如何做好科研外協(xié)項(xiàng)目審計(jì)工作

郭炳蔚

【摘 要】 本文針對科研外協(xié)項(xiàng)目審計(jì)中存在的問題，提出了做好外協(xié)項(xiàng)目審計(jì)工作的有效措施和審計(jì)指南。要明確外協(xié)項(xiàng)目定義；公平公正選擇外協(xié)單位；對外協(xié)費(fèi)用核定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，在審計(jì)時(shí)，要做好審計(jì)準(zhǔn)備工作，重視審計(jì)抽樣，完善項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告。從而使科研費(fèi)用得到合理的使用，減少對于國家科研費(fèi)用的浪費(fèi)。

【關(guān)鍵詞】 科研外協(xié)；項(xiàng)目審計(jì)；存在問題；解決方案

一、研究目的

根據(jù)財(cái)政部和原國防科工委《國防科技工業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法》（財(cái)防﹝2008﹞11號）規(guī)定，外協(xié)費(fèi)是指在項(xiàng)目研究開發(fā)過程中由于研制單位自身的技術(shù)、工藝和設(shè)備等條件的限制，必須支付給項(xiàng)目以外單位的檢測、加工、設(shè)計(jì)、試驗(yàn)費(fèi)用。據(jù)調(diào)查，項(xiàng)目研制單位在對外協(xié)項(xiàng)目進(jìn)行管理的過程中，由于國家沒有統(tǒng)一的規(guī)定，管理的力度、范圍和效果存在不同程度差異，并存在以下幾點(diǎn)具有普遍性的問題，在實(shí)際工作中必須引起高度重視。

二、外協(xié)項(xiàng)目審計(jì)中存在的問題

1、外協(xié)內(nèi)容界定模糊

目前，對于外協(xié)項(xiàng)目內(nèi)容的界定沒有明確范圍，界定模糊化的情況很明顯。根據(jù)國家對外協(xié)費(fèi)用的定義，可以了解到外協(xié)項(xiàng)目主要是因?yàn)檠兄茊挝蝗狈ο鄳?yīng)的技術(shù)、工藝以及科研設(shè)備等原因，其自身無法完成，必須由其它科研單位代理研制。也正是這些原因，導(dǎo)致科研外協(xié)項(xiàng)目界定不明確，很多外協(xié)項(xiàng)目，沒有從實(shí)際情況出發(fā)，一旦科研單位缺乏科研能力或者受到科研時(shí)間的限制，它們皆可外協(xié)。此外，當(dāng)出現(xiàn)綜合性科研項(xiàng)目時(shí)，科研單位在研發(fā)的過程中，會采用“化整為零”的方式，將部分科研項(xiàng)目外協(xié)給其它科研單位。隨著時(shí)間的推移，很多綜合性科研項(xiàng)目逐漸由幾個(gè)外協(xié)科研單位外協(xié)組成。在技術(shù)層面上，主體科研單位與外協(xié)科研單位之間存在相應(yīng)的壁壘，這樣不僅不利于整體科研單位技術(shù)推進(jìn)，也阻礙協(xié)調(diào)管理。

2、外協(xié)單位選擇不規(guī)范

對于外協(xié)項(xiàng)目科研單位的選擇，存在一定的主觀性。由于我國對外協(xié)單位的選擇，沒有統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，對于外協(xié)科研單位的規(guī)模缺乏硬性指標(biāo)，對外協(xié)科研單位的資質(zhì)缺乏審核程序。在外協(xié)科研單位選擇方面，公開招標(biāo)、邀請投標(biāo)、談判競爭、獨(dú)家委托是最常見的幾種方式。以上選擇外協(xié)科研單位的方式比較公平、公正，但在實(shí)際操作中，存在科研人員利用職務(wù)之便，以謀取私利為目的，向一些不符合規(guī)定的科研單位授予外協(xié)項(xiàng)目。這種營私舞弊的方式，對科研外協(xié)單位生產(chǎn)能力、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平、管理水平、交貨信譽(yù)等缺乏考量，破壞了外協(xié)科研單位選擇公平、公正的原則，很容易造成科研資源的浪費(fèi)，對國家造成相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失。

3、外協(xié)費(fèi)用核定過于隨意

外協(xié)費(fèi)的開支范圍體現(xiàn)為檢測、加工、設(shè)計(jì)、試驗(yàn)費(fèi)用，具有嚴(yán)格的配比效應(yīng)。但是，不少科研院所和高校，外協(xié)費(fèi)確定缺乏專家評審和主管部門審批文件，而且隨意擴(kuò)大費(fèi)用開支范圍，真正用于上述費(fèi)用的較少，工資費(fèi)、管理費(fèi)等支出居多。外協(xié)費(fèi)用確定缺乏可靠依據(jù)，比如外協(xié)合同金額往往是一個(gè)整數(shù)，采用包干形式，缺乏應(yīng)有的項(xiàng)目明細(xì)和預(yù)算清單支撐。還有的外協(xié)費(fèi)超預(yù)算開支，與科研立項(xiàng)書預(yù)算不符。有的移花接木，外協(xié)費(fèi)用于設(shè)備采購等。這對國家有效控制科研成本和科研經(jīng)費(fèi)投入效益性的發(fā)揮相當(dāng)不利。

三、做好外協(xié)項(xiàng)目審計(jì)工作的有效措施

1、明確外協(xié)項(xiàng)目定義

外協(xié)內(nèi)容的界定是外協(xié)項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)，因此，在外協(xié)項(xiàng)目界定的過程中，要仔細(xì)查驗(yàn)外協(xié)項(xiàng)目內(nèi)容的真實(shí)性，以外協(xié)合同為依據(jù)進(jìn)行外協(xié)項(xiàng)目的審計(jì)。此外，在審計(jì)時(shí)，通過參考外協(xié)合同將需要外協(xié)的項(xiàng)目進(jìn)行明確陳述，對其所涉及的技術(shù)、設(shè)備、程序以列表的方式展示出來；同時(shí)通過細(xì)致的分析找出制約科研項(xiàng)目開展的因素和科研項(xiàng)目進(jìn)行外協(xié)的必要性。為了保證外協(xié)項(xiàng)目界定的正確性，可以向已經(jīng)從事相關(guān)科研項(xiàng)目的單位吸取經(jīng)驗(yàn)，或者咨詢委托部門的相關(guān)專家，通過更加權(quán)威的審計(jì)依據(jù)來界定外協(xié)項(xiàng)目，只有這樣才能保證外協(xié)科研項(xiàng)目界定的準(zhǔn)確性。

2、公平公正選擇外協(xié)單位

外協(xié)科研單位的選擇。首先，對于科研單位所立的條文，要有賦予法律的保護(hù)，違反相關(guān)規(guī)定的個(gè)人或者外協(xié)單位，都要受到法律的制裁。為了保障各個(gè)外協(xié)單位的合法權(quán)益，可以選擇相對公平、公正的競標(biāo)方式，始終以外協(xié)單位的技術(shù)、設(shè)備、資質(zhì)作為選擇的基礎(chǔ)。此外，要充分審議外協(xié)科研單位是否具備承擔(dān)外協(xié)科研項(xiàng)目的能力。由于每個(gè)科研項(xiàng)目外協(xié)開展的過程中，在技術(shù)、設(shè)備選擇等方面會存在很大的差異，針對這種情況，我們可以從每個(gè)外協(xié)科研項(xiàng)目的實(shí)際情況出發(fā)，選擇最合適的外協(xié)單位。

3、對外協(xié)費(fèi)用核定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督

對外協(xié)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確性的核定，是開展外協(xié)項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)。為了保證外協(xié)費(fèi)用核定無誤，在審計(jì)的過程中，要把外協(xié)合同進(jìn)行列表。之后通過層層分析，來確定合同中項(xiàng)目所耗費(fèi)的資本是否真實(shí)，是否存在人為添加或者謊報(bào)科研費(fèi)用的情況，是否存在非法資金轉(zhuǎn)移的行為。對比其他已審計(jì)關(guān)聯(lián)單位的外協(xié)收入與外協(xié)支出，核對其是否一致，檢查有無兩個(gè)或多個(gè)單位間通過外協(xié)互相轉(zhuǎn)移資金的行為；檢查有無將分包款作為外協(xié)支出，或?qū)⑽型鈫挝患庸ぴO(shè)備儀器的費(fèi)用列作外協(xié)支出；檢查有無將內(nèi)部各研究室、車間之間所承擔(dān)的研制費(fèi)用作為外協(xié)費(fèi)支出等。

四、科研外協(xié)項(xiàng)目審計(jì)指南

1、審計(jì)準(zhǔn)備

在科研外協(xié)項(xiàng)目審計(jì)前十天左右，審計(jì)人員應(yīng)該向被審計(jì)的外協(xié)科研單位發(fā)出書面通知，外協(xié)單位在接到通知后必須準(zhǔn)備：合同、外協(xié)管理制度、財(cái)務(wù)流動情況（財(cái)務(wù)管理制定、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、經(jīng)費(fèi)使用情況）、科研項(xiàng)目任務(wù)書、驗(yàn)收資料等相關(guān)文件。此外，在審計(jì)之前，審計(jì)人員還應(yīng)該了解外協(xié)單位的管理政策、項(xiàng)目責(zé)任分工、項(xiàng)目管理流程以及外協(xié)單位科研活動的特點(diǎn)。外協(xié)單位必須制定出合理的審計(jì)方案，來滿足審計(jì)人員的要求，在審計(jì)方案中要明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序，要全程配合審計(jì)人員的工作。

2、審計(jì)抽樣

審計(jì)過程中，在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該對重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行抽樣審計(jì)。審計(jì)抽樣可以分為判斷抽樣法和隨機(jī)抽樣法，在審計(jì)抽樣中可以根據(jù)外協(xié)項(xiàng)目的實(shí)際情況來選擇審計(jì)抽樣的方法，進(jìn)行抽樣審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該選擇相對具有重要性和代表性的科研外協(xié)項(xiàng)目，對那些周期長、經(jīng)費(fèi)數(shù)額大的外協(xié)項(xiàng)目要做到一一排查，以此來保證審計(jì)的準(zhǔn)確性。

3、項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告

審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員要及時(shí)的與外協(xié)單位負(fù)責(zé)人或者主管人員進(jìn)行溝通，收集審計(jì)所需的資料，做好審計(jì)工作的底稿。如果發(fā)現(xiàn)問題，要找相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，以此來保證此次審計(jì)內(nèi)容的真實(shí)性。在審計(jì)完成后，審計(jì)人員應(yīng)該出示審計(jì)報(bào)告，其中的主要內(nèi)容有：被審計(jì)單位和被審計(jì)項(xiàng)目基本情況、項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行及財(cái)務(wù)收支情況、項(xiàng)目結(jié)算和產(chǎn)出情況、審計(jì)評價(jià)意見等。對于審計(jì)中出現(xiàn)的問題，審計(jì)人員還應(yīng)該向外協(xié)科研單位提出相應(yīng)的解決方案。

總之，科研外協(xié)項(xiàng)目審計(jì)是科研外協(xié)項(xiàng)目管理和科研經(jīng)費(fèi)管理的重要環(huán)節(jié)和有機(jī)組成部分。雖然我國的科研制度不斷完善，但是關(guān)于科研的一些問題還是不容忽視，科研外協(xié)項(xiàng)目的審計(jì)可以減少科研事故的發(fā)生，可以矯正科研外協(xié)項(xiàng)目管理制度中存在的問題。此外，通過科研外協(xié)項(xiàng)目審計(jì)也可使科研費(fèi)用得到合理的使用，減少對于國家科研費(fèi)用的浪費(fèi)。

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