn)或碳收益、低估碳負(fù)債或者碳費用。及時性要求對發(fā)生的碳交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量及報告，不得提前或者延后。

2.3碳會計的確認(rèn)、計量、披露

結(jié)合傳統(tǒng)會計與《環(huán)境會計和報告的立場公告》［6］，企業(yè)披露的碳會計信息是企業(yè)實際發(fā)生的交易或事項中產(chǎn)生的、影響或有可能影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的碳成本和負(fù)債，不包括應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)但由其他經(jīng)濟(jì)行為主體承擔(dān)的“外部成本”，主要包括碳資產(chǎn)、碳權(quán)益、碳成本、碳損益的確定。碳會計信息報告即信息的披露，包括定性碳信息的披露與定量碳信息的披露，定量信息在財務(wù)報表中予以披露，定性信息可以在報表附注中予以補(bǔ)充說明。表1～表4分別對各會計科目的定義、確認(rèn)、計量及報告進(jìn)行了總結(jié)。

表1　碳資產(chǎn)的定義、確認(rèn)、計量及報告

表2　碳負(fù)債的定義、確認(rèn)、計量及報告

此外報表附注中還應(yīng)披露與碳負(fù)債和碳成本相關(guān)的特定會計政策。其他披露事項，如報告中確認(rèn)的碳負(fù)債和成本的性質(zhì)，包括對環(huán)境的損害，企業(yè)對環(huán)境損害做出補(bǔ)救措施，對計提準(zhǔn)備的現(xiàn)有法律等可能發(fā)生的變化，由于政府立法而采取的低碳措施，按照政府要求要達(dá)到的程度，按環(huán)境法進(jìn)行的任何重大活動，政府對企業(yè)采取的低碳行為給予的鼓勵，如撥款，稅收優(yōu)惠等信息。

表3　碳成本的定義、確認(rèn)、計量及報告

3　碳會計監(jiān)督體系及法規(guī)體系的構(gòu)建

3.1碳會計監(jiān)督體系

碳會計監(jiān)督體系包括外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督。外部監(jiān)督又包含政府部門監(jiān)督和社會監(jiān)督。其中政府部門監(jiān)督具有強(qiáng)制性；社會中介監(jiān)督具有鑒定性，對于企業(yè)來講是一種被動型監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督是一種主動型的監(jiān)督，是企業(yè)自發(fā)性的行為。

企業(yè)外部監(jiān)督主要是指國家審計機(jī)關(guān)、國家某些職能部門、財政部、銀行、稅務(wù)部門以及會計師事務(wù)所等對企業(yè)進(jìn)行的監(jiān)督［7］。加強(qiáng)外部監(jiān)督的途徑包括：（1）完善有關(guān)的會計法規(guī)，并加大執(zhí)法力度。加快建立和完善碳會計方面的立法工作；學(xué)習(xí)與貫徹執(zhí)行《會計法》。（2）建立良好的公司會計監(jiān)督框架模式，協(xié)調(diào)國家各個部門的職能監(jiān)督，同時注重發(fā)揮注冊會計師鑒定作用，加強(qiáng)社會監(jiān)督。（3）充分發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督作用，尤其是社會輿論和新聞媒介的監(jiān)督。

內(nèi)部會計監(jiān)督主要是指會計機(jī)構(gòu)和會計人員依照法律的規(guī)定，通過會計手續(xù)對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。加強(qiáng)內(nèi)部會計監(jiān)督的措施：（1）明確碳會計事項的權(quán)限、執(zhí)行程序；（2）完善企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度。如嚴(yán)格按照批準(zhǔn)授權(quán)辦事，對會計人員定期進(jìn)行獎懲考核等；（3）借助信息化手段，強(qiáng)化財務(wù)規(guī)章制度；（4）不斷提高會計人員素質(zhì)，培養(yǎng)一批碳會計人才，保證會計監(jiān)督工作質(zhì)量［8］。

3.2碳會計法規(guī)體系

我國會計法律法規(guī)總體包含四個層面。一是會計法律，全國人大常委會頒布的《會計法》；二是行政會計法規(guī)，由國務(wù)院確定的一些條例，如《總會計師條例》；三是部門會計規(guī)章，主要有財政部門頒布的一些會計準(zhǔn)則、制度等；四是地方性會計法規(guī)。

碳會計是新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，新的《會計法》要針對這一新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就會計核算的規(guī)定進(jìn)行必要的補(bǔ)充和修改［9］。在此基礎(chǔ)上要求企業(yè)管理人員、財務(wù)會計人員掌握新的會計準(zhǔn)則和會計核算方法，并按照新的《會計法》的要求及市場規(guī)則辦事。

4　結(jié)論

低碳背景下，信息使用者開始越來越關(guān)注企業(yè)低碳信息的披露情況，碳會計信息披露制度的構(gòu)建可以滿足信息使用者的要求，增加信息可比性，提高信息的透明度。碳會計信息披露制度的構(gòu)建需要借鑒傳統(tǒng)會計及國際碳會計的理論經(jīng)驗，在此基礎(chǔ)上不斷摸索創(chuàng)新。碳會計信息披露制度的構(gòu)建不僅需要構(gòu)建一套完善的核算體系，也需要完善相關(guān)監(jiān)督體系及相關(guān)法規(guī)體系。碳會計是一項新興經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要政府環(huán)保部門、財政部門、審計部門、學(xué)術(shù)界以及各方面的努力，以保障我國低碳經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。

［1］常友玲，官金華.環(huán)境會計——21世紀(jì)會計界的新課題［J］.中國環(huán)境管理干部學(xué)院學(xué)報，2000，10（3、4）：57-60.

［2］王亮.低碳經(jīng)濟(jì)下我國企業(yè)環(huán)境會計體系探析［D］.南昌：江西財經(jīng)大學(xué)，2013.

［3］郝風(fēng)雷.低碳經(jīng)濟(jì)下對企業(yè)會計信息披露的研究［D］.濟(jì)南：山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院，2011.

［4］徐玖平.基于生命周期的企業(yè)環(huán)境成本核算及應(yīng)用［D］.西安：西北工業(yè)大學(xué)，2005.

［5］母遠(yuǎn)達(dá).碳會計的確認(rèn)、計量與信息披露研究［D］.成都：西南財經(jīng)大學(xué)，2014.

［6］陳毓圭.環(huán)境會計和報告的第一份國際指南——聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會議記述［J］.會計研究，1998（5）：1-8.

［7］黃靖.我國會計監(jiān)督體系的構(gòu)建和完善［J］.工業(yè)審計與會計，2009（3）：41-42.

［8］榮杰.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的措施［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2007（30）：97-98.

［9］吳少平.中國經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境中的會計法規(guī)體系構(gòu)建及會計環(huán)境治理［J］.北京行政學(xué)院學(xué)報，2002（4）：61-65.

（編輯：周利海）

The Construction of Carbon Accounting Information Disclosure System under The Background of Low Carbon Economy in China

Ji Shanshan1，Xu Tianxiang2*
（1.Schoolof Geography and Environment，Shandong Normal University，Jinan Shandong 250014，China；2.Shandong Research Institute of Sustainable Development，Jinan Shandong 250014，China）

The construction of carbon accounting information disclosure system can help to quantify and assess the carbon emissions of each enterprise，to increase information comparability，to provide relevant information for low carbon economy information users，and to improve the transparency of information，sowe need to build a set of perfect enterprise carbon accounting information disclosure system.Through the analysis on the theoretical and the quality requirements of carbon accounting，carried out the systemic research on the definition，confirmation，measurement and disclosure of the carbon assets，the carbon liabilities，the costs of carbon，carbon rights，carbon profit and loss.At the same time，it pointed out that carbon accounting information disclosure system not only need to establish a set of specific carbon accounting system，also need to gradually perfect the supervision system and related legal system construction.Finally carbon accounting as a new economic business，need each department and accounting personnel's continuous efforts and explore，to promote the smooth developmentof low carbon economy in China.

low-carbon economy，disclosure of accounting information，supervision system，laws and regulations system

F290

A

1008-813X（2016）04-0014-05

2016-06-22

紀(jì)山山（1989-），女，山東臨沂人，山東師范大學(xué)地理與環(huán)境學(xué)院人口、資源與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)碩士研究生在讀，主要從事可持續(xù)發(fā)展和低碳經(jīng)濟(jì)方面的研究。

徐天祥（1961-），男，山東東平人，畢業(yè)于長春地質(zhì)學(xué)院礦產(chǎn)資源開發(fā)專業(yè)，編審，主要從事可持續(xù)發(fā)展公共政策和低碳經(jīng)濟(jì)的研究。