用互聯(lián)網(wǎng)思維改進(jìn)銀行函證及回函工作

陳永宏　譚祖沛

用互聯(lián)網(wǎng)思維改進(jìn)銀行函證及回函工作

陳永宏譚祖沛

2016年7月12日，財政部、銀監(jiān)會聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（以下簡稱《通知》），對銀行及企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司應(yīng)對注冊會計師審計中的銀行函證工作提出了明確要求，同時在全國層面規(guī)范了銀行詢證函的通用格式及備選格式。這是繼1999年財政部、人民銀行聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款借款及往來款項函證工作的通知》之后，在國家部委層面兩家主管部門再一次聯(lián)合發(fā)文規(guī)范銀行函證及回函工作。

銀行函證作為注冊會計師獨立審計的核心程序之一，是注冊會計師在開展審計業(yè)務(wù)時獲取審計證據(jù)的重要手段，其對于在審計工作中識別財務(wù)報表錯誤與舞弊行為至關(guān)重要。同時，銀行函證本質(zhì)上屬于銀行和企業(yè)往來核對，即使沒有注冊會計師審計，銀行也需要審計，銀企雙方也有定期對賬的需要，因此銀行函證也是銀行、企業(yè)自身內(nèi)部控制的需要。銀行函證工作如果真正落到實處，那么在整個社會經(jīng)濟(jì)運行和信用層面，不僅能充分、便捷地實現(xiàn)信息共享，而且能夠極大地減少重復(fù)工作，更可極大地節(jié)省社會資源。

2014年全國“兩會”期間，全國人大代表、中國注冊會計師行業(yè)代表專門提出關(guān)于“銀行函證”方面的議案，強調(diào)“統(tǒng)一詢證函格式，規(guī)范函證收費標(biāo)準(zhǔn)”。中國注冊會計師協(xié)會也在廣泛征求相關(guān)政府部門、銀行、會計師事務(wù)所等各方意見后，積極推動政府相關(guān)部門規(guī)范銀行函證回函工作。兩部委7月13日聯(lián)合發(fā)布《通知》，標(biāo)志著我國在推動規(guī)范銀行函證及回函工作方面邁出了重要一步，注冊會計師行業(yè)多年的呼吁和期盼在國家法規(guī)層面已經(jīng)完成。

下面，就如何理解《通知》要求，從技術(shù)層面談?wù)劰P者的一些思考。

一、銀行函證業(yè)務(wù)改進(jìn)目標(biāo)的核心是效率和效果

目前，銀行函證是審計人員驗證被審計單位會計記錄所載事項而向銀行或企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司發(fā)函詢證的重要程序。但實際工作中銀行函證的回函效率和質(zhì)量都存在一定的問題，如：回函格式不統(tǒng)一、回函不及時、回函率低等，甚至存在由于回函不實導(dǎo)致引發(fā)銀行的運營風(fēng)險、法律風(fēng)險和聲譽風(fēng)險，如虛構(gòu)銀行存款、偽造收入憑單和銀行對賬單、掩蓋銀行存款被質(zhì)押凍結(jié)的信息等。同時，隨著各行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，企業(yè)與銀行間的資金往來形式多種多樣，原來的銀行詢證函格式已經(jīng)無法滿足新的業(yè)務(wù)需求。因此，筆者認(rèn)為，《通知》要求的核心目標(biāo)之一是改進(jìn)銀行函證和回函的效率和效果，確保回函質(zhì)量。

二、改進(jìn)銀行函證業(yè)務(wù)的效率和效果，需利用信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)思維

改進(jìn)銀行函證工作的效率和效果，需要充分利用信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)思維方式。在當(dāng)今信息技術(shù)突飛猛進(jìn)和互聯(lián)網(wǎng)不斷顛覆傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式的時代，伴隨銀行業(yè)信息化水平的日臻完善，各家銀行完全有能力建立一套符合自身內(nèi)部實際需求的信息化系統(tǒng)，確保銀行函證回函的內(nèi)部控制得以有效實施和監(jiān)控。包括統(tǒng)一回函、復(fù)核，記錄完整的操作記錄，實現(xiàn)快速回函、隨時跟蹤、實時監(jiān)控、信息永久保存等，以上內(nèi)部控制均可采用信息系統(tǒng)進(jìn)行自動控制，這不僅能夠為銀行內(nèi)審和內(nèi)控檢查提供高質(zhì)量的信息支撐，同時能夠配合業(yè)務(wù)部門的管理規(guī)范，對所發(fā)現(xiàn)問題及回函投訴事項建立缺陷整改、責(zé)任認(rèn)定和問責(zé)機(jī)制，大大加強銀行內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行有效性。

由于行業(yè)的特殊性，銀行信息系統(tǒng)對保密安全要求較高。因此，銀行信息系統(tǒng)創(chuàng)新的門檻要比其他行業(yè)高，但銀行作為服務(wù)行業(yè)，為客戶提供便捷、高效的金融服務(wù)仍是其主要任務(wù)之一。在當(dāng)今“互聯(lián)網(wǎng)+”的環(huán)境驅(qū)動下，出現(xiàn)許多新興的金融服務(wù)業(yè)態(tài)，它們不斷快速地蠶食著傳統(tǒng)銀行的市場份額，傳統(tǒng)銀行為提高服務(wù)質(zhì)量，減少客戶流失，對其信息系統(tǒng)進(jìn)行改造升級已然成為未來發(fā)展的一項重要工作內(nèi)容。

改進(jìn)銀行函證工作的效率和效果，離不開信息技術(shù)的運用和互聯(lián)網(wǎng)平臺思維。銀行、企業(yè)、注冊會計師三方可以合力協(xié)作，借助兩部委《通知》中關(guān)于“鼓勵各銀行建立銀行函證的集中處理機(jī)制，如全國性或區(qū)域性銀行函證處理中心”的要求的東風(fēng)，按照互聯(lián)網(wǎng)思維方式，做好兩件事情：一是推動每家銀行建立統(tǒng)一的“函證處理中心”，將分散于分行、支行及各營業(yè)網(wǎng)點的函證業(yè)務(wù)進(jìn)行集中處理，實現(xiàn)資源和風(fēng)險集中管控；二是開發(fā)共建銀行、企業(yè)、注冊會計師三方“共享平臺”，以取代傳統(tǒng)的“繁、慢、差、費”紙質(zhì)媒介、人工傳遞的作業(yè)模式。

銀行統(tǒng)一設(shè)立 “函證處理中心”，就是將目前由銀行的各級分行、支行甚至營業(yè)網(wǎng)點的分散處理函證及回函的工作模式，改為通過在其總行設(shè)立集中統(tǒng)一的函證處理中心，在獲得客戶的授權(quán)下，專責(zé)處理注冊會計師或其他第三方所要求的銀行詢證函，以此來提高銀行函證回函的工作效率，降低內(nèi)部控制風(fēng)險。以此改進(jìn)傳統(tǒng)的函證發(fā)送、確認(rèn)以及回函方式，這不僅能夠提高回函工作效率和質(zhì)量，也可有效降低銀行運營成本和回函風(fēng)險，甚至將會讓傳統(tǒng)的函證業(yè)務(wù)成為銀行一項主動創(chuàng)新服務(wù)。2016年7月，銀監(jiān)會組織編制的《中國銀行業(yè)信息科技“十三五”發(fā)展規(guī)劃監(jiān)管指導(dǎo)意見（征求意見稿）》中強調(diào)，“完善企業(yè)及客戶信息系統(tǒng)，強化客戶為中心的價值創(chuàng)造”、“推進(jìn)核心應(yīng)用轉(zhuǎn)型，不斷增強綜合化和差異化服務(wù)能力”，明確指出“信息科技作為銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的核心競爭力，在未來五年擔(dān)負(fù)著增強創(chuàng)新能力，加強引領(lǐng)作用，提高發(fā)展質(zhì)量，助推轉(zhuǎn)型升級的重要使命”。

銀行、企業(yè)、注冊會計師三方“共享平臺”就是借助先進(jìn)的信息安全技術(shù)，利用互聯(lián)網(wǎng)平臺集中管理的優(yōu)勢，通過信息技術(shù)的一系列安全認(rèn)證，后臺審批、確認(rèn)，形成電子函證，建立起網(wǎng)上三方“共享平臺”，將傳統(tǒng)的人工、線下作業(yè)方式“移植”到線上作業(yè)。目前，我國銀行函證及回函方式是注冊會計師編制銀行函證底稿，交由企業(yè)授權(quán)寄往開戶銀行，由銀行核對函證內(nèi)容，簽字、蓋章后寄回注冊會計師。這種作業(yè)方式的弊端日益顯現(xiàn)，概括起來就是“繁、慢、差、費”，繁就是“繁瑣”，一張紙制函證需要在注冊會計師、企業(yè)財務(wù)、銀行、快遞公司等十多道環(huán)節(jié)人工流轉(zhuǎn)，非常繁瑣、復(fù)雜；“慢”就是由于涉及經(jīng)辦人員多，環(huán)節(jié)多且均為人工傳遞，時間節(jié)點、快慢均不可控，所以目前的銀行函證回函速度十分緩慢，甚至出現(xiàn)丟失；“差”就是函證及回函過程各個環(huán)節(jié)的經(jīng)辦人員體驗差、回函質(zhì)量差、回函結(jié)果可用度差、函證過程風(fēng)險管控能力差；“費”就是目前的函證回函方式極大浪費紙張、浪費人力資源、浪費物流資源，據(jù)測算，按照目前傳統(tǒng)的函證模式，一份函證的費用包括銀行收費、企業(yè)財務(wù)人工費、注冊會計師人工費、快遞費用在內(nèi)費用不低于500元，這是對社會資源的極大浪費。改線下作業(yè)為線上“共享平臺”，改紙質(zhì)函證文檔為更為高效、安全和環(huán)保的電子函證文檔形式，結(jié)合銀行函證處理中心進(jìn)一步優(yōu)化客戶體驗，降低運營成本，提升管理效率。

在信息安全技術(shù)（如加密、鑒權(quán)等）不斷完善的條件下，如果銀行信息系統(tǒng)可以與上文提到的銀行函證處理中心建立聯(lián)系，將為回函工作提供更多便捷，同時可以減少人為填報錯誤，規(guī)避人為舞弊風(fēng)險。這不僅強化了銀行內(nèi)部控制，降低了運營風(fēng)險、法律風(fēng)險和聲譽風(fēng)險，更有助于大力推動社會信用體系建設(shè)。

三、銀行函證效率的提高，不僅是注冊會計師行業(yè)的福音，更是傳統(tǒng)銀行業(yè)發(fā)展的一個機(jī)遇

過去，銀行業(yè)把銀行函證的回函工作當(dāng)作是一項額外的工作，在整體銀行業(yè)務(wù)層面沒有得到應(yīng)有的重視。在當(dāng)前銀行運營與管理體系下，銀行人力成本，場地租金不斷提高，各分行、支行及營業(yè)網(wǎng)點零散的中間業(yè)務(wù)占去了很多寶貴的資源。銀行函證業(yè)務(wù)雖然能夠為銀行帶來一定的收益，但同時也分散甚至浪費了更為重要的人力、物力。

通過建立銀行統(tǒng)一的“函證處理中心”和“三方共享平臺”，改進(jìn)傳統(tǒng)的函證發(fā)送、確認(rèn)以及回函方式，將會讓傳統(tǒng)的函證業(yè)務(wù)成為銀行一項數(shù)據(jù)創(chuàng)新服務(wù)。因為函證本質(zhì)上是銀行提供的數(shù)據(jù)服務(wù)，只是過去一直停留在被動應(yīng)付層面，僅為滿足于注冊會計師的審計需要。銀行函證處理中心的建立，不僅能為注冊會計師在審計過程中提供高效、便捷的服務(wù)，同時也是傳統(tǒng)銀行業(yè)向科技信息領(lǐng)域發(fā)展的一個重大機(jī)遇。

四、提高銀行函證效率可以借鑒國外成功經(jīng)驗

目前，美國、英國、澳大利亞、香港等國家和地區(qū)的大型銀行已先后通過設(shè)立集中的函證處理中心和三方共享平臺，來提高銀行函證回函的工作效率。隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的不斷推進(jìn)和信息技術(shù)的不斷完善，國外在利用互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)手段提高函證效率、降低函證風(fēng)險方面已經(jīng)出現(xiàn)了較為成熟的案例。2010年，美國一家公司（CapitalConfirmation）專門設(shè)計了一個獨立的第三方電子函證處理平臺（www.confirmation.com），將傳統(tǒng)銀行函證業(yè)務(wù)由線下轉(zhuǎn)移到線上，審計師只需要將詢證函提交到平臺，然后由平臺將函證請求發(fā)給銀行，銀行通過平臺將回函反饋給審計師。這種方式極大提高了函證工作的效率和質(zhì)量。截止2015年，全球有2850家銀行使用該在線函證服務(wù)，13000家會計師事務(wù)所使用confirmation. com平臺進(jìn)行發(fā)函，HSBC和其它35家英國銀行加入其服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，甚至有100多家銀行已經(jīng)不再接受紙質(zhì)詢證函。

據(jù)筆者所知，目前我國也已有一家由注冊會計師和軟件工程師共同組成的專業(yè)技術(shù)團(tuán)隊，在中國注冊會計師協(xié)會和銀行監(jiān)管部門的支持下，通過幾年的努力，已經(jīng)成功開發(fā)出了銀行、企業(yè)、注冊會計師銀行函證“三方共享平臺”，并且取得了國家權(quán)威部門的金融安全認(rèn)證，完成了多家銀行、企業(yè)和會計師事務(wù)所之間的函證測試工作。

綜上所述，銀行函證業(yè)務(wù)改進(jìn)目標(biāo)的核心是效率和效果，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，互聯(lián)網(wǎng)+、全民創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新的國家戰(zhàn)略大格局下，結(jié)合兩部委的《通知》精神，規(guī)范銀行函證處理機(jī)制、借鑒國外成功的解決方案，創(chuàng)造符合中國國情和函證工作需要的、具有中國特色的建立“銀行函證處理中心”，創(chuàng)建銀行、企業(yè)、注冊會計師銀行函證“三方共享平臺”，使之成為審計師與銀行之間的橋梁，這既是對傳統(tǒng)函證工作的創(chuàng)新，也為落實國家“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在傳統(tǒng)工作領(lǐng)域的突破和創(chuàng)新做出了一次有益的探索與實踐。

作者單位：天職國際會計師事務(wù)所