共同稅基

共同稅基

企業(yè)利用歐盟國(guó)家不同的稅收規(guī)定進(jìn)行大規(guī)模避稅以至稅收低至不可持續(xù)水平的行為引發(fā)了越來(lái)越多的關(guān)注，歐盟委員會(huì)決定對(duì)此采取行動(dòng)。2015年6月，歐盟提出《公平有效企業(yè)稅稅收行動(dòng)方案》（ActionPlanforFairandEfficientCo rporateTaxation），決定在28個(gè)成員國(guó)內(nèi)推行企業(yè)稅改。方案包含了一系列措施，如建立共同統(tǒng)一公司稅稅基（CommonConsolidatedCorp orateTaxBase，CCCTB），以及確保跨境經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在所有國(guó)家都能采用統(tǒng)一納稅標(biāo)準(zhǔn)。這些方案最初于2011年提出，旨在推行盈利發(fā)生地就地納稅規(guī)定，但一直未得到歐盟理事會(huì)和代表國(guó)的批準(zhǔn)。

2015年3月，歐盟委員會(huì)曾就跨境稅收自動(dòng)信息交換等亟待解決的一系列問(wèn)題，推出加強(qiáng)稅收透明度的改革方案。三個(gè)月后提出的稅改行動(dòng)方案被看作是這一改革方案的延伸，目的在于打擊企業(yè)避稅行為，維護(hù)成員國(guó)可持續(xù)的稅收收入，以及促進(jìn)單一市場(chǎng)的業(yè)務(wù)發(fā)展。除此之外，歐盟委員還就稅收信息披露展開了磋商，議題涉及跨國(guó)企業(yè)的國(guó)別稅收?qǐng)?bào)告（country-by-countrytaxreporting，CbCR）等內(nèi)容。

歐盟在就全新稅改方案發(fā)表的聲明中稱，現(xiàn)行的歐盟企業(yè)稅收制度“是不符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的。各成員國(guó)差別化征稅給部分企業(yè)避稅帶來(lái)了可乘之機(jī)。不僅讓成員國(guó)遭受了巨大的稅收損失、給公民帶來(lái)了沉重的負(fù)擔(dān)，還導(dǎo)致正規(guī)納稅企業(yè)無(wú)法（與避稅企業(yè)）進(jìn)行公平的競(jìng)爭(zhēng)”。

歐盟委員會(huì)經(jīng)濟(jì)金融事務(wù)、稅收和關(guān)稅同盟委員莫斯科維奇（PierreMoscovici）在稅改方案發(fā)布當(dāng)天表示：“歐盟企業(yè)稅收制度亟待徹底改革。為了經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，給企業(yè)創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，成員國(guó)應(yīng)當(dāng)攜手共進(jìn)，推動(dòng)公平稅收的實(shí)行。”

莫斯科維奇指出：“歐盟委員會(huì)已經(jīng)在歐盟打下了稅改的基礎(chǔ)，接下來(lái)就看各成員國(guó)的行動(dòng)了?！?/p>

CCCTB是稅改方案的關(guān)鍵。如果得以采用，跨境經(jīng)營(yíng)的企業(yè)就不必面對(duì)28個(gè)不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)。不過(guò)，考慮到歐盟委員會(huì)在2011年提出類似方案時(shí)，就沒能得到成員國(guó)的支持，如今可能需要在游說(shuō)委員會(huì)成員上更加一把勁。值得注意的是，委員會(huì)提議將“共同稅基”延期，而這正是阻撓2011年類似法案獲得通過(guò)的最大爭(zhēng)議。

共同稅基意味著，在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)不必面對(duì)每個(gè)國(guó)家和地區(qū)不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，而是采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。歐盟委員會(huì)計(jì)劃就共同稅基出臺(tái)一個(gè)單獨(dú)的議案，讓企業(yè)能夠用一國(guó)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)抵銷另一國(guó)的營(yíng)業(yè)損失，“預(yù)計(jì)這一方案最早將于2016年推出”。

跨國(guó)企業(yè)強(qiáng)制執(zhí)行

逐步推行并不是新方案與2011年提案的唯一區(qū)別。新方案對(duì)相關(guān)規(guī)定提出了強(qiáng)制執(zhí)行的要求，至少跨國(guó)企業(yè)必須遵守，而之前只是選擇性執(zhí)行。歐盟委員會(huì)表示，自2011年提案推出以來(lái)，CCCTB在打擊避稅方面所可能起到的作用已經(jīng)受到越來(lái)越多的認(rèn)可，但是“受益于現(xiàn)存稅制漏洞的大型企業(yè)不會(huì)輕易妥協(xié)”，因此，如果要對(duì)避稅行為產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響，就必須做出強(qiáng)制執(zhí)行的要求。

但關(guān)鍵問(wèn)題仍在于歐盟委員會(huì)能否獲得成員國(guó)的支持?！癈CCTB的推行不可能即刻實(shí)現(xiàn)?！盇CCA稅務(wù)主管喬德理FCCA（ChasRoy-Chowdhury）表示。他警告說(shuō)，如果一開始不采用共同稅基，就會(huì)大大減少稅改方案對(duì)于大企業(yè)的吸引力。但他還補(bǔ)充道：“即使歐盟委員會(huì)放棄共同稅基，稅改仍不是一件容易的事情。金融危機(jī)以后，歐盟成員國(guó)更加不愿意放棄稅務(wù)主權(quán)。而（根據(jù)歐盟理事會(huì)的投票規(guī)則）稅改方案需要得到所有成員國(guó)的一致通過(guò)，因此，我認(rèn)為歐盟委員會(huì)還有很長(zhǎng)的路要走?！?/p>

但是，喬德理表示：“ACCA會(huì)積極參與稅改方案的推動(dòng)，也希望委員會(huì)和歐盟最終能夠取得勝利。我們只是希望大家對(duì)于稅改的推進(jìn)時(shí)間不要有過(guò)于不切實(shí)際的期待?！彼a(bǔ)充道，“歐盟成員國(guó)數(shù)量眾多，要快速推進(jìn)變革是非常困難的。企業(yè)稅改計(jì)劃的所有方面都需要時(shí)間來(lái)完成，我們也需要對(duì)此做好準(zhǔn)備?！?/p>

對(duì)于企業(yè)稅改計(jì)劃，不僅歐盟委員會(huì)主席容克（Jean-ClaudeJuncker）所屬政黨歐洲人民黨反應(yīng)平平，就連歐洲議會(huì)也沒有表現(xiàn)出很大的熱情。議會(huì)成員認(rèn)為雖然稅改是正確的方向，但關(guān)鍵還在于如何實(shí)行。

喬德理認(rèn)為歐盟委員會(huì)需要保持耐心，他認(rèn)為：“無(wú)論是削減還是增加，方案細(xì)節(jié)都不可能一蹴而就。我們需要認(rèn)識(shí)到整個(gè)過(guò)程是需要時(shí)間的，只能循序漸進(jìn)。”

避稅港法案

稅改計(jì)劃的主要目標(biāo)之一是將盈利活動(dòng)所在地作為納稅地，但在實(shí)踐中其實(shí)很難進(jìn)行判斷。喬德理表示：“合理分配利潤(rùn)不是一件容易的事情，但是因?yàn)檗D(zhuǎn)移定價(jià)是全球稅制的關(guān)鍵內(nèi)容，企業(yè)通常不會(huì)在這方面隨便亂來(lái)?！?/p>

與行動(dòng)計(jì)劃同時(shí)發(fā)布的是一份“第三方國(guó)家不合作地區(qū)黑名單”，以期建立一個(gè)區(qū)分避稅港的更統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。這份黑名單是根據(jù)各成員國(guó)的黑名單所創(chuàng)建的，目的在于“篩查不合作的稅收管轄地區(qū)，創(chuàng)建歐盟內(nèi)部統(tǒng)一的應(yīng)對(duì)策略”。

喬德理指出，以歐盟的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，完全有能力強(qiáng)行推動(dòng)避稅港稅收透明度改革：“確保（非歐盟地區(qū)）能夠遵行相關(guān)規(guī)定，并且能夠采取措施以盡早脫離黑名單，這一點(diǎn)非常重要?！?/p>

歐盟行動(dòng)計(jì)劃的一個(gè)優(yōu)勢(shì)在于和稅基侵蝕及利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）計(jì)劃非常契合，而BEPS也是全球政府所關(guān)心的重要問(wèn)題。

經(jīng)合組織（OECD）和G20已經(jīng)就BEPS推出了15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃。在為歐盟委員會(huì)就稅收透明度接受咨詢時(shí)，歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（FederationofEuropeanAccountants，F(xiàn)EE）曾建議委員會(huì)待經(jīng)合組織的BEPS行動(dòng)計(jì)劃最終方案出臺(tái)后再推行歐盟自己的計(jì)劃，否則歐洲企業(yè)可能不得不遵循兩套規(guī)定。

FEE表示：“信息披露對(duì)于歐盟競(jìng)爭(zhēng)力的影響無(wú)法預(yù)估，因此歐盟最好和國(guó)際社會(huì)的行動(dòng)保持一致（包括實(shí)施經(jīng)合組織的BEPS計(jì)劃），現(xiàn)階段最好不要采取進(jìn)一步的行動(dòng)?！?/p>

然而，歐盟委員會(huì)反駁道，并不是所有的歐盟成員國(guó)同時(shí)也是經(jīng)合組織成員國(guó)。而且不像歐盟提案，BEPS項(xiàng)目建議的遵循并不是強(qiáng)制的。

FEE還提醒道，對(duì)于歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)（28個(gè)歐盟成員國(guó)加上冰島、列支敦士登和挪威）以外的企業(yè)，歐盟的新規(guī)可能很難執(zhí)行，“從而有可能降低歐盟企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，或者存在迫使企業(yè)撤離歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)”。