當(dāng)前政府部門內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與思考

盧曉萍

【摘要】政府部門內(nèi)部審計(jì)工作是國家審計(jì)的基礎(chǔ)，是政府內(nèi)部控制的重要組成部分，作用日益凸顯。它不僅適應(yīng)我國政治經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，而且有利于政府部門履行社會(huì)管理職能。本文主要介紹了我國政府部門內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀和存在的問題，進(jìn)而對(duì)其未來發(fā)展提出了一些思考建議，旨在推動(dòng)政府部門內(nèi)部審計(jì)工作的全面有效開展。

【關(guān)鍵詞】政府部門 內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)狀與思考

一、政府部門內(nèi)部審計(jì)的概況

內(nèi)部審計(jì)是一種控制，是在單位內(nèi)部按照既定的政策和程序，通過對(duì)各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，來確定資源的利用情況，目標(biāo)任務(wù)的完成情況，并提供內(nèi)部控制改進(jìn)意見。

政府部門內(nèi)部審計(jì)是政府部門內(nèi)部控制的一種自我評(píng)價(jià)，它是通過對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、有效性來審查和評(píng)價(jià)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過對(duì)政府內(nèi)部控制環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及控制活動(dòng)等的審查，來評(píng)價(jià)政府內(nèi)部控制的有效性，以此來完善政府的內(nèi)部控制，推動(dòng)政府高效運(yùn)作。

政府部門內(nèi)部審計(jì)的目的是為政府部門提供改進(jìn)意見并為政府部門增加價(jià)值。隨著向服務(wù)型政府的轉(zhuǎn)型，政府部門內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)中心也由查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向了績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

加強(qiáng)政府部門內(nèi)部審計(jì)工作，可以增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的守法意識(shí)，減少違法違紀(jì)行為的發(fā)生；可以及時(shí)查找財(cái)務(wù)工作中的問題，保障國有資產(chǎn)的安全；可以通過績效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高財(cái)務(wù)管理水平和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)政府內(nèi)部的自我評(píng)價(jià)。

二、政府部門內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

目前，雖然內(nèi)部審計(jì)工作越來越受到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，發(fā)展迅速，但受歷史、政治、管理體制、法律環(huán)境等因素的影響，我國政府部門內(nèi)部審計(jì)工作在法規(guī)制定、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、審計(jì)方法等方面，都明顯的落后于發(fā)達(dá)國家，并且，近年來我國審計(jì)暴露出的一些問題反映出我國政府內(nèi)部控制急需完善，政府部門內(nèi)部審計(jì)急需強(qiáng)化。

三、政府部門內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）缺少配套的法律法規(guī)的支持

目前，我國政府部門的內(nèi)部審計(jì)工作，缺少必要的法律支持、執(zhí)行的強(qiáng)制性較差。我國涉及到政府部門內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)很少，《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定也是以“應(yīng)當(dāng)”為要求標(biāo)準(zhǔn)，而不是“必須”，“按照國家有關(guān)規(guī)定”執(zhí)行的“國家規(guī)定”又很難找到，因此由于缺少必要的法律支持，執(zhí)行的強(qiáng)制性很低。同時(shí)，由于配套的實(shí)施細(xì)則和準(zhǔn)則的缺失，使內(nèi)部審計(jì)工作人員常常會(huì)面臨無法可依、無章可循的局面，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、規(guī)范化。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全、獨(dú)立性較低

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置直接影響到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。從現(xiàn)有的法律法規(guī)來看，有關(guān)的法律條文中都沒有規(guī)定政府部門必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的法律地位無法保證，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性沒有落實(shí)。因此，政府部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性、權(quán)威性，開展工作時(shí)會(huì)受到各方面的干預(yù)、阻撓，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計(jì)職能無法實(shí)現(xiàn)

政府部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，審計(jì)目標(biāo)不明確，在客觀上制約了內(nèi)部審計(jì)職能的履行。工作實(shí)踐中，政府部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，更多的是開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、資產(chǎn)管理審計(jì)，而績效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則剛剛起步，與現(xiàn)代政府部門內(nèi)部審計(jì)的要求差距很大，因而內(nèi)部審計(jì)的控制職能和監(jiān)督職能作用得到部分發(fā)揮，而評(píng)價(jià)職能和咨詢職能的作用很少。

（四）內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)、方法和技術(shù)有待改變和提高

我國政府部門內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)不多，主要包括《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，但《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》是針對(duì)企業(yè)制定的，不符合政府部門的特點(diǎn)，針對(duì)性不強(qiáng)、指導(dǎo)性不強(qiáng)。

我國政府部門內(nèi)部審計(jì)的方法和技術(shù)落后，有的還在用手工查賬、通過隨意抽樣、憑內(nèi)審人員的職業(yè)判斷，很少使用統(tǒng)計(jì)抽樣，很少運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件。而在發(fā)達(dá)國家里開發(fā)并運(yùn)用了多種審計(jì)抽樣、選樣的技術(shù)方法，大量采用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，因此，我國政府部門內(nèi)部審計(jì)的方法和技術(shù)急需提高。

（五）內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)也需提高

內(nèi)部審計(jì)工作是專業(yè)性極強(qiáng)的一項(xiàng)工作，因此，內(nèi)部審計(jì)人員要具備很高的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但是，現(xiàn)有的政府部門內(nèi)部審計(jì)崗位上的從業(yè)人員，年齡大、學(xué)歷低、只有財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)而無審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的人多，真正能勝任此項(xiàng)工作的人很少，所以，為了內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展，審計(jì)人員的配備和素質(zhì)的提高都是當(dāng)務(wù)之急。

四、完善和加強(qiáng)政府部門內(nèi)部審計(jì)的思考

（一）加強(qiáng)配套的法律法規(guī)建設(shè)

政府部門內(nèi)部審計(jì)發(fā)展不快的重要原因之一是缺少配套的法律法規(guī)，因此，加強(qiáng)配套的法律法規(guī)的建設(shè)是完善政府部門內(nèi)部審計(jì)的首要工作。首先要建立健全政府部門內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)體系，利用相關(guān)法律法規(guī)修改機(jī)會(huì)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)制性；其次要完善與《審計(jì)法》相關(guān)的法律法規(guī)，從不同的角度督促內(nèi)部審計(jì)工作意識(shí)的提高；最后，在法律條文中，明確規(guī)定由國家審計(jì)機(jī)關(guān)來完成政府部門內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的推動(dòng)工作。

（二）設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)組織體系

首先要堅(jiān)持獨(dú)立性、權(quán)威性和專業(yè)性原則建立政府部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；其次要結(jié)合本單位的實(shí)際情況來選擇政府部門內(nèi)部審計(jì)組織體系的類型。目前有審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的組織模式、單位正職領(lǐng)導(dǎo)下的組織模式和雙重領(lǐng)導(dǎo)下的組織模式三種，各有利弊，因此，政府部門一定要選擇適合自己單位實(shí)際情況的組織模式，但不管怎樣選擇，都要保障內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。

（三）履行內(nèi)部審計(jì)的的各種職能

政府部門內(nèi)部審計(jì)主要有控制、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢職能。

控制職能源自內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，是政府內(nèi)部控制的手段，通過對(duì)政府部門的評(píng)價(jià)，來促使政府部門的人員履行職責(zé)。監(jiān)督職能就是要對(duì)政府管理活動(dòng)的全程進(jìn)行監(jiān)督，尤其是事前監(jiān)督，起到預(yù)防的作用。評(píng)價(jià)職能就是對(duì)政府管理活動(dòng)的效率、受托人履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，貫穿始終。咨詢職能就是在評(píng)價(jià)之后給出改進(jìn)的建議，便于管理者及時(shí)糾錯(cuò)、防范風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)性。

總之，政府部門內(nèi)部審計(jì)的四項(xiàng)基本職能相互依存、相互聯(lián)系，控制和監(jiān)督職能是基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)和咨詢職能是為組織增值的必然要求，他們共同組成了政府部門內(nèi)部審計(jì)的職能體系，

（四）借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)審計(jì)方法和技術(shù)

我國應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國家先進(jìn)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，積極拓展服務(wù)領(lǐng)域，并進(jìn)行績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等，為政府部門決策提供服務(wù)。

政府部門內(nèi)部審計(jì)的工作人員要不斷地學(xué)習(xí)新的審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，提高內(nèi)部審計(jì)的效率，提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。

（五）盡快提升內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)

為了提升內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)，政府部門要做好以下幾項(xiàng)工作：

1.在招聘新人的過程中選拔綜合素質(zhì)較高的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員。

2.對(duì)已在內(nèi)部審計(jì)崗位的工作人員，做好繼續(xù)教育工作，加強(qiáng)培訓(xùn)，盡快提升他們的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平。

3.提倡內(nèi)部審計(jì)人員樹立自我提升的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，通過競(jìng)聘上崗等方式激發(fā)他們學(xué)習(xí)的積極性。

五、結(jié)束語

總之，強(qiáng)化和完善政府部門內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)依法行政、規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序、保護(hù)國有資產(chǎn)安全意義重大。因此，要發(fā)揮政府部門內(nèi)部審計(jì)的作用，就要順應(yīng)潮流、更新觀念、加大投入、培養(yǎng)人才、健全制度、完善結(jié)構(gòu)、依法審計(jì)、創(chuàng)新審計(jì)，有效預(yù)防國有資產(chǎn)流失，防范和降低各種風(fēng)險(xiǎn)，為深化政府改革保駕護(hù)航。

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