引入管理會計指標的民間非營利組織信息披露體系

鄭　紅，劉海濤（大連東軟信息學院，遼寧　大連　116023）

引入管理會計指標的民間非營利組織信息披露體系

鄭紅，劉海濤
（大連東軟信息學院，遼寧大連116023）

為解決民間非營利組織“專業(yè)性”信息需求日益強烈與財務會計信息供給缺失的矛盾，民間非營利組織應逐步建立起以預算績效評價為形式，以管理會計指標為內容的“專業(yè)性”信息披露體系。

民間非營利組織；管理會計；信息披露

2　民非組織信息披露現(xiàn)狀及矛盾

目前我國的民間非營利組織（以下簡稱民非組織）主要有4種形式：社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位、寺院等宗教活動場所。截至2016年1季度，我國共有社會團體32.9萬個，基金會4 841個，民辦非企業(yè)單位33.1萬個。這些民非組織信息披露主要依據(jù)：《中華人民共和國會計法》《基金會管理條例》《社會團體登記管理條例》《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》《民辦教育促進法》及實施細則、《民間非營利組織會計制度》等法律法規(guī)。在這些法律法規(guī)中只有《民間非營利組織會計制度》對民非組織財務信息披露的內容做了系統(tǒng)詳細的規(guī)定。通過對各種民非組織官網(wǎng)公開披露的信息調查發(fā)現(xiàn)，在眾多的民非組織中又以資源需求最為廣泛、迫切的公募基金的信息披露為領先。這些公募基金的信息披露內容主要包括以下四類信息：反映組織基本情況、業(yè)務活動基本情況的工作年報；三張財務報表；報表附注中的常規(guī)項目等“基本”信息。報表附注中董事會成員和員工的數(shù)量、變動情況以及獲得的薪金報酬情況的說明；報表附注中計算公益事業(yè)支出比例、工作人員工資福利和行政辦公支出比例時需要具體說明的事項等“深入”信息。專項捐贈收支報告等“專項”信息。季度財務管理簡報等“及時”信息。

從目前我國民非組織披露的最高水平來看，以上“基本、深入、專項、及時”的信息基本可以向資源投入者及社會公眾交代資源的來龍去脈，完成“透明化”民非組織的任務，滿足資源投入者以及社會公眾“透明性”方面的需要。資源的投入者可以通過這些信息了解到其托付給民非組織的資源是否被用于其提供資源時的目的，比如被用于救助多少名受災群眾，被用于購買多少頂帳篷。但是，這些信息沒有告訴我們：受救助的群眾是否滿意；是否同樣的支出可以購買更多數(shù)量的帳篷；是否有更需要救助的群眾沒有得到救助，也就是沒有提供資源使用效果效率方面的信息。資源的投入者不僅需要知道民非組織“做了什么”“怎么做的”，也需要知道民非組織“做得好不好”，是不是能“做得更好”，還有沒有其他民非組織可以“做得更好”。隨著日益增多的民非組織對資源爭奪的加劇，資源投入者對民非組織的信息將不再滿足于“透明”，對反映民非組織資源使用效果效率，揭示民非組織“專業(yè)性”方面的可比信息將更為渴望?！百Y源的使用效果效率”方面的信息可以說是民非組織財務會計信息的先天缺陷，民非組織的不以營利為目的的宗旨決定了它不可能像營利組織一樣擁有“利潤”這一判斷“好壞”的終極標準。營利組織的會計要素有六項——資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。民非組織的會計要素只有五項——資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用。收入和費用的結果是凈資產(chǎn)的變動，而民非組織的存在目的也并不是為了凈資產(chǎn)的增加。所以說，民非組織財務會計天然缺少衡量“效果效率”的指標。一方面“專業(yè)性”可比信息需要日益強烈，一方面財務會計天然缺失這方面的信息，這就是目前民非組織會計信息需求與會計信息供給的矛盾。

3　引入管理會計指標的民非組織信息披露體系構建

對于現(xiàn)代會計的兩大分支，一般認為財務會計對外，管理會計對內，對外的信息披露是財務會計的傳統(tǒng)領域。但會計存在的根本目的就是向信息使用者提供他們想要的信息，然后才談到如何利用專門的技術、方法來提供這些信息。當財務會計無法解決信息需求與信息供給的矛盾時，我們不應再拘泥于對內對外的劃分，而應該站在為會計信息使用者提供符合其要求的信息的高度，以更廣闊的視野來搜尋這一矛盾的解決方案。管理會計的職能是提供信息以幫助管理當局進行規(guī)劃、控制、組織、決策等組織管理，而管理當局管理的目的是實現(xiàn)組織宗旨，所以管理會計存在的根本目的是實現(xiàn)組織宗旨，這個宗旨可以是營利組織的企業(yè)價值最大化，也可以是非營利組織的“人道、博愛、奉獻”。隨著組織的發(fā)展，會形成一系列反映組織宗旨達成情況的管理會計指標，這些指標正可以反映組織資源使用的效果和效率。

目前，也有民非組織嘗試披露效率效果方面的信息，比如中國紅十字會披露的專項績效評價報告。但這些報告更多的是仿效政府預算績效評價的方式，對項目的各個方面給予評分，但信息使用者無法獲知這些評分是如何做出的。我國《民間非營利組織會計制度》規(guī)定的財務情況說明書中也有一項內容為：年度計劃和預算完成情況，產(chǎn)生差異的原因分析，下一會計期間業(yè)務活動計劃和預算。綜合以上方面，筆者對我國民非組織“專業(yè)性”信息構建提出以下設想：以預算績效評價為形式，以管理會計指標為內容。具體來講，就是民非組織要和三張主表、報表附注一起披露其本年預算的完成情況，下一年度的預算情況。預算的范圍可以是整個組織，也可以是組織的各個專門項目。比如基金會組織的“紅十字天使計劃”“海洋天堂計劃”等。預算的內容為民非組織的關鍵管理指標，這一指標可以是財務的，也可以是非財務的，只要能夠綜合反映組織的效果和效率，概括組織的宗旨完成情況。筆者嘗試以較熟悉的民辦高校為例，構建反映民非組織“專業(yè)性”的信息披露體系，見表1。

建立以預算績效評價為形式，以管理會計指標為內容的民非組織“專業(yè)性”信息披露體系的關鍵和難點在于管理會計指標的確定。這些核心的管理指標是隨著組織發(fā)展到一定程度，隨著組織的管理需要而產(chǎn)生的。并且，基金會有基金會的指標，高校有高校的指標，醫(yī)療機構有醫(yī)療機構的指標，民非組織所處的行業(yè)不同，其管理會計指標也各異。綜合以上兩點，構建民非組織“專業(yè)性”信息披露體系可行的路線圖是：第一步：形式強制，內容自主。也就是在現(xiàn)有信息之外，規(guī)定民非組織必須在財務情況說明書中披露本組織或本組織各項目本年預算的完成情況及下年預算。預算中除常規(guī)財務信息之外，要披露關鍵管理會計指標，但指標的具體內容可以由各民非組織自行確定。第二步：形成行業(yè)基本指標，增強信息可比性。經(jīng)過一段時間的各民非組織的自主披露之后，逐步提煉形成各行業(yè)的基本指標。要求本行業(yè)民非組織必須披露基本指標，其他指標自行補充。在這個過程中不僅能增強信息的可比性，而且推行對基本指標的披露可以帶動行業(yè)內落后組織加強內部管理，提高管理水平。未來，隨著《國際綜合報告框架》的發(fā)展和推廣，民非組織的信息披露也可能置于這個框架下，進行全面綜合的報告。

表1　民辦高?！皩I(yè)性”信息披露體系設計

續(xù)表1

4　結語

當財務會計信息不能滿足信息使用者對民非組織資源使用效果效率，也就是民非組織“專業(yè)性”信息的需求時，我們應該引入管理會計指標來解決這一問題。在建立“以預算績效評價為形式，以管理會計指標為內容”的民非組織“專業(yè)性”信息披露體系時，考慮到民非組織的發(fā)展水平差異和行業(yè)差異，我們制定了兩步走的路線圖：首先形式強制，內容自主；下一步再形成行業(yè)基本指標，增強信息可比性。在整個民非組織信息披露體系的構建過程中，從主體管理指標的確定，到行業(yè)基本指標的提煉，再到信息披露平臺的搭建，不僅需要政府法律法規(guī)的約束，更需要民非組織自身的重視和參與。民非組織只有同時提供出“透明性”和“專業(yè)性”兩方面的信息，才能獲得資源，實現(xiàn)自身的生存和發(fā)展。

主要參考文獻

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10.3969/j.issn.1673-0194.2016.17.026

F233

A

1673-0194（2016）17-0057-03

1前言

2016-07-14的“專業(yè)性”。因此，是否能提供反映“透明性”和“專業(yè)性”情況的信息，關系到民間非營利組織的生存和發(fā)展。

近年來，公共突發(fā)事件的頻發(fā)和一系列丑聞的曝光使基金會等類型的非營利組織進入公眾的視野。非營利組織作為現(xiàn)代社會的三大組織形式之一，在“社會領域”發(fā)揮著日益重要的作用。我國目前的非營利組織由國有事業(yè)單位和民間非營利組織兩部分組成，它們資源來源不同、社會職能各有側重，遵循各自的會計準則，本文只對民間非營利組織進行研究。顧名思義，民間非營利組織和這種組織的資源投入者不以營利為目的，但這不意味著資源投入者向非營利組織投入資源沒有目的。民間非營利組織在以資源投入者的這種目的為組織使命的同時，有義務向資源投入者在內的社會公眾披露相關信息以反映受托責任的完成情況。資源投入者（包括潛在的）首先需要清楚資源的去向，是否用于完成他們的“目的”，也就是需要獲知資源使用的“透明性”。隨著民間非營利組織的增多，在對資源爭奪加劇的情況下，資源投入者在選擇把手中的資源投入哪一個組織時，更需要了解組織使用資源的效果和效率，也就是資源使用