案例分析法在個(gè)人所得稅教學(xué)中的探索與實(shí)踐
——以全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為例

徐天琪

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案例分析法在個(gè)人所得稅教學(xué)中的探索與實(shí)踐

——以全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為例

徐天琪

個(gè)人所得稅中，如何計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額是重點(diǎn)和難點(diǎn)，借助案例分析法，結(jié)合學(xué)生關(guān)心的工資薪金問(wèn)題，激發(fā)學(xué)習(xí)興趣，使其在“知行合一”的基礎(chǔ)上加深對(duì)該知識(shí)點(diǎn)的理解和掌握。同時(shí)，隨著學(xué)生解決問(wèn)題能力的提高，繼續(xù)引申和拓展，以表格的形式清晰明了地呈現(xiàn)學(xué)生自己的學(xué)習(xí)成果，以增強(qiáng)學(xué)生的自信心，切實(shí)提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力。

案例分析法；個(gè)人所得稅；全年一次性獎(jiǎng)金

一、引言

案例分析法是指把實(shí)際工作中會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題作為案例，結(jié)合需要講解的知識(shí)點(diǎn)，培養(yǎng)學(xué)生們的分析能力、判斷能力、解決問(wèn)題能力的教學(xué)方法。它要求選取的案例要有典型性，能調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生真正成為學(xué)習(xí)的主體。為此，筆者認(rèn)為講授全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額這一知識(shí)點(diǎn)時(shí)，運(yùn)用此方法更為恰當(dāng)。

二、全年一次性獎(jiǎng)金的稅法規(guī)定

1.全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

2.納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

(1)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

(2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第(1)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

①如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

②如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

3.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

4.實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知第2、3條執(zhí)行。

5.雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

三、案例分析

企業(yè)如何發(fā)放獎(jiǎng)金才能實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅最小化，下面將舉例分析不同發(fā)放方式下的應(yīng)納稅額，以歸納最佳的分配途徑。

例1：張先生2015年12月取得扣除“三費(fèi)一金”后的工資收入為7000元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金60 000元。那么其本月應(yīng)納稅額計(jì)算過(guò)程如下：

分析：張先生因當(dāng)月工資高于3 500元，直接按年終獎(jiǎng)金60 000元除以12個(gè)月，得出月均收入5 000元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為20%和555元。

應(yīng)納稅額=60 000×20%-555=11 445(元)

例2：王小姐2015年12月取得扣除“三費(fèi)一金”后的工資收入為3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金24 100元。其本月應(yīng)納稅額該如何計(jì)算呢？

分析：王小姐因當(dāng)月工資不足3 500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入24 100元補(bǔ)足其差額部分100元，剩余24 000元除以12個(gè)月，得出月均收入2 000元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

則，應(yīng)納稅額=(24 100-100)×10%-105=2 295(元)

鑒于個(gè)人所得稅的計(jì)稅采用的是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)納稅人的應(yīng)稅所得額超過(guò)某一級(jí)數(shù)時(shí)，超過(guò)部分就要按高一檔的稅率計(jì)稅，在全年一次性獎(jiǎng)金適用工薪所得稅率時(shí)，每個(gè)級(jí)次都是一個(gè)“臨界點(diǎn)”，而在每個(gè)“臨界點(diǎn)”附近都會(huì)有一個(gè)“少發(fā)比多發(fā)多”的區(qū)間范圍。根據(jù)個(gè)人所得稅中應(yīng)稅所得額分檔情況，可以計(jì)算出每個(gè)級(jí)別對(duì)應(yīng)的“臨界點(diǎn)”上限。

例3：廣州陽(yáng)光公司職工張虹，月薪為3500元，公司打算給她發(fā)放2015年年終獎(jiǎng)18 100元。請(qǐng)問(wèn)該公司應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃，使小張的個(gè)人所得稅較低？

①納稅籌劃前的稅負(fù)分析

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》的規(guī)定，小李的年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

18 100元除以12的商數(shù)所對(duì)應(yīng)工資、薪金項(xiàng)目“七級(jí)稅率表”中稅率為10%，速算扣除數(shù)系數(shù)為105，則張虹的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為18 100×10%-105=1 705(元)，則實(shí)際得到的稅后獎(jiǎng)金為：18 100-1 705=16 395(元)。

②納稅籌劃方案

由于張虹的年終獎(jiǎng)18 100元除以12的商數(shù)為1 508元，超過(guò)了工資、薪金項(xiàng)目“七級(jí)稅率表”中的第一檔和第二檔含稅級(jí)距的臨界點(diǎn)1 500元，使稅率從3%爬升到10%。為了降低稅負(fù)，必須降低稅率，則倒推出：如果公司發(fā)給張虹的年終獎(jiǎng)為18 000元，剩下的100元以后月份發(fā)放或不發(fā)。

③納稅籌劃后的稅負(fù)分析

經(jīng)過(guò)納稅籌劃，張虹18 000元的年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

18 000除以12的商數(shù)所對(duì)應(yīng)的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，由此得出，張虹應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：18 000×3%-0=540(元)，實(shí)際得到的稅后獎(jiǎng)金為：18 000-540=17 460(元)，比納稅籌劃前多了17 460-16 395=1 065(元)。

為了夯實(shí)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法的知識(shí)點(diǎn)，引導(dǎo)學(xué)生舉一反三，又舉一例如下所示：

例4：某公司職員劉麗于2015年12月獲得年終獎(jiǎng)18 500元，并發(fā)放當(dāng)月工資3 000元；王欣當(dāng)月月工資同樣也為3 000元，于年底獲得年終獎(jiǎng)金19 100元。請(qǐng)學(xué)生們分析她倆的個(gè)人所得稅稅負(fù)情況。

按照當(dāng)年年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算方法，學(xué)生們將劉麗的個(gè)人所得稅情況分析如下：

[18 500-(3 500-3 000)] ÷12=1 500(元)，經(jīng)查表得知，其適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。

應(yīng)納稅額=18 000×3%-0=540(元)，劉麗的稅后所得為：18 500-540=17 960(元)。

同理，王欣的個(gè)人所得稅情況作如下分析：

[19 100-(3 500-3 000)] ÷12=1 550(元)，經(jīng)查表得知，其適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

應(yīng)納稅額=(19 100-500)×10%-105=1 755(元)，可見(jiàn)，王欣的稅后所得為：19 100-1 755=17 345(元)。

這個(gè)結(jié)論令學(xué)生們?cè)尞悾簞Ⅺ惖膽?yīng)發(fā)年終獎(jiǎng)低于王欣，但其實(shí)發(fā)金額反而高于王欣。由此，使學(xué)生深刻地領(lǐng)會(huì)對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行納稅籌劃的必要性和重要性，加深了學(xué)生們對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法的理解并掌握了不同情況下的計(jì)算方法。

四、拓展

為了使學(xué)生能更全面、清晰地掌握全年一次性獎(jiǎng)金的“臨界點(diǎn)”，筆者引導(dǎo)學(xué)生推導(dǎo)出每個(gè)臨界點(diǎn)對(duì)應(yīng)年終獎(jiǎng)的具體數(shù)額，并將結(jié)論列入表1。

表1　全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)數(shù)額與應(yīng)納稅額對(duì)應(yīng)表　單位：元

通過(guò)計(jì)算得出的上表數(shù)據(jù)可以看出，全年一次性獎(jiǎng)金的臨界點(diǎn)共有6個(gè)，分別是18 000元、54 000元、108 000元、420 000元、660 000元、960 000元。這一結(jié)論巧妙利用“臨界點(diǎn)”對(duì)員工的年終獎(jiǎng)進(jìn)行個(gè)稅籌劃，使企業(yè)與員工達(dá)成“雙贏”。至此，學(xué)生們豁然開(kāi)朗，頗有成就感。

五、結(jié)語(yǔ)

面對(duì)學(xué)生談“稅”色變的局面，筆者結(jié)合稅法與時(shí)俱進(jìn)的特點(diǎn)，選取典型案例，生動(dòng)形象地解讀專業(yè)術(shù)語(yǔ)，引導(dǎo)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)，形成自己的學(xué)習(xí)成果，從而使其自信心與成就感俱增。在教學(xué)實(shí)踐中，結(jié)合學(xué)情“吾將上下而求索”，以期恰到好處地實(shí)踐以學(xué)生為中心的教學(xué)法。

[1] 李新編.納稅籌劃[M].北京：北京大學(xué)出版社，2013.

[2] 何珍芳，鄧冬青.稅收基礎(chǔ)(第四版)[M].北京：高等教育出版社，2012.

責(zé)任編輯陳春陽(yáng)

2016-05-16

徐天琪(1979-)，女，廣東省商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)校講師，中山大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)碩士。(廣東 廣州/510360)

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