加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的有效途徑初探

李媛媛

摘 要：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)高層實(shí)施控制的有效手段，對于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)競爭力有著極其重要的作用。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，嚴(yán)格履行內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)程序和規(guī)定，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，提升審計(jì)水平，以此來適應(yīng)持續(xù)多變的市場環(huán)境。文章分析了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀及存在的問題，提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理有效途徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量管理 現(xiàn)狀 存在問題 有效途徑

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）01-166-02

一、前言

企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的中堅(jiān)力量，擔(dān)負(fù)著振興國民經(jīng)濟(jì)、參與國際競爭的重任。長期以來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢和我國國際地位的上升，企業(yè)通過不斷深化改革創(chuàng)新，規(guī)范管理，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和管理理念，經(jīng)濟(jì)實(shí)力大幅度上升。但與此同時(shí)，在與他國企業(yè)進(jìn)行競爭的過程中也暴露出諸多的不足，如內(nèi)控機(jī)制不完善，風(fēng)險(xiǎn)防范意識淡薄，資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營成果不實(shí)等不良現(xiàn)象，嚴(yán)重制約著企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。眾所周知，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，是保證企業(yè)健康發(fā)展的必要條件。因此，企業(yè)迫切需要通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督工作，來改進(jìn)管理、堵塞漏洞、實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀及存在的問題

1.審計(jì)計(jì)劃不完善。審計(jì)計(jì)劃指為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。它是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)調(diào)控、把握企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營方向、充分利用審計(jì)資源的核心步驟?？梢哉f，一份科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃，對于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)資源利用率，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有著重大作用。但是，當(dāng)前我國企業(yè)在審計(jì)計(jì)劃的制定方面還存在一些不足，如：審計(jì)計(jì)劃目標(biāo)不明確、管理模式不合理、資源配置不均、控制方法不科學(xué)等。正是由于審計(jì)計(jì)劃的制定缺乏一定的協(xié)調(diào)性、科學(xué)性和宏觀性，在執(zhí)行計(jì)劃的過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間缺少對審計(jì)對象的及時(shí)溝通與協(xié)調(diào)，致使各機(jī)構(gòu)間配合不緊密，審計(jì)計(jì)劃無法有效執(zhí)行，進(jìn)而影響最終的審計(jì)質(zhì)量。

2.編制審計(jì)工作底稿不規(guī)范。審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它是審計(jì)證據(jù)的載體，可作為審計(jì)過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，它的好壞直接關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的最終質(zhì)量。但是，企業(yè)的審計(jì)工作底稿存在許多不規(guī)范操作，如：審計(jì)記錄表述不清，缺乏足夠的審計(jì)證據(jù)等。通常，審計(jì)相關(guān)部門會對審計(jì)工作進(jìn)行二次復(fù)核，以此來發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問題，規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但以上的不規(guī)范操作致使二級審核成了初審，給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評定帶來了困難，潛在地增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)報(bào)告缺乏客觀性。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)結(jié)果的最終體現(xiàn)，是評議企業(yè)是否按照國家相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行穩(wěn)定、正常運(yùn)營的重要依據(jù)。當(dāng)前，企業(yè)審計(jì)報(bào)告的不足主要體現(xiàn)在其客觀性的缺乏，具體體現(xiàn)為：企業(yè)相關(guān)機(jī)構(gòu)對審計(jì)對象缺乏較為客觀、全面的評價(jià)，報(bào)告內(nèi)容套話多，揭示問題時(shí)只提出審計(jì)底稿中反映的問題，而不去挖掘、分析問題的本質(zhì)；將撰寫審計(jì)報(bào)告當(dāng)作應(yīng)付差事，審計(jì)評價(jià)泛泛而談，改進(jìn)建議蒼白無力，缺乏價(jià)值等。目前，我國的大多企業(yè)對于審計(jì)報(bào)告的利用在深度、廣度層面還十分有限，審計(jì)資源有待進(jìn)一步開發(fā)其潛在的利用空間。

4.內(nèi)部審計(jì)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作范圍涉及整個企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的全過程，這就要求審計(jì)人員具備較高的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)，有著良好的專業(yè)背景知識。目前，內(nèi)部審計(jì)人員由于時(shí)間、精力等多種因素的限制，在業(yè)務(wù)水平及綜合素質(zhì)方面還有待提高，如：業(yè)務(wù)面比較狹窄，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)單一，在工作中往往難以抓住問題的癥結(jié)和關(guān)鍵；企業(yè)內(nèi)部缺乏復(fù)合型審計(jì)人才，以至于在審計(jì)工作中表現(xiàn)得底氣不足、力不從心；缺乏專業(yè)、持續(xù)的專業(yè)知識的系統(tǒng)培訓(xùn)，大多審計(jì)人員都只能在較長時(shí)期內(nèi)固定地從事某項(xiàng)工作，缺乏工作交流和崗位交換，無法應(yīng)對審計(jì)工作中的突發(fā)狀況等。因此，目前大多企業(yè)的內(nèi)審檢查缺乏深度，難以適應(yīng)當(dāng)前不斷變化的審計(jì)工作的需要。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的有效途徑

1.注重吸納人才，加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，組建高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)師隊(duì)伍 。面對企業(yè)越來越激烈的競爭和風(fēng)險(xiǎn)，必須提高審計(jì)內(nèi)部管理水平，所以對內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求也隨之增高。統(tǒng)一員工思想，加大培訓(xùn)力度，建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍是保證和提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的首要措施。首先，人力資源部在聘請內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)應(yīng)充分考慮到該企業(yè)的組織人員知識結(jié)構(gòu)搭配，對于復(fù)合型人才或者組織內(nèi)部所欠缺的人才進(jìn)行優(yōu)先考慮。另外還需要明確：具有內(nèi)部審計(jì)證書或內(nèi)部審計(jì)技能的人員只是一個基本條件，不能據(jù)此一概而論，還要另外考察應(yīng)聘者的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)及其他技能，如具備計(jì)算機(jī)、金融、統(tǒng)計(jì)學(xué)等方面知識的人才。其次，注重對員工的專業(yè)鍛煉和培養(yǎng)。例如，可以利用輪崗制度打破專業(yè)分工的界限，讓員工在不同的業(yè)務(wù)中熟練掌握各種審計(jì)業(yè)務(wù)技能，鍛煉自身的審計(jì)能力；讓員工從不同的業(yè)務(wù)中吸取經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力，以此來提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。尤其要注重審計(jì)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代各種事物更新速率非常快，社會、市場環(huán)境也隨之變化，如果內(nèi)部審計(jì)人員不及時(shí)更新自身的技能和知識，就難以適應(yīng)不斷變化的市場需要和逐漸提升的工作難度。對此，企業(yè)可以采取多種方式對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，如：外聘專家授課，定期對審計(jì)人員進(jìn)行考核和培訓(xùn)，組織審計(jì)人員外出學(xué)習(xí)等，以保證審計(jì)人員知識水平及專業(yè)技能的不斷提升。

2.夯實(shí)基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范體系，完善內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)章制度。審計(jì)工作必須要遵循一定的審計(jì)原則來執(zhí)行，否則審計(jì)制度、規(guī)范等只能僅僅留在紙面上，很難給員工帶來一定的約束力。因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系制度的建設(shè)和規(guī)范工作。對此，應(yīng)按照最新的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》提出的要求，以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行為應(yīng)該遵循的技術(shù)性要求和條例，制定并完善內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范，具體包括：確定該企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)及具體計(jì)劃、明確規(guī)定各個組織內(nèi)部審計(jì)人員的具體職責(zé)和具備的權(quán)限、規(guī)定審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告撰寫應(yīng)遵循的原則及要求等。根據(jù)這些相關(guān)規(guī)定及準(zhǔn)則，結(jié)合本組織的實(shí)際情況制定內(nèi)部審計(jì)工作手冊，各個審計(jì)機(jī)構(gòu)和相應(yīng)的審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵守和執(zhí)行，以此來確保審計(jì)工作順利、規(guī)范地展開。其中應(yīng)該注意的是：一是內(nèi)部審計(jì)人員需明確工作準(zhǔn)則及審理質(zhì)量管理目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化和制度化，從而實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)全過程的控制；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須針對審計(jì)工作全過程設(shè)置相應(yīng)的規(guī)章制度，如：審計(jì)的立項(xiàng)制度、審計(jì)人員的委派指數(shù)、外勤工作管理規(guī)定等，通過制定、傳達(dá)制度，及時(shí)完善和修補(bǔ)制度上的漏洞，以制度約束來保證審計(jì)質(zhì)量。

3.創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)，引入先進(jìn)方法，執(zhí)行質(zhì)量管理動態(tài)控制。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法是有效加強(qiáng)審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是考核內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作效益和效率的重要尺度。審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新可以從多個方面入手，如計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用、分析性復(fù)核技術(shù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)等，利用先進(jìn)的管理理念和管理模式，結(jié)合計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在執(zhí)行質(zhì)量管理動態(tài)控制的過程中，首先，必須明確并貫徹以質(zhì)量管理為核心的理念，在審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、審計(jì)報(bào)告等各個環(huán)節(jié)中實(shí)行動態(tài)化、標(biāo)準(zhǔn)化的管理。例如：編制審計(jì)實(shí)施計(jì)劃的方案時(shí)，不僅需要理解編制計(jì)劃的基本目標(biāo)，將計(jì)劃的指導(dǎo)思想和重點(diǎn)貫徹落實(shí)，針對審計(jì)目標(biāo)采用高效的審計(jì)方法，確保計(jì)劃的可行性和完全執(zhí)行，還要針對審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方式、審計(jì)程序等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程的動態(tài)控制，及時(shí)了解審計(jì)的執(zhí)行進(jìn)程、具體執(zhí)行狀況及相應(yīng)結(jié)果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中各種問題及紕漏，做到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、及時(shí)應(yīng)對、不斷完善。其次，要加強(qiáng)對審計(jì)工作底稿的質(zhì)量管理控制：審計(jì)證據(jù)的收集要廣泛，以保證審計(jì)證據(jù)的充分性和全面性；對相關(guān)的審計(jì)證據(jù)和材料，要做出客觀、公正的評價(jià)，以此來保證審計(jì)結(jié)果的客觀性，使其最大限度地發(fā)揮參考價(jià)值。

4.掌握評價(jià)原則，發(fā)揮行業(yè)監(jiān)管，建立檢查和評價(jià)應(yīng)對機(jī)制。檢查和評價(jià)的方式不可一概而論，而是要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)模及相應(yīng)的運(yùn)行方式來考慮，一般采用以下兩種方式：以審計(jì)組長為主要負(fù)責(zé)人的、自上而下的審核方式；由內(nèi)部組成的審計(jì)部門而進(jìn)行的審查方式。不同的企業(yè)可以結(jié)合自身的部門發(fā)展規(guī)模、屬性等采用不同的方式進(jìn)行審核。其審核的內(nèi)容包括：（1）已經(jīng)通過批準(zhǔn)的、并給予了相應(yīng)修改方案的審計(jì)項(xiàng)目；（2）在開展審計(jì)之前形成的各種調(diào)查資料；（3）審計(jì)人員在進(jìn)行審查的過程中形成的各種記錄；（4）用于判斷審計(jì)事項(xiàng)的依據(jù)。針對以上內(nèi)容進(jìn)行檢查和評價(jià)時(shí)，還要注意各項(xiàng)記錄是否詳盡、完整、準(zhǔn)確；審計(jì)底稿、報(bào)告是否與計(jì)劃、方案相吻合；審計(jì)評價(jià)是否合理，審計(jì)建議是否可行等。除此之外，審計(jì)負(fù)責(zé)人還要在審計(jì)現(xiàn)場召開總結(jié)會議，及時(shí)梳理和解決現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的問題，控制現(xiàn)場審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。最后，加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核、審計(jì)考核和審計(jì)責(zé)任追究，積極推行分級復(fù)核控制，全面落實(shí)責(zé)任，以提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

結(jié)語

當(dāng)前，在多變的市場需求以及激烈的企業(yè)競爭背景下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式已由對外擴(kuò)張型轉(zhuǎn)化為內(nèi)涵發(fā)展型，也給內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高更嚴(yán)的要求。因此，企業(yè)要更加注重對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的管控，從而切實(shí)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 遼寧大連 116025）

（責(zé)編：玉山）