國內小微企業(yè)財務會計相關問題文獻綜述

張芳麗，張　冉（山東農業(yè)工程學院　會計系，濟南 250100）

國內小微企業(yè)財務會計相關問題文獻綜述

張芳麗，張冉
（山東農業(yè)工程學院會計系，濟南 250100）

“小微企業(yè)”的研究是近幾年來研究的新領域，目前國內對小微企業(yè)的研究還處于不成熟的階段。本文對國內小微企業(yè)的相關文獻進行了梳理和簡單的評價，具體從小微企業(yè)的界定、財務會計的特點、存在的問題以及解決的途徑四個方面進行了分析與評價。

小微企業(yè)；界定；財務會計；特點；問題；解決途徑

0　引言

近年來，對小微企業(yè)的研究逐年升溫，對這些研究成果進行總結與評述對于以后進一步研究小微企業(yè)很重要。本文在總結以往學者研究成果的基礎上，從小微企業(yè)的界定、財務會計的特點、存在的問題以及解決途徑等四方面進行了分析與評價，以期對以后的研究有所啟發(fā)。

1　小微企業(yè)的界定

隨著對中小企業(yè)的研究逐步深入，其標準在不斷修正?！靶∥⑵髽I(yè)”是我國經濟學家郎咸平教授于2011年首次提出的。在

而在2011年之后對小微企業(yè)的研究開始逐年增多。2011 年6月，工業(yè)和信息化部等共同研究制定了《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》，該規(guī)定先是對行業(yè)進行劃分，在此基礎上，從從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產總額等方面對不同類型的企業(yè)進行了規(guī)定。而且，該規(guī)定明確了中小企業(yè)劃分三種類型，即中型、小型、微型，這直接明確了小微企業(yè)涵蓋范圍，對以后關于小微企業(yè)的研究有非常重要的意義。從數(shù)量上來看，截止到2016年1月20日，在中國知網(wǎng)上，以“小微企業(yè)”為關鍵詞檢索文獻，如表1所示，剔除2016年的不完全統(tǒng)計，從2011年起，文獻的數(shù)量明顯增多。從內容上看，不同學者對小微企業(yè)的界定也進行了研究，所持的觀點也近乎一致，以邢萍（2012）為例，他認為“小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱”。此定義對小微企業(yè)的范圍進行了簡單化處理，只言明了企業(yè)的大致類型，而沒有加以量化。這一簡單的定義得到了很多學者的認可，如王俊峰（2012）、于洋（2013）、郭新法（2012）、張新吉（2012）等。

到目前為止，官方最新的研究就是2015年中國財政部和國家稅務總局共同印發(fā)的《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》。這一通知對小微企業(yè)的劃分標準為：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元（人民幣，下同），從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3 000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。這種定量化的規(guī)定嚴格了小微企業(yè)的范圍，為以后小微企業(yè)的研究帶來較為權威的參考。

表1　小微企業(yè)文獻檢索數(shù)量

2　小微企業(yè)財務會計的特點

（1）經濟業(yè)務規(guī)模較小且要素依賴性強。王璐、孫娜（2012），王俊峰（2012），施生旭、陳琪（2014）等指出了小微企業(yè)業(yè)務規(guī)模較小，每年的營業(yè)收入、利潤水平較低，在現(xiàn)實中，以家庭作坊的形式是小微企業(yè)存在的主要形式 （王璐，2011），所以，業(yè)務規(guī)模較小。同時，王俊峰（2012）特別指出了我國小微企業(yè)要素依賴性強這一特點。長期以來，我國的要素價格如勞動者工資、原材料價格十分低廉，這有利于小微企業(yè)的發(fā)展。但是，近幾年來這些要素的價格卻有上漲的趨勢，這種趨勢對于要素依賴型的小微企業(yè)是不利的。

（2）會計信息使用者單一。稅務部門和銀行是會計信息的主要需求者，稅務部門希望減少小企業(yè)會計和稅法的差異，減少小微企業(yè)稅負等，所以稅務部門關注小微企業(yè)的會計信息。而銀行等金融機構則是根據(jù)會計信息決定是否放貸，評價小微企業(yè)償債能力等，所以銀行等金融機構需要會計信息。（王璐、孫娜，2012）。

（3）現(xiàn)金流量優(yōu)于會計利潤。小微企業(yè)本身規(guī)模小，抵御外界各種風險的能力本身就弱（于洋，2013，馬勝祥，2012）。如果存在金融危機，小微企業(yè)的處境更加窘迫。同樣，王璐、孫娜（2012）的研究認為在金融危機的背景下，小企業(yè)較大企業(yè)而言有更多的不確定性，小微企業(yè)只能靠現(xiàn)金流量生存，如果現(xiàn)金流短缺，會直接導致小微企業(yè)破產。

3　小微企業(yè)財務會計方面存在的問題

3.1政府扶持存在的問題

相關法律制度不夠完善。小微企業(yè)的研究近幾年才剛剛興起，針對小微企業(yè)的法律制度的制定處于起步階段。2011年《小企業(yè)會計準則》出臺，并于2013年實施。該準則根據(jù)小微企業(yè)自身的特點規(guī)范了小微企業(yè)特有的會計制度，但新生的事物總有不足之處。比如該準則不要求小企業(yè)提壞賬準備和存貨跌價準備，這樣就會使利潤增加，如此以來，小企業(yè)會計就沒有充分遵循謹慎性原則，致使小企業(yè)會計不是“生存之會計”而是“利潤之會計”。（王璐、孫娜2012）

相關政策沒有向全部的小微企業(yè)傾斜。近幾年來國家一直鼓勵小微企業(yè)的發(fā)展，希望通過出臺一些政策使其不斷壯大，尤其是在扶持科技型中小型企業(yè)方面尤為明顯，但是面對數(shù)量龐大的小微企業(yè)，國家的政策不足以惠及全部小微企業(yè)（王興娟，2012），也沒有解決小微企業(yè)生產要素成本高等諸如此類棘手的問題，尤其在工資、原材料等生產要素不斷升高的趨勢下，解決這樣的問題就越發(fā)急迫。（中國人民銀行內江市中心支行課題組，2012）

3.2金融服務存在的問題。

林毅夫、孫希芳（2005）、中國人民銀行內江市中心支行課題組（2012）等認為小微企業(yè)之所以融資難就是因為銀行對企業(yè)有較為嚴格的信貸配給。熊晉（2012）也在研究小微企業(yè)融資難的問題中支持金融機構沒有完善的融資平臺和適合小微企業(yè)的信貸產品，進而又指出了擔保基金無論在種類還是在數(shù)量上是困乏的。因此，從學者的研究看，貸款門檻高、融資渠道缺乏是我國金融服務存在的主要問題。

3.3企業(yè)內部財務管理存在的問題。

財務管理混亂。國內學者唐瑞萍（2013）、范玉華（2015）等指出了小微企業(yè)財務管理存在的問題，如會計基礎工作不規(guī)范，如原始憑證不真實，記賬憑證不規(guī)范等等，這些細化的問題也在文章中進行了詳細的闡釋。

資本結構不合理。邢萍（2012）指出小微企業(yè)能獲得長期效益關鍵在于企業(yè)的財務管理，但國內的小微企業(yè)資本結構不合理，負債比率高，賒銷制度和存貨管理等不科學。與邢萍的觀點相類似，吳會芹 （2014）也同樣指出了小微企業(yè)資本結構有問題，并且特別指出小微企業(yè)投資活動非常少這一事實。孫偉（2013）專門研究了電子制造業(yè)的財務彈性對小微企業(yè)資本結構的影響，不同的財務彈性需求應選擇不同的資本結構。由此看來，研究主要集中于小微企業(yè)資本結構不合理這樣的問題，沒有像國外那樣深入，沒有進一步指出影響小微企業(yè)的資本結構應該考慮哪些因素，或投資、融資決策對資本結構的影響。

財務風險偏高。陳軍（2012）提出小微企業(yè)會計代理在財務管理、經濟利益和經營管理等方面存在風險。黃德先（2012）認為小微企業(yè)規(guī)模小，受宏觀經濟政策環(huán)境的影響較大，自身的財務管理存在著問題，使企業(yè)財務面臨風險。郭新法（2012）指出小微企業(yè)財務風險管理方面的不足導致了其發(fā)展受到限制，小微企業(yè)必須提高風險意識，加強風險管理，才能保證自身發(fā)展。吳雅飛（2012）認為小微企業(yè)的管理方面存在著風險，尤其是財務管理方面，審批制度、決算制度、管理制度和監(jiān)督制度的不完善，可能造成企業(yè)的采購風險和資金風險。

4　小微企業(yè)財務會計問題的解決途徑

4.1在健全企業(yè)財務會計制度方面。

陳雪芩（2015）提出了建立地區(qū)性小微企業(yè)會計操作手冊的設想，這種操作手冊具有地區(qū)性更具有實用性。比如可以“采用刪減、合并等方法重新設置，刪減科目”，這種方法在一定程度上簡化了會計核算，但會導致會計信息可比性變得較差。王媚莎（2015）、范玉華（2015）設計了小微企業(yè)會計制度的內容。同時，強調要根據(jù)小微企業(yè)自身的特點設置合理的會計科目，要注重小而精的特點。這種具體的研究對于龐大的制度設計有一定的借鑒意義，但沒有深入系統(tǒng)的研究一套財務會計制度，是其研究的不足。

4.2在創(chuàng)新融資模式方面

徐潔等（2014）認為互聯(lián)網(wǎng)金融對小微企業(yè)融資具有重要的意義，同時提出了四種模式：點對點融資模式、基于大數(shù)據(jù)的小額貸款融資模式、大眾籌資融資模式、電子金融機構－門戶融資模式。盧寧（2011）提出融資租賃的模式對小微企業(yè)無論是在稅收上還是在融資程序上都有明顯的優(yōu)勢。欒紅（2012）提出了小額貸款保證保險模式、小額貸款信用保險和小額貸款責任保險三種模式解決融資難的問題。郭戰(zhàn)琴（2012）創(chuàng)建了以物流企業(yè)為平臺的小微企業(yè)融資模式，這些融資模式能在一定程度上解決小微企業(yè)融資難的問題，然而這些研究都是簡單提出了自己的想法，相關的實證研究十分少，更沒有把這些理論的研究在實踐中進行驗證，這無疑會導致此類研究無法“落地”，此為研究的不足。

4.3在提高會計核算水平方面。

從會計人才培養(yǎng)的角度，岳曉艷（2013）、范玉華（2015）等都提出要提高小微企業(yè)會計人員的素質，并且進一步提出提高會計人員的途徑，如規(guī)范會計人員繼續(xù)教育，監(jiān)督指導培訓機構等。這種方式無疑能提高小微企業(yè)會計人員的水平，但是，這些學者的研究基本上都局限在擔任會計工作人員的身上，沒有提出一個“大會計”的觀點。此外，隨著會計服務外包發(fā)展迅猛，而高效會計專業(yè)教學與社會需求不能實現(xiàn)對接，黃銀利（2014）提出了高校創(chuàng)辦會計公司，培養(yǎng)會計服務外包型人才的設想。這些學者的研究在一定程度上提高小微企業(yè)會計核算水平，但是，高校創(chuàng)辦公司培養(yǎng)會計外包人才是否可行，以及如何使培養(yǎng)的會計人才符合現(xiàn)實的需要都需要進一步研究。

4.4從內部控制的角度

李鳳華（2013）提出在三個環(huán)節(jié)重點建設：組織規(guī)劃控制機制、預算控制和實物控制。王榮三、李靜 等（2012）建立以風險為導向的風險評估系統(tǒng)，然而以風險為導向的評估系統(tǒng)是否適合小微企業(yè)，以及如何建立風險平復系統(tǒng)，諸如此類的問題都沒有在文章中進行深入探討。柴紅兵（2012）認為加強小微企業(yè)的內部控制應該樹立正確的內部控制目標，加強內部與外部監(jiān)管，與之有類似研究的還有劉寶鎖（2012）等。

5　結語

小微企業(yè)不同于一般企業(yè)，其財務會計有自身的特點，對小微企業(yè)的研究也不應當包含在一般企業(yè)的研究中，應單獨分析。本文對小微企業(yè)界定、會計特點、在財務會計方面存在的問題、解決途徑的相關文獻進行了分析與簡單的評價。在以后的研究當中，對小微企業(yè)的研究應當細化，不應僅局限于某種粗放的視角。同時，如何使小微企業(yè)的某種理論研究實現(xiàn)落地，讓理論更好的為實踐服務，同樣是小微企業(yè)未來的研究方向。

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10.3969/j.issn.1673-0194.2016.17.003

F275

A

1673-0194（2016）17-0009-04

2016-05-25

山東省社會科學規(guī)劃辦基金項目（15CKJJ23）。

張芳麗，女，山東農業(yè)工程學院會計系副教授，碩士，主要研究方向：企業(yè)信息化與財務管理。此之前，2003年，國家經濟貿易委員會等四部門聯(lián)合發(fā)布了《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》，該辦法對中小企業(yè)進行了界定，沒有提及“小微企業(yè)”這樣的詞，但對后來小微企業(yè)的界定有很大的指導作用。在學界，不同學者也有類似研究，如彭凱（2010）曾提出“微型企業(yè)”的界定，他不提倡用職員數(shù)或是銷售額來界定，更傾向于定性的標準如市場占有率低等，這對“小微企業(yè)”的提出與界定有一定的意義。