“全面營(yíng)改增”后高校的涉稅業(yè)務(wù)要點(diǎn)及會(huì)計(jì)核算分析

張捷（廣州大學(xué)，廣東廣州510006）

“全面營(yíng)改增”后高校的涉稅業(yè)務(wù)要點(diǎn)及會(huì)計(jì)核算分析

張捷
（廣州大學(xué)，廣東廣州510006）

隨著我國(guó)“全面營(yíng)改增”稅制改革的推行，增值稅全面替代營(yíng)業(yè)稅。高校原本營(yíng)業(yè)稅的涉稅業(yè)務(wù)改為繳納增值稅，涉稅業(yè)務(wù)適用稅率及會(huì)計(jì)核算都面臨著比較大的改變。立足財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文解析高校的涉稅業(yè)務(wù)要點(diǎn)，并結(jié)合實(shí)例分析會(huì)計(jì)核算難點(diǎn)，最后提出高校稅務(wù)管理工作的建議。

營(yíng)改增；高校；會(huì)計(jì)核算

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅制改革是我國(guó)為促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，深化經(jīng)濟(jì)體制改革，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重大決策，是我國(guó)稅制發(fā)展的一項(xiàng)重大改革。自2012年在上海首次試點(diǎn)，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)區(qū)域范圍、行業(yè)范圍。隨著《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文的落地，此次稅制改革實(shí)現(xiàn)了“全面營(yíng)改增”。2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等營(yíng)業(yè)稅納稅人將納入增值稅試點(diǎn)范圍，從此營(yíng)業(yè)稅被增值稅全面替代。面對(duì)國(guó)家的重大稅制改革，高校的涉稅財(cái)務(wù)管理也必然面臨重大改變，筆者通過(guò)對(duì)政策的解讀，對(duì)高校的涉稅業(yè)務(wù)要點(diǎn)及會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析。

一、依據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文解析高校涉稅業(yè)務(wù)要點(diǎn)

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文”）即《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》及4個(gè)附件《營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)施辦法》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，是各單位執(zhí)行營(yíng)改增業(yè)務(wù)的政策性指導(dǎo)文件，也是稅務(wù)管理工作的依據(jù)。高校在營(yíng)改增之后，各項(xiàng)涉及增值稅業(yè)務(wù)的管理及會(huì)計(jì)核算也必定以36號(hào)文為依據(jù)和指導(dǎo)。

（一）高校納稅人身份的選擇

在“營(yíng)改增”試點(diǎn)初期，高?？梢詰{事業(yè)單位的身份認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，［1］采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。而根據(jù)36號(hào)文，一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元以上；年應(yīng)稅銷售額不足500萬(wàn)元或者不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的可認(rèn)定為小規(guī)模納稅人納稅。依此納稅人身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)稅銷售額是否超過(guò)500萬(wàn)元是高校認(rèn)定為一般納稅人的關(guān)鍵。對(duì)于年應(yīng)稅銷售額達(dá)到500萬(wàn)元的高校只能選擇一般納稅人，而不能僅憑事業(yè)單位身份認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。全面營(yíng)改增前后高校納稅人身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比情況見(jiàn)表1。

表1　全面營(yíng)改增前后高校納稅人身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比

（二）高校的應(yīng)稅業(yè)務(wù)范圍及適用稅收政策

依據(jù)36號(hào)文，增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)為銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，并將銷售服務(wù)細(xì)分為交通運(yùn)輸服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)等七大類，高校主要涉及的業(yè)務(wù)為銷售服務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)。為了更全面、清晰的分析高校的涉稅業(yè)務(wù)，下面按照高校涉稅收入的不同類別來(lái)逐一分析在全面營(yíng)改增之后適用的稅收政策。

1.學(xué)歷教育收入

高校的學(xué)歷教育收入指對(duì)列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，包括學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)等。依據(jù)36號(hào)文附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第八條，從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅。

2.進(jìn)修班、培訓(xùn)班等非學(xué)歷教育收入

高校擁有優(yōu)質(zhì)的教育資源，除學(xué)歷教育外，高校經(jīng)常發(fā)揮教育資源優(yōu)勢(shì)服務(wù)社會(huì)，舉辦各類培訓(xùn)班、進(jìn)修班等，由此產(chǎn)生的培訓(xùn)費(fèi)收入也是高校收入的一個(gè)重要組成部分。在“營(yíng)改增”之前屬于營(yíng)業(yè)稅規(guī)范的范圍。依據(jù)36號(hào)文附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第二十九條，高校所收取的培訓(xùn)費(fèi)如果全部歸學(xué)校所有，并由學(xué)校統(tǒng)一開(kāi)具票據(jù)和管理，免征增值稅；如果培訓(xùn)費(fèi)收入進(jìn)入學(xué)校下屬部門自行開(kāi)設(shè)賬戶的，不予免征。

3.國(guó)有資產(chǎn)租賃收入

高校作為事業(yè)單位，經(jīng)主管部門審批同意并報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批，其國(guó)有資產(chǎn)可對(duì)外出租，獲取出租收益，出租收入作為非稅收入統(tǒng)一上繳財(cái)政專戶。在“營(yíng)改增”之前屬于營(yíng)業(yè)稅規(guī)范的范圍。根據(jù)目前“全面營(yíng)改增”的政策，應(yīng)繳納增值稅，如果是一般納稅人，按照不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)11%的稅率、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%的稅率，并可以增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。如果是小規(guī)模納稅人按照3%征收率征收，不能以增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。但是，如果高校將2016年4月30日之前取得的不動(dòng)產(chǎn)用來(lái)出租的，可以享受5%征收率的稅收優(yōu)惠，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征。

4.橫向科研項(xiàng)目收入

高校的橫向科研項(xiàng)目包括向社會(huì)需求單位提供研發(fā)、技術(shù)服務(wù)、咨詢服務(wù)等等。屬于增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)中現(xiàn)代服務(wù)。如果是一般納稅人，按照銷售服務(wù)6%的稅率計(jì)算增值稅，并可以增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣；如果是小規(guī)模納稅人，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%的征收率計(jì)征。根據(jù)36號(hào)文附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅，但需到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案程序。所以，高校橫向經(jīng)費(fèi)中的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢，可通過(guò)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交合同、科技主管部門審核意見(jiàn)等資料來(lái)申請(qǐng)免征增值稅。

5.高校的其他收入

高校的其他行政性事業(yè)收費(fèi)如果滿足《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定，即開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政監(jiān)制票據(jù)并全額上繳財(cái)政，免征增值稅。高校的其他經(jīng)營(yíng)性的收入，按照一般納稅人6%的稅率、小規(guī)模納稅人3%簡(jiǎn)易征收率計(jì)算增值稅。其中，利息收入免征增值稅。

表2　高校涉稅收入的各個(gè)類別所適用的稅率及稅收政策

二、“全面營(yíng)改增”后高校涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

“全面營(yíng)改增”之后，增值稅全面代替營(yíng)業(yè)稅，高校根據(jù)應(yīng)稅收入規(guī)模被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人或增值稅納稅人。被認(rèn)定為“小規(guī)模納稅人”的高校，會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單，與之前繳納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算類似，通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，對(duì)照適用的增值稅征收率計(jì)算并賬務(wù)處理即可。高校作為“一般納稅人”的會(huì)計(jì)核算是難點(diǎn)，筆者以作為“一般納稅人”的高校為例來(lái)分析高校涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。

（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

作為“一般納稅人”，增值稅會(huì)計(jì)核算應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。并在“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”四個(gè)三級(jí)明細(xì)科目。除繳納增值稅外，還需繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加三項(xiàng)附加稅，以實(shí)際繳納的增值稅額為計(jì)算依據(jù)，稅率分別為7%、3%、2%（廣州地方教育費(fèi)附加征收率為2%）。附加稅的會(huì)計(jì)核算需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)“應(yīng)交增值稅附加”明細(xì)科目核算，或者如果需要明細(xì)核算下設(shè)“應(yīng)交城建稅”“應(yīng)交教育費(fèi)附加”“應(yīng)交地方教育費(fèi)附加”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（二）收入環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算

收入環(huán)節(jié)是指高校在提供教育服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、國(guó)有資產(chǎn)出租等業(yè)務(wù)取得收入時(shí)的賬務(wù)處理。

1.橫向科研收入的會(huì)計(jì)核算

目前，先開(kāi)發(fā)票后收款是高校橫向科研收入普遍存在的問(wèn)題。依據(jù)高校會(huì)計(jì)制度，高校會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，［2］收入確認(rèn)時(shí)間為收到款項(xiàng)時(shí)；而根據(jù)稅法規(guī)定，發(fā)票開(kāi)出即承擔(dān)納稅義務(wù)。這就造成收入確認(rèn)與納稅義務(wù)時(shí)間不一致。很多高校采用學(xué)校墊付稅款的辦法，待款項(xiàng)到賬確認(rèn)收入并確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)，這樣的管理模式，如果服務(wù)委托方不按時(shí)轉(zhuǎn)賬，容易產(chǎn)生呆賬、壞賬給學(xué)校造成損失。針對(duì)這一問(wèn)題，筆者建議采用課題負(fù)責(zé)人預(yù)繳稅款的方式，在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)“預(yù)繳稅款”明細(xì)科目，待款項(xiàng)到賬時(shí)，確認(rèn)收入及應(yīng)交稅費(fèi)并退還預(yù)繳稅款。這樣權(quán)責(zé)明晰，核算清楚，也避免了學(xué)校的壞賬損失。

高校橫向科研收入繳納增值稅一般適用稅率6%，增值稅為價(jià)外稅，不計(jì)入橫向科研收入，應(yīng)從服務(wù)合同款項(xiàng)中扣除，余額作為“科研事業(yè)收入”入賬。附加稅應(yīng)作為橫向課題的成本支出，借記“科研事業(yè)支出”。

例1：廣東省高校G（一般納稅人）的王教授于2016年5月1日與玉龍化工產(chǎn)品有限公司簽訂技術(shù)服務(wù)合同，合同金額106萬(wàn)元（含稅），玉龍化工產(chǎn)品有限公司要求先收到高校G開(kāi)出的增值稅發(fā)票，再將款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬至高校G賬戶，5月8日，高校G開(kāi)出增值稅專用發(fā)票交與玉龍化工產(chǎn)品有限公司，5月15日高校G收到合同款106萬(wàn)元，財(cái)務(wù)部門科研管理人員，將此服務(wù)合同立項(xiàng)為A課題。

分析及賬務(wù)處理：

（1）5月8日，高校G開(kāi)出增值稅專用發(fā)票

計(jì)算應(yīng)交增值稅：106/（1+6%）*6%=6萬(wàn)元

應(yīng)交增值稅附加：6*（7%+3%+2%）%=0.72萬(wàn)元

借：銀行存款6.72

貸：其他應(yīng)付款預(yù)繳稅款6.72

如果王教授存在其他橫向科研項(xiàng)目B，可采用暫時(shí)從其他橫向科研項(xiàng)目借款的方式，待玉龍公司合同款到賬時(shí)，確認(rèn)收入并同時(shí)沖銷此暫借款，這樣可以避免涉及貨幣資金收支，簡(jiǎn)化出納的工作。

借：其他應(yīng)收款----B課題6.72

貸：其他應(yīng)付款----預(yù)繳稅款6.72

（2）5月15日高校G收到合同款106萬(wàn)元

借：銀行存款106

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6

科研事業(yè)收入---A課題100

借：科研事業(yè)支出--A課題0.72

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅附加--A課題0.72

同時(shí)退還預(yù)繳稅款：

借：其他應(yīng)付款---預(yù)繳稅款6.72

貸：銀行存款6.72

或：借：其他應(yīng)付款--預(yù)繳稅款6.72

貸：其他應(yīng)收款---B課題6.72

2.國(guó)有資產(chǎn)出租收入的會(huì)計(jì)核算

事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)出租、出借取得的收入屬于增值稅征收范圍，根據(jù)36號(hào)文，“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額”，全面營(yíng)改增后近幾年的國(guó)有資產(chǎn)出租出借大多數(shù)都屬于出租2016年4月30日之后的不動(dòng)產(chǎn)，符合本條稅收優(yōu)惠政策。在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)注意充分利用稅收優(yōu)惠政策，用不含稅銷售額乘以5%征收率直接計(jì)算繳納增值稅，不涉及銷項(xiàng)稅額計(jì)算及進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題。

例2：廣東省高校G將一處閑置房屋出租給某通訊公司用于辦公場(chǎng)地，雙方簽訂合同，每月租金3萬(wàn)元，2016年5月10日，高校G收到上月租金3萬(wàn)元。

分析：應(yīng)交增值稅額：3/（1+5%）*5%=0.14萬(wàn)元

應(yīng)交城建稅：0.14*7%=0.0098萬(wàn)元

應(yīng)交教育費(fèi)附加：0.14*3%=0.0042萬(wàn)元

應(yīng)交地方教育費(fèi)附加：0.14*2%=0.0028萬(wàn)元

借：銀行存款3

貸：其他收入----國(guó)有資產(chǎn)出租2.86

應(yīng)交稅費(fèi)----未交增值稅［3］0.14

借：其他支出0.0168

貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅附加0.0168

3.免征增值稅收入的會(huì)計(jì)核算

高校的涉稅收入中，依照36號(hào)文免征增值稅的主要有：學(xué)歷教育收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、利息收入、收入全歸學(xué)校所有并由學(xué)校統(tǒng)一開(kāi)具票據(jù)的非學(xué)歷教育收入、經(jīng)省科技主管部門認(rèn)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓開(kāi)發(fā)及與其相關(guān)的技術(shù)咨詢收入。學(xué)歷教育收入、行政事業(yè)性收費(fèi)及利息收入是全部免征增值稅，而非學(xué)歷教育收入及橫向科研收入是符合特定條件的部分才免征增值稅，會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)是判斷其是否滿足免稅條件。舉例說(shuō)明：

例3：廣東省高校G的教育學(xué)院利用學(xué)院師資優(yōu)勢(shì)，面向社會(huì)開(kāi)展教師資格證的“兩學(xué)”培訓(xùn)，收入票據(jù)向高校G財(cái)務(wù)處統(tǒng)一領(lǐng)取并開(kāi)具，2016年5月，教育學(xué)院收到“兩學(xué)”培訓(xùn)費(fèi)2萬(wàn)元，將培訓(xùn)收入連同票據(jù)一起上交學(xué)校財(cái)務(wù)處，財(cái)務(wù)處將此收入上繳財(cái)政專戶，并納入下一年的學(xué)校預(yù)算管理。

分析：“兩學(xué)”培訓(xùn)費(fèi)收入全部歸學(xué)校所有并上繳財(cái)政專戶，由學(xué)校統(tǒng)一管理票據(jù)，因此符合免征增值稅的條件。高校G財(cái)務(wù)處收到“兩學(xué)”培訓(xùn)費(fèi)賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款2

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款----培訓(xùn)費(fèi)2

（三）支出環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理

支出環(huán)節(jié)是指在采購(gòu)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時(shí)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的賬務(wù)處理。高校作為一個(gè)納稅主體需統(tǒng)一核算每月應(yīng)繳增值稅額，而高校的橫向科研收入及部分其他收入實(shí)行項(xiàng)目管理，需核算清楚各個(gè)項(xiàng)目的應(yīng)繳增值稅額，尤其是對(duì)于各個(gè)橫向科研課題，不僅增值稅銷項(xiàng)稅額需單獨(dú)核算，課題成本支出的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣及增值稅附加支出也需要單獨(dú)核算。納稅主體與核算主體的不同使得會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化。

增值稅附加的計(jì)算以及分項(xiàng)目核算是營(yíng)改增后的核算難點(diǎn)。增值稅附加是以增值稅銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的差額為計(jì)算依據(jù)再乘以相應(yīng)稅率。如果在月末以“應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅”貸方余額集中計(jì)算應(yīng)交增值稅附加，很難將各課題項(xiàng)目應(yīng)分擔(dān)的增值稅附加計(jì)算清楚，筆者建議，增值稅附加的計(jì)算及賬務(wù)處理，分別隨同增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的處理而進(jìn)行，即銷項(xiàng)稅額增加時(shí)相應(yīng)記“應(yīng)交增值稅附加”貸方，進(jìn)行稅額增加時(shí)相應(yīng)記“應(yīng)交增值稅附加”借方。每一筆增值稅附加的增減對(duì)應(yīng)其課題項(xiàng)目支出的增加或減少，這樣就可以將增值稅附加費(fèi)用準(zhǔn)確分配到每一個(gè)課題項(xiàng)。月末，根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅附加”科目余額可知本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅附加費(fèi)用。所以，在支出環(huán)節(jié)，對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率賬務(wù)處理時(shí)，相應(yīng)作一筆增值稅附加減少的會(huì)計(jì)分錄。

例4：高校G王教授在進(jìn)行A課題研究中，于5 月20日購(gòu)進(jìn)實(shí)驗(yàn)材料一批，銷售方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，標(biāo)明含稅價(jià)款35100元，銷售方為增值稅一般納稅人，適用稅率17%。

分析：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：35100/（1+17%）*17%= 5100元

增值稅附加：5100*（7%+3%+2%）=612元

借：科研事業(yè)支出----A課題30000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35100

借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅附加----A課題612

貸：科研事業(yè)支出----A課題612

對(duì)于免征增值稅的項(xiàng)目，支出環(huán)節(jié)處理相比營(yíng)改增之前沒(méi)有變化，借記“科研事業(yè)支出”，貸記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”等。

三、對(duì)高校稅務(wù)管理工作的建議

（一）降低高校稅負(fù)，“進(jìn)項(xiàng)稅額”抵扣是關(guān)鍵

國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增”稅制改革旨在減少重復(fù)征稅環(huán)節(jié)、降低稅負(fù)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是高端科技類服務(wù)業(yè)的發(fā)展，高校作為科技開(kāi)發(fā)技術(shù)創(chuàng)新的重要基地，應(yīng)該充分研究營(yíng)改增政策，爭(zhēng)取享受稅收福利。隨著對(duì)科研工作的不斷重視，大多數(shù)高校，尤其是綜合性大學(xué)，都達(dá)到了增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。高校在“全面營(yíng)改增”后能否降低稅負(fù)的關(guān)鍵在于“進(jìn)項(xiàng)稅額”的抵扣程度，如果進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分，高校的稅負(fù)會(huì)不降反升。做好進(jìn)項(xiàng)稅及附加稅的分項(xiàng)目核算，［4］調(diào)動(dòng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人取得增值稅專用發(fā)票的積極性，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)。

（二）做好分項(xiàng)目管理，是享受減稅、免稅政策的前提

依據(jù)稅法的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)該將減稅、免稅項(xiàng)目單獨(dú)核算，否則不能享受減稅、免稅政策。對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，橫向科研收入、國(guó)有資產(chǎn)出租收入以及培訓(xùn)費(fèi)收入都兼有應(yīng)稅部分及減免稅部分，因此，應(yīng)該進(jìn)行分項(xiàng)目管理。橫向科研收入按照每個(gè)課題委托合同設(shè)項(xiàng)目管理，國(guó)有資產(chǎn)出租收入分為應(yīng)稅項(xiàng)目及減稅項(xiàng)目分別管理，培訓(xùn)費(fèi)收入分應(yīng)稅項(xiàng)目及免稅項(xiàng)目管理。分項(xiàng)目管理也為票據(jù)管理提供方便，對(duì)一般納稅人高校來(lái)說(shuō)，應(yīng)稅項(xiàng)目收入應(yīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，減稅或免稅項(xiàng)目收入應(yīng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，分項(xiàng)目核算方便票據(jù)的開(kāi)具核對(duì)工作。

（三）重視“營(yíng)改增”政策的校內(nèi)宣傳，增強(qiáng)教職工的“進(jìn)項(xiàng)抵扣”意識(shí)。

“營(yíng)改增”后各應(yīng)稅服務(wù)的稅率及稅收政策發(fā)生了變化。稅負(fù)的改變關(guān)系著有涉稅項(xiàng)目的學(xué)院及教職工的切身利益，尤其是橫向科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的切身利益。而大部分教職工對(duì)“營(yíng)改增”后的稅收政策并不十分了解，因此，“營(yíng)改增”的政策宣傳顯得尤為重要。通過(guò)政策宣傳，指導(dǎo)教職工在簽訂合同時(shí)考慮稅費(fèi)的影響；指導(dǎo)教職工在采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票的選擇。如果是一般納稅人的高校，教職工在應(yīng)稅項(xiàng)目采購(gòu)環(huán)節(jié)盡量開(kāi)具增值稅專用發(fā)票以進(jìn)行“進(jìn)項(xiàng)抵扣”減輕稅負(fù)。

（四）提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟悉掌握新的稅收政策

“全面營(yíng)改增”之后，相關(guān)實(shí)施細(xì)則、細(xì)化管理規(guī)定會(huì)不斷出臺(tái)，各項(xiàng)新的稅收政策實(shí)施是對(duì)稅收管理工作的挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)緊跟政策、了解政策，通過(guò)參加稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)、加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通等方式充分了解政策精神，熟悉與高校相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，并將政策應(yīng)用到高校的稅務(wù)管理工作當(dāng)中，使高校不僅降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，又能充分利用稅收優(yōu)惠。

［1］帥振威.營(yíng)改增后高校會(huì)計(jì)處理分析［J］.財(cái)會(huì)月刊，2014（4）：86-88.

［2］財(cái)政部.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度［M］.上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2014.

［3］李建軍.營(yíng)改增政策解讀與企業(yè)實(shí)操手冊(cè)［M］.北京：人民郵電出版社，2013.

［4］彭曉晴.營(yíng)改增后高校橫向科研項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算［J］.財(cái)會(huì)通訊，2015（25）：93-95.

（責(zé)任編輯：郭麗冰）

Analysis of University Tax-related Business Point and Accounting Method after“Business Tax VAT Instead”

ZHANG Jie
（Guangzhou University，Guangzhou 510006，China）

With the deepening of“Business Tax VAT Instead”tax system reform in our country，value added tax had completely taken the place of business tax.The tax-related business of university which used to apply business tax has been changed to value added tax.Meanwhile，its applicable tax rate and accounting method are faced with a big change.This article will explain in depth the tax policy which is applicable to university business based on the government document No.16 2016，and analyze the accounting method of tax-related business of university，and finally give suggestions for tax management.

Business Tax VAT Instead；university；accounting

F812.42

A

1009-931X（2016）03—0064-05

2016-06-02

張捷（1982-），女，山東淄博人，財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)師，碩士，研究方向：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與財(cái)稅。