企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾問題及防范措施

張瑩 魯曉

【摘要】筆者通過在他人研究成果的學(xué)習(xí)與借鑒的基礎(chǔ)上，試圖從企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動機(jī)入手，通過分析粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的類型，常用手段，提供一些虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的識別方法，最后對如何防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的問題提出自己的一些粗淺看法。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表 粉飾行為 防范措施財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)對外提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的載體，是投資者，債權(quán)人等報(bào)表使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)信息的媒介，為其做出正確合理的投資決策提供依據(jù)?？墒墙鼛啄?，無論是在發(fā)達(dá)國家還是在發(fā)展中國家，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象都層出不窮。失真的會計(jì)信息不僅給投資者造成嚴(yán)重的損失，還成為了一顆破壞社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，損害國民經(jīng)濟(jì)的大毒瘤。因此，本文就財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的相關(guān)問題展開研究。

一、企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動機(jī)

（一）為了避稅而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

所得稅是在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過納稅調(diào)整，將會計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以企業(yè)適用的所得稅率而得出的。因此，企業(yè)往往基于偷稅、漏稅、減少或延遲納稅等目的，對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。不過也有一些國有企業(yè)和上市公司，基于資金籌措或操縱股價(jià)的目的，有時(shí)甚至不惜虛構(gòu)利潤，寧愿多交所得稅，以“證明”其盈利能力。

（二）為了籌資而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

資金是一個企業(yè)的“血液”，是市場競爭取勝的四大要素之一。然而在市場經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。因此，為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營業(yè)績不佳、財(cái)務(wù)狀況不理想的企業(yè)，難免就要對其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修飾一番。

（三）為了業(yè)績考核而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

目前企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績考核多以一些財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如產(chǎn)值、投資回報(bào)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等。同樣外部考核如行業(yè)排行榜主要也是根據(jù)銷售收入、資產(chǎn)總額、利潤總額等指標(biāo)來確定的。而這些指標(biāo)的計(jì)算又都涉及到會計(jì)數(shù)據(jù)，因此不少企業(yè)特別是國有企業(yè)和一些分公司基于這個原因而對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。

二、企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的類型

（一）對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的粉飾

經(jīng)營業(yè)績直觀地反映了企業(yè)經(jīng)營活動帶來的整體財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，是針對公司狀態(tài)的靜態(tài)評價(jià)。經(jīng)營業(yè)績在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中主要通過利潤來反映，根據(jù)粉飾經(jīng)營業(yè)績的需要，操作利潤的形式也呈現(xiàn)出多樣化。

1.利潤最小化。除了可以減少納稅以外，還可以為了回避企業(yè)連續(xù)多年虧損的事實(shí)，將以后年度的虧損前置于本年度。典型的利潤最小化的操縱方法有推遲確認(rèn)收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、使用加速折舊法等。

2.利潤最大化。這是大多企業(yè)都希望實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，當(dāng)企業(yè)為了獲得本期不該有的利潤的時(shí)候，就會粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。典型的利潤最大化的操作方法有提前確認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易等。

3.利潤均衡化。是企業(yè)為了塑造績優(yōu)股的形象或獲得較高的信用等級評定，能夠穩(wěn)定的籌措資金做準(zhǔn)備等而常用的手段。典型的利潤均衡化的操縱方法有利用應(yīng)收應(yīng)付賬戶、跨期攤提賬戶和遞延賬戶來調(diào)節(jié)利潤精心設(shè)計(jì)出企業(yè)利潤穩(wěn)步增長的假象。

4.巨額利潤沖銷。一般是新任經(jīng)營者為了回避責(zé)任，使自身的經(jīng)營目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，往往就會采取這種方式粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。常見的方法有將壞賬、積壓的存貨、長期投資損失、閑置的固定資產(chǎn)、待處理資產(chǎn)盈虧等一系列不良或虛擬資產(chǎn)一次性處理為損失。

（二）對企業(yè)經(jīng)營狀況的粉飾

財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)經(jīng)營活動體現(xiàn)在財(cái)務(wù)上的資金籌集與資金運(yùn)用狀況，它是企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動過程及其結(jié)果的綜合反映。而企業(yè)財(cái)務(wù)狀況主要是由企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債來反映，所以企業(yè)通常通過高估資產(chǎn)，低估負(fù)債或者債轉(zhuǎn)股的方法來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，從而給外界一種經(jīng)營狀況良好的信息傳遞。

（三）對企業(yè)的現(xiàn)金流量的粉飾

近些年來，投資者越來越重視現(xiàn)金流量，由一貫的僅重視利潤轉(zhuǎn)而關(guān)注一個企業(yè)的現(xiàn)金流量。正是因?yàn)檫@個原因，企業(yè)在現(xiàn)金流量上的粉飾手段也是層出不窮。在對現(xiàn)金流量的粉飾過程中，企業(yè)通常通過一些會計(jì)處理手段提高現(xiàn)金流入而降低現(xiàn)金流出，做到只進(jìn)不出。

三、粉飾報(bào)表的識別方法

（一）利用重點(diǎn)會計(jì)科目的分析識別

企業(yè)在對報(bào)表進(jìn)行粉飾的時(shí)候，通常運(yùn)用的科目包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、投資收益、存貨、其他應(yīng)付款、補(bǔ)貼收入、無形資產(chǎn)、八項(xiàng)準(zhǔn)備等。如果這些會計(jì)科目在報(bào)表中出現(xiàn)了非正常變動，我們在分析報(bào)表時(shí)就必須認(rèn)真對待，考慮該公司是否利用這些科目對利潤進(jìn)行操縱。

（二）利用剔除偶然性因素的分析識別

這里的偶然性因素是指那些不會經(jīng)常發(fā)生、來源不穩(wěn)定的收益。一般常見的偶然性收入包括補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入、債務(wù)重組收益、發(fā)行新股凍結(jié)資金的利息等。將這些因偶然性因素發(fā)生的損益從企業(yè)的利潤總額中剔除，能夠較為客觀地分析和評價(jià)該公司盈利能力的高低和利潤來源的穩(wěn)定性。

（三）利用審計(jì)報(bào)告結(jié)論分析識別

識別粉飾會計(jì)報(bào)表的另一個重要途徑就是通過對注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告加以分析，特別是對于出示的是標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，我們也要懷著懷疑的態(tài)度。應(yīng)高度關(guān)注審計(jì)報(bào)告中的說明段，仔細(xì)分析，考慮存在著大事化小的可能性，而這恰是隱藏問題的機(jī)關(guān)所在。

四、粉飾會計(jì)報(bào)表的防范措施

（一）建立健全的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度

內(nèi)部會計(jì)控制制度是為了保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，保證單位經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等。所以企業(yè)要防止內(nèi)部會計(jì)控制制度流于形式，執(zhí)行不得力，企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況設(shè)置會計(jì)崗位和所需的財(cái)務(wù)人員，明確每個崗位的職責(zé)，實(shí)行不相容的崗位分開控制，建立內(nèi)部控制和稽核制度。

（二）調(diào)整企業(yè)績效評價(jià)體系，跟上時(shí)代的步伐

將企業(yè)的績效評價(jià)劃分成幾個方面，包括公司治理狀況、行業(yè)對比分析。對于公司治理較好的公司，就可以相對較多地依賴財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)來評價(jià)其經(jīng)營狀況與發(fā)展前景；而對于公司治理較差的公司，就不能單單只依賴其財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)。通過這種績效評價(jià)體系的改進(jìn)，粉碎企業(yè)企圖通過粉飾會計(jì)報(bào)表達(dá)到“一艷壓百紅”的想法。

（三）完善注冊會計(jì)師制度，充分發(fā)揮其職能

加強(qiáng)注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，加強(qiáng)注冊會計(jì)師的審計(jì)的法制建設(shè)，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，重新審視會計(jì)市場的準(zhǔn)入制度，凈化會計(jì)市場的環(huán)境，從根源控制問題。

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