淺議高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理

摘 要：隨著國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的逐步加強(qiáng)，固定資產(chǎn)作為國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，對(duì)其加強(qiáng)管理就顯得尤為重要。文章依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制（試行）》制度，將企業(yè)內(nèi)控五要素與高校固定資產(chǎn)管理的五個(gè)環(huán)節(jié)相結(jié)合，提出固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理模式。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部控制 固定資產(chǎn) 管理模式構(gòu)建

中圖分類號(hào)：F234.3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）01-155-02

財(cái)政部于2012年出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)與監(jiān)督四個(gè)層面對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制提出了規(guī)范性引領(lǐng)，為資產(chǎn)內(nèi)部控制模式的搭建提供了建設(shè)思路和基本框架。由于高校管理層長(zhǎng)期以來形成的重財(cái)不重物的管理理念，導(dǎo)致學(xué)校固定資產(chǎn)管理松懈，資產(chǎn)流失嚴(yán)重，資源配置不合理，資產(chǎn)有效使用率普遍不高。本文將企業(yè)內(nèi)控五要素與高校固定資產(chǎn)管理的五個(gè)環(huán)節(jié)相結(jié)合，提出固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理模式，以確保資產(chǎn)的高效、合理、安全和完整。

一、高等學(xué)校固定資產(chǎn)的內(nèi)涵界定

高等學(xué)校固定資產(chǎn)的定義通常是指高等學(xué)校持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算和管理。

從表現(xiàn)形式上來分類，按照財(cái)政部的規(guī)定，一般把固定資產(chǎn)分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。

從資產(chǎn)的形成形式來分類，一般把高校固定資產(chǎn)分為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。

高校固定資產(chǎn)的管理過程通常包括五個(gè)環(huán)節(jié)：資產(chǎn)的配置、資產(chǎn)的使用、資產(chǎn)的處置、資產(chǎn)的清查和資產(chǎn)的監(jiān)督檢查。

二、高校內(nèi)部控制的含義

2012年財(cái)政部出臺(tái)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第三條明確定義為：“內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。”{1}

高校內(nèi)部控制按照高等學(xué)校內(nèi)部管理的特點(diǎn)，可將其定義為：為保證高等學(xué)校教育、科研、事業(yè)發(fā)展的正常運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)學(xué)校經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，維護(hù)學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，切實(shí)降低高校管理風(fēng)險(xiǎn)，按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范要素而在高校內(nèi)部設(shè)立的一套管理控制系統(tǒng)。

高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)立一般應(yīng)包括以下五方面的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。

三、高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理模式構(gòu)建

按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范要素并結(jié)合高校固定資產(chǎn)管理的特點(diǎn)，建立以資產(chǎn)管理部門為主體，各資產(chǎn)歸口管理部門為客體的管理體系，按照資產(chǎn)的表現(xiàn)形式和形成形式分類分層管理資產(chǎn)是理想的高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)模式。

（一）建立良好的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部控制要素之首，是高校內(nèi)部控制體系建立的基礎(chǔ)，是高校內(nèi)部控制體系有效實(shí)施的保障，是推動(dòng)高校發(fā)展的重要因素。{2}

1.建立固定資產(chǎn)分級(jí)分類管理體制，明確各自責(zé)任。高校按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分類管理、歸口統(tǒng)籌、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的管理體制，建立固定資產(chǎn)分級(jí)分類管理平臺(tái)，明確每一級(jí)的職責(zé)和權(quán)限。

高校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)分為六個(gè)級(jí)次，第一級(jí)次是學(xué)校黨委常委會(huì)和校長(zhǎng)辦公會(huì)，主要負(fù)責(zé)審議固定資產(chǎn)管理涉及到“三重一大”方面需要決策的事項(xiàng)；第二級(jí)次是國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)和經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理方面的指導(dǎo)、決策、咨詢；第三級(jí)次是資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)實(shí)物賬和價(jià)值賬的統(tǒng)籌管理；第四級(jí)次是各資產(chǎn)分類歸口管理部門，負(fù)責(zé)本部門歸口管理的資產(chǎn)；第五級(jí)次是各資產(chǎn)使用單位，負(fù)責(zé)本部門在用資產(chǎn)的管理；第六級(jí)次是各二級(jí)單位的資產(chǎn)管理員，他們是資產(chǎn)管理的具體執(zhí)行人和責(zé)任人。

2.完善固定資產(chǎn)制度體系建設(shè)。從資產(chǎn)的配置到資產(chǎn)的監(jiān)督檢查，固定資產(chǎn)管理各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該建立與之相配套的管理制度，由此對(duì)管理者、使用者的行為有所約束。

在配置階段應(yīng)該有資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)采購(gòu)制度以及資產(chǎn)出入庫(kù)登記制度。在使用階段應(yīng)該有資產(chǎn)保管清查制度、資產(chǎn)領(lǐng)用、借用、歸還制度以及資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出借制度；在處置階段應(yīng)該有資產(chǎn)處置審批制度；在資產(chǎn)清查階段應(yīng)該有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度以及資產(chǎn)損壞丟失的賠償制度；在資產(chǎn)監(jiān)督檢查階段應(yīng)該有資產(chǎn)管理崗位獎(jiǎng)懲制度以及資產(chǎn)效益評(píng)價(jià)制度。

3.建立穩(wěn)定的、專業(yè)的固定資產(chǎn)管理員隊(duì)伍?？刂骗h(huán)境影響單位員工的控制意識(shí)，優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境要強(qiáng)調(diào)“以人為本”的管理思想。{3}高校搭建了規(guī)范的固定資產(chǎn)分級(jí)分類管理模式和完善的制度體系后必須有具體的人去貫徹執(zhí)行，建立一支高素質(zhì)、穩(wěn)定的資產(chǎn)管理員隊(duì)伍是學(xué)校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行是否良好的關(guān)鍵，學(xué)校應(yīng)該高度重視各級(jí)的資產(chǎn)管理員選拔，把具有一定專業(yè)知識(shí)、技能的專業(yè)人員充實(shí)到資產(chǎn)管理部門和各級(jí)各類資產(chǎn)歸口管理部門并保證人員隊(duì)伍的相對(duì)穩(wěn)定，同時(shí)，要重視資產(chǎn)管理員隊(duì)伍的專業(yè)培訓(xùn)及國(guó)家、學(xué)校資產(chǎn)管理的相關(guān)制度、程序、流程的宣傳。

（二）識(shí)別固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建設(shè)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制措施

高校固定資產(chǎn)內(nèi)部管理容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要包括配置是否科學(xué)、合理；采購(gòu)是否按國(guó)家相關(guān)規(guī)定辦理；采購(gòu)回來的資產(chǎn)是否全部入庫(kù)；出入庫(kù)手續(xù)是否齊全；各環(huán)節(jié)之間賬實(shí)、賬賬是否相符；使用過程中領(lǐng)用、借用、歸還手續(xù)是否齊全；資產(chǎn)出租、出借、對(duì)外投資的程序是否合法；在資產(chǎn)使用過程中是否存在損壞、丟失、浪費(fèi)、閑置、使用率低下；是否嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)處置，待報(bào)廢資產(chǎn)是否賬實(shí)、賬賬相符；資產(chǎn)清查是否全面徹底，是否存在隱瞞不報(bào)、賬實(shí)不符的情況等等。準(zhǔn)確識(shí)別固定資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并建立與之相匹配的控制措施是實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的切實(shí)保障。

1.規(guī)范各環(huán)節(jié)控制，形成工作閉環(huán)。

（1）配置環(huán)節(jié)：按照固定資產(chǎn)的不同類別制定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，各二級(jí)單位每年度嚴(yán)格按照配置標(biāo)準(zhǔn)編制資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算，各資產(chǎn)歸口管理部門按照配置標(biāo)準(zhǔn)及其他相關(guān)要求對(duì)各單位的資產(chǎn)預(yù)算申報(bào)進(jìn)行可行性論證，資產(chǎn)管理部門將各歸口單位論證后的資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算進(jìn)行匯總交國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)審議后，按照學(xué)校“三重一大”的要求報(bào)學(xué)校校長(zhǎng)辦公會(huì)和黨委常委會(huì)審批。

（2）采購(gòu)、驗(yàn)收環(huán)節(jié)：將每年批準(zhǔn)的資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算納入到采購(gòu)環(huán)節(jié)，按照國(guó)家及學(xué)校的相關(guān)規(guī)定組織招標(biāo)、采購(gòu)，采購(gòu)回來的資產(chǎn)由各資產(chǎn)歸口管理部門組織資產(chǎn)使用單位進(jìn)行驗(yàn)收和安裝，驗(yàn)收人應(yīng)注意查看實(shí)物型號(hào)、類別、品目、數(shù)量、單價(jià)、總價(jià)等方面是否與原始單據(jù)、合同相符，資產(chǎn)質(zhì)量、參數(shù)是否符合招標(biāo)要求，資產(chǎn)管理部門則應(yīng)檢查招標(biāo)價(jià)格是否與合同付款價(jià)格相符。

（3）入賬環(huán)節(jié)：經(jīng)過驗(yàn)收合格的資產(chǎn)由資產(chǎn)管理部門按照合同所列資產(chǎn)明細(xì)清單登記實(shí)物賬和卡片，并通知財(cái)務(wù)部門同步進(jìn)行資產(chǎn)的價(jià)值賬登記，固定資產(chǎn)實(shí)物賬上應(yīng)詳細(xì)記錄資產(chǎn)的去向、用途、經(jīng)手人等，明確使用單位和責(zé)任人。

（4）使用環(huán)節(jié)：各資產(chǎn)使用單位領(lǐng)用固定資產(chǎn)后，應(yīng)辦理相應(yīng)的領(lǐng)用、借用、歸還等手續(xù)，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的維護(hù)、維修，提高資產(chǎn)的使用效率。各資產(chǎn)歸口管理部門定期對(duì)二級(jí)單位資產(chǎn)使用情況進(jìn)行檢查，及時(shí)將閑置資產(chǎn)在各單位之間進(jìn)行合理調(diào)配。

（5）處置環(huán)節(jié)：各資產(chǎn)使用單位將待報(bào)廢的資產(chǎn)進(jìn)行清理后報(bào)資產(chǎn)管理部門按照有關(guān)程序進(jìn)行處置，對(duì)于處置后資產(chǎn)減少的資產(chǎn)使用單位按照配置標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)許該單位做資產(chǎn)增量預(yù)算，同時(shí)，資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門同步作資產(chǎn)實(shí)物賬和價(jià)值賬的減少。這個(gè)階段應(yīng)該注意的是學(xué)校應(yīng)該明確資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、流程和審批權(quán)限等。

業(yè)務(wù)工作程序標(biāo)準(zhǔn)控制，形成標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理流程。只有嚴(yán)格按照工作流程執(zhí)行，才能確保內(nèi)部控制能夠真正深入到日常工作中去。{3}

2.合理設(shè)置崗位，不相容崗位相互制約和監(jiān)督。在建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系中，要充分考慮到學(xué)校內(nèi)部不相容職能的部門分離、不相容領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)相分離、不相容崗位相分離，通過明確劃分各職能部門、領(lǐng)導(dǎo)職員崗位的職責(zé)權(quán)限來有效達(dá)到資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制。

首先是學(xué)校內(nèi)部各部門之間不相容職能之間要相分離。預(yù)算編制與資產(chǎn)采購(gòu)的部門相分離，采購(gòu)與驗(yàn)收的部門相分離，驗(yàn)收與入賬的部門相分離，實(shí)物賬與價(jià)值賬的管理部門相分離，實(shí)物賬與實(shí)物的管理相分離。

其次是資產(chǎn)管理部門不相容領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)相分離。負(fù)責(zé)預(yù)算編制管理與負(fù)責(zé)采購(gòu)管理相分離，負(fù)責(zé)采購(gòu)管理與負(fù)責(zé)賬務(wù)管理相分離，負(fù)責(zé)庫(kù)房管理與負(fù)責(zé)賬務(wù)管理相分離。

最后是資產(chǎn)管理部門內(nèi)部各崗位之間不相容崗位要相分離。庫(kù)房管理崗位應(yīng)與賬務(wù)管理崗位相分離，資產(chǎn)采購(gòu)崗位應(yīng)與資產(chǎn)賬務(wù)管理崗位相分離，庫(kù)房管理崗位應(yīng)與辦理資產(chǎn)處置崗位相分離。

在實(shí)現(xiàn)分離控制的同時(shí)也要考慮成本效益原則。所以在實(shí)際工作中不能過于追求單位內(nèi)部控制的層次和人員，要以高效、實(shí)用為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)單位的工作實(shí)際，有重點(diǎn)、合理地設(shè)置內(nèi)控層次和人員崗位，明確各個(gè)層次的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化各相應(yīng)層次的責(zé)任，才能提高單位內(nèi)部控制的有用性和效率性。{4}

3.運(yùn)用信息化管理手段實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié)痕跡化管理。資產(chǎn)管理中學(xué)校應(yīng)該充分運(yùn)用資產(chǎn)管理的信息化平臺(tái)，將各類資產(chǎn)的增加、分布、存量、使用、減少等情況都在平臺(tái)上公示出來，給不同級(jí)次的單位和人員賦權(quán)，從而有利于各單位領(lǐng)導(dǎo)和員工及時(shí)了解學(xué)校資產(chǎn)管理的實(shí)時(shí)狀態(tài)，有效提高資產(chǎn)的使用效益。

4.審計(jì)監(jiān)督端口前移，實(shí)現(xiàn)全過程監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督是高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的有效控制手段，從外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的不同角度對(duì)資產(chǎn)的管理進(jìn)行審計(jì)，提出建設(shè)性意見，便于資產(chǎn)管理更加科學(xué)、合理、合法。

首先，從內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的角度來看，其主要是著重于資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的合法性、有效性和合理性的監(jiān)督。從前端——固定資產(chǎn)配置是否科學(xué)，到中端——資產(chǎn)采購(gòu)是否合規(guī)和使用是否有效，再到末端——資產(chǎn)處置是否合法，學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)都應(yīng)進(jìn)行全過程的、有效的跟蹤審計(jì)。在日常資產(chǎn)管理中，將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督端口前移，將資產(chǎn)的事后檢查轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑芭c各資產(chǎn)歸口管理部門共同參與資產(chǎn)配置的各項(xiàng)參數(shù)論證和資產(chǎn)配置的科學(xué)性、可行性論證，全程監(jiān)督資產(chǎn)采購(gòu)的招投標(biāo)工作，年終與資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門共同對(duì)二級(jí)單位資產(chǎn)的使用效益、預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng)，從而使資產(chǎn)的內(nèi)部監(jiān)督從事前到事中再到事后各階段都有階段性的評(píng)價(jià)，為資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制提出有效建議。

其次，從外部審計(jì)監(jiān)督的角度來看，主要是著重于對(duì)學(xué)校資產(chǎn)管理內(nèi)控環(huán)境是否健全、風(fēng)險(xiǎn)防范是否有效、資產(chǎn)采購(gòu)、處置、出租、出借和對(duì)外投資是否合法、合規(guī)等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，為進(jìn)一步提高高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制水平提供參考依據(jù)。

注釋：

{1}財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）.http：//kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi

/zhengcefabu/201212/t20121212_713530.html

{2}關(guān)振宇.行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的現(xiàn)實(shí)意義與應(yīng)用解析[J].社會(huì)科學(xué)家，2014（1）：46-49

{3}常文杰.HN大學(xué)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的問題與對(duì)策[D].長(zhǎng)沙：湖南大學(xué)工商管理學(xué)院，2012

{4}趙志強(qiáng)，吳兵，董君楓.落實(shí)單位內(nèi)部控制規(guī)范做好高校設(shè)備管理工作[J].實(shí)驗(yàn)技術(shù)與管理，2014，31（12）：268-270

（作者單位：成都學(xué)院國(guó)有資產(chǎn)管理處 四川成都 610106）

（作者簡(jiǎn)介：陳江濤（1969—），女，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，成都大學(xué)國(guó)有資產(chǎn)管理處副處長(zhǎng)，主要研究方向財(cái)務(wù)管理，國(guó)有資產(chǎn)管理等）

（責(zé)編：玉山）