“營(yíng)改增”試行對(duì)物流行業(yè)稅負(fù)的影響及對(duì)策研究

朱蓓

【摘要】物流行業(yè)在近兩年?duì)I改增試點(diǎn)過(guò)程中出現(xiàn)稅負(fù)不同程度的增加和企業(yè)效益下降等問(wèn)題。本文通過(guò)走訪(fǎng)宜昌市物流行業(yè)，對(duì)上述問(wèn)題發(fā)生的原因進(jìn)行了剖析，提出了用足用活政策、加強(qiáng)“主輔分離”；積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃、合理節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)減負(fù)增效的對(duì)策，從而提高其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 物流企業(yè) 主輔分離 減負(fù)增效

一、“營(yíng)改增”試行的背景

營(yíng)改增試點(diǎn)改革是繼1994年分稅制改革以來(lái)，又一次重大的稅制改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要措施。從制度上解決營(yíng)業(yè)稅制“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制更科學(xué)、更合理、更符合國(guó)際慣例。

2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開(kāi)序幕。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市，北京于9月啟動(dòng)。截止2013年8月1日，"營(yíng)改增"范圍已推廣到全國(guó)試行。同年12月4日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。

2016年3月13日，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍在人民大會(huì)堂部長(zhǎng)通道就“營(yíng)改增”后行業(yè)稅負(fù)問(wèn)題接受了中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)記者采訪(fǎng)。2016年，已納入“營(yíng)改增”的行業(yè)減稅規(guī)模估計(jì)有2000億元，金融業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)?；蚪咏?000億元，2016年“營(yíng)改增”減稅總規(guī)模接近6000億元。王軍表示，“營(yíng)改增”后行業(yè)稅負(fù)只減不增。第一，預(yù)算有保障。今年財(cái)政預(yù)算確定的稅務(wù)部門(mén)稅收收入任務(wù)數(shù)，已考慮了營(yíng)改增的減收因素。第二，政策有保障。在原則上延續(xù)原有優(yōu)惠政策的同時(shí)，針對(duì)不同行業(yè)的情況和特點(diǎn)，分別制定相應(yīng)的過(guò)渡措施去保障行業(yè)稅負(fù)只減不增。

二、“營(yíng)改增”范圍擴(kuò)大對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”之前物流行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，稅改后增值稅稅率為11%，稅率有大幅提高，會(huì)導(dǎo)致納稅人稅負(fù)增加。在物流行業(yè)中，過(guò)路、過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人力成本等占運(yùn)輸成本比重過(guò)大，但除運(yùn)輸工具、燃油和修理費(fèi)所含進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣外，其他占大部分運(yùn)輸成本的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人力成本等都不在抵扣范圍。而且作為運(yùn)輸行業(yè)主要固定資產(chǎn)的運(yùn)輸工具（如車(chē)輛）一般使用年限較長(zhǎng)，在抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅時(shí)所占的比重很少，并且企業(yè)在加油或修理時(shí)，經(jīng)常會(huì)因各種原因不能取得增值稅發(fā)票導(dǎo)致不能抵扣。因此，在營(yíng)改增后物流行業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)有一定增加。

三、用足用活稅收政策，實(shí)行“主輔分離”

“主輔分離”就是企業(yè)將屬于“營(yíng)改增”范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸、技術(shù)研發(fā)、動(dòng)產(chǎn)租賃等生產(chǎn)性服務(wù)類(lèi)業(yè)務(wù)，從主營(yíng)業(yè)務(wù)中分離出來(lái)，主業(yè)（工業(yè)企業(yè)或大型商貿(mào)企業(yè)）和輔業(yè)（服務(wù)業(yè)）自主經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算，企業(yè)由一個(gè)大而全的經(jīng)營(yíng)主體轉(zhuǎn)變成兩個(gè)既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的主體。主輔分離可以取得企業(yè)增利、地方財(cái)政增收、國(guó)稅管理增效的多重效果，既是“營(yíng)改增”服務(wù)于市場(chǎng)主體的稅制改革“增加值”，也是稅務(wù)部門(mén)在地方政府領(lǐng)導(dǎo)、支持下用足用活政策，充分釋放稅制改革政策紅利的具體擔(dān)當(dāng)。

稅收政策主要從三個(gè)方面支持主輔分離：

第一，稅收政策允許輔業(yè)將原來(lái)隱含在主業(yè)不能抵扣的人力費(fèi)、財(cái)務(wù)和管理費(fèi)等一并開(kāi)具專(zhuān)票給主業(yè)抵扣，可以增加“營(yíng)改增”增值稅，同時(shí)降低主業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；

第二，納稅人未分別核算幾種稅率銷(xiāo)售額的從高適用稅率，該項(xiàng)政策引導(dǎo)銷(xiāo)售貨物中隱含有服務(wù)的納稅人（既：混業(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅人）將銷(xiāo)售貨物和提供服務(wù)分離開(kāi)來(lái)，各自自主經(jīng)營(yíng)，分別開(kāi)票，進(jìn)行主輔分離，分別繳納增值稅；

第三，輔業(yè)從主業(yè)分離時(shí)，發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移可以不征收增值稅和企業(yè)所得稅，也不征收其它地方性稅種。這些政策保障了企業(yè)主輔分離不會(huì)增加稅收風(fēng)險(xiǎn)。

主輔分離必要性的體現(xiàn)一是合法依規(guī)，有利于促進(jìn)企業(yè)專(zhuān)業(yè)化生產(chǎn)，增強(qiáng)盈利能力?？梢蕴嵘鳂I(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和生產(chǎn)效率，同時(shí)輔業(yè)做精做專(zhuān)，做大做強(qiáng)；二是服務(wù)地方，有利于壯大地方財(cái)力。由于現(xiàn)階段主業(yè)、輔業(yè)稅款入庫(kù)級(jí)次不同（主業(yè)中央75%縣區(qū)25%；輔業(yè)100%為縣區(qū)），主輔分離可以增加地方公共財(cái)政收入；三是改革紅利，有利于加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。成立獨(dú)立的物流、研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)、租賃、廣告等公司，不僅能繼續(xù)為原企業(yè)主業(yè)服務(wù)，而且可以承接社會(huì)業(yè)務(wù)，擴(kuò)大第三產(chǎn)業(yè)比重。

四、在前期“營(yíng)改增”試行工作階段，在“主輔分離”的深度和廣度上遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，特別是在技術(shù)研發(fā)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃等業(yè)務(wù)領(lǐng)域還大有文章可做

下一步深化主輔分離的著力點(diǎn)是：

第一，明確工作思路。主輔分離涉及到企業(yè)、政府、稅務(wù)等相關(guān)機(jī)構(gòu)的利益和職責(zé)，只有各自發(fā)揮職能優(yōu)勢(shì)，相互配合才能形成合力。在推行過(guò)程中，企業(yè)是主角，企業(yè)愿意才能順利進(jìn)行；政府是核心，企業(yè)的意愿需要政府的扶持來(lái)調(diào)動(dòng)；稅務(wù)部門(mén)是推手，需要利用專(zhuān)業(yè)知識(shí)幫助企業(yè)分析利弊，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行分離。

第二，把握推行重點(diǎn)。進(jìn)一步深化“營(yíng)改增”企業(yè)主輔分離的主要著力點(diǎn)是將企業(yè)運(yùn)輸成本、技術(shù)開(kāi)發(fā)成本、設(shè)備運(yùn)行成本、廣告發(fā)布成本等實(shí)施剝離，實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”應(yīng)稅收入和改增增值稅，增加地方可用財(cái)力。

第三，加大扶持力度。一是對(duì)營(yíng)改增的交通運(yùn)輸企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行財(cái)政資金超稅負(fù)返還的扶持政策；二是對(duì)新成立的“營(yíng)改增”主輔分離企業(yè)按地方新增留成部分進(jìn)行一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)。

第四，納稅人要做好納稅籌劃工作。應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)型，對(duì)于企業(yè)而言是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要管理層的高度重視及全員參與。一是提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平。對(duì)涉及會(huì)計(jì)、出納、采購(gòu)、銷(xiāo)售等相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，了解并掌握營(yíng)業(yè)稅與增值稅在計(jì)算、申報(bào)繳納等方面的異同，尤其是稅負(fù)增加的納稅人要查明原因，積極應(yīng)對(duì)；二是對(duì)關(guān)鍵變革領(lǐng)域進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，尤其是在采購(gòu)管理、客戶(hù)管理和融資管理等方面，要考慮進(jìn)項(xiàng)抵扣的需要，有選擇性地確定業(yè)務(wù)對(duì)象；三是結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和行業(yè)特點(diǎn)仔細(xì)分析試點(diǎn)改革的影響并作出相應(yīng)的規(guī)劃。有條件企業(yè)可以考慮通過(guò)設(shè)立新方式降低稅負(fù)。四是做好跟蹤檢查工作，規(guī)避重大風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該密切關(guān)注差額征收處理、財(cái)政扶持申請(qǐng)、稅收優(yōu)惠清理與備案、新稅制下稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)防范等與企業(yè)利益息息相關(guān)的方面，做好各方面的工作，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

在2016年全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后，政府部門(mén)對(duì)物流行業(yè)要加大扶持力度，堅(jiān)持“政府引導(dǎo)、企業(yè)主導(dǎo)”的原則，進(jìn)一步完善促進(jìn)主輔分離的財(cái)政補(bǔ)貼政策，以政策引導(dǎo)企業(yè)實(shí)施主輔分離。

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