引入大數(shù)據(jù)實現(xiàn)持續(xù)審計的路徑與方法探析

賈子揚

【摘要】本文首先介紹持續(xù)審計，對持續(xù)審計技術的實施現(xiàn)狀及存在的技術問題進行分析，論述了持續(xù)審計引入大數(shù)據(jù)技術的必要性，對物聯(lián)網(wǎng)、云計算、數(shù)據(jù)挖掘等數(shù)據(jù)技術引入審計，實現(xiàn)持續(xù)審計的路徑和方法進行系統(tǒng)分析，以期為構建基于大數(shù)據(jù)的財務報表持續(xù)審計模型提供理論依據(jù)。

【關鍵詞】大數(shù)據(jù) 數(shù)據(jù)技術 持續(xù)審計 云計算

一、引言

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，數(shù)據(jù)將會起到激發(fā)、輔助的作用，讓用戶獲得更大的經濟價值。大數(shù)據(jù)背景下市場競爭更加激烈，企業(yè)更需要及時掌握會計數(shù)據(jù)和信息來進行科學決策。由此可見，發(fā)布更安全、更有時效性、更為完整的財務報告成為企業(yè)經營管理的重要內容。因此，在這種大環(huán)境背景下，對財務報表的審計也應該由事后審計與事中審計相結合，靜態(tài)審計與動態(tài)審計相結合，現(xiàn)場審計與遠程審計相結合，而持續(xù)審計恰恰注重的是審計時間與事件發(fā)生的同步性，其目的在于及時、準確獲取審計需要的數(shù)據(jù)和證據(jù)，從而使審計報告更具有決策相關性。但是目前持續(xù)審計技術的運用并不是很理想。物聯(lián)網(wǎng)技術、云計算和數(shù)據(jù)挖掘技術的研究和運用日漸成熟，引入大數(shù)據(jù)技術來實現(xiàn)持續(xù)審計，不僅可以增強審計手段、拓寬審計范圍，還為審計工作的拓展創(chuàng)新提供了新的研究思路，有助于構建出一個基于大數(shù)據(jù)的財務報表持續(xù)審計模型。

二、持續(xù)審計技術實施現(xiàn)狀及存在的技術問題

持續(xù)審計從提出發(fā)展到現(xiàn)在已經歷了二十余年，越來越多的企業(yè)單位開始注重其價值，國內外各界學者對持續(xù)審計也在潛心研究。經過對持續(xù)審計的研究與運用，持續(xù)審計技術也有了很好的發(fā)展和極大的提高。現(xiàn)有研究雖然采用了一些技術，提出了一些持續(xù)審計的模型，但是這些模型在實際中的運用卻沒有得到預期效果，不是很完善，在技術和環(huán)境上還存在諸多問題，范圍也相對有限。

（一）持續(xù)審計功能的使用程度不高

持續(xù)審計功能主要有持續(xù)控制監(jiān)控和持續(xù)數(shù)據(jù)審計。但就目前的實施情況表明，持續(xù)審計在技術層面上已經初步完成自動化和智能化。但在實際運用中相差甚遠，只能完成數(shù)據(jù)的持續(xù)審計，而在持續(xù)控制方面卻遠遠達不到預期功能效果。

（二）持續(xù)審計現(xiàn)有技術模型在應用上也存在問題

由于不同地區(qū)和企業(yè)的信息化程度參差不齊，在資金和技術方面也有限制，導致持續(xù)審計技術實施條件和水平相差較大。目前大部分公司的ERP系統(tǒng)并不完善，不能做到協(xié)調統(tǒng)一，企業(yè)信息化程度較低，審計自動化程度也低，這使得采用聯(lián)網(wǎng)審計和在線審計技術為基礎的持續(xù)審計不能發(fā)揮其價值。

三、持續(xù)審計引入大數(shù)據(jù)的必要性分析

（一）大數(shù)據(jù)思維要求新的審計方式與之相適應

目前，大數(shù)據(jù)已經被炒得火熱，社會各界人士都在談論著大數(shù)據(jù)，對于大數(shù)據(jù)的理解各有看法，從表面來看，大數(shù)據(jù)不外乎就是指數(shù)據(jù)的規(guī)模大，收集數(shù)據(jù)的速度快，有利于更好的分析數(shù)據(jù)，因此我們從某種程度來說大數(shù)據(jù)就是數(shù)據(jù)分析的新技術，從各種各樣的數(shù)據(jù)中獲取有價值信息的能力，就可以成為大數(shù)據(jù)技術。這就要求提出新的審計方式來應對。

（二）企業(yè)所處環(huán)境的巨大變化使持續(xù)審計成為必要

隨著經濟社會的發(fā)展，新興行業(yè)的產生使得傳統(tǒng)的審計方法也面臨很大的挑戰(zhàn)。對于運營規(guī)模和資金量龐大的大型企業(yè)，所需應對的風險較多。而在傳統(tǒng)的財務報表審計工作中，審計人員數(shù)量有限，數(shù)據(jù)分析能力較低，數(shù)據(jù)種類繁雜，也不可能收集和分析所有數(shù)據(jù)，一般采用抽樣分析，很難及時規(guī)避風險。而在大數(shù)據(jù)時代，我們的觀念將從傳統(tǒng)的抽樣審計轉變到全數(shù)據(jù)模式下的全部數(shù)據(jù)審計，從不同的角度更細致的觀察研究數(shù)據(jù)的各個方面，這提高了審計質量，降低了審計風險。只要審計部門有足夠的數(shù)據(jù)存儲和分析能力，大數(shù)據(jù)的簡單算法將比小數(shù)據(jù)的復雜算法更有效。

（三）信息使用者對信息需求的變化使持續(xù)審計成為必要

財務報告從事后報告向實時報告發(fā)展。目前，會計人員只有在企業(yè)生產經營結束后才編制財務報告，而且財務報告的編制一般需要花費三到四個月的時間才能完成，不能及時反映企業(yè)的財務信息和生產經營狀況，不利于企業(yè)的長久發(fā)展。隨著數(shù)據(jù)技術的發(fā)展，越來越多的企業(yè)注重到實時財務報告的重要性，這要求企業(yè)出具實時的財務報告，同時也迫切要求審計部門實時對財務報表進行持續(xù)審計。

四、引入大數(shù)據(jù)實現(xiàn)持續(xù)審計的路徑與方法研究

與傳統(tǒng)的財務報表持續(xù)審計分析和數(shù)據(jù)處理相類似，大數(shù)據(jù)背景下的數(shù)據(jù)也需要經過采集，存儲，統(tǒng)計與分析，挖掘幾個方面來實現(xiàn)。大數(shù)據(jù)背景下需要將不同過程采用的不同數(shù)據(jù)技術結合起來才能實現(xiàn)財務報表的持續(xù)審計，這就需要建設一個云平臺。

（一）采集

大數(shù)據(jù)背景下對于財務數(shù)據(jù)的采集我們可以充分運用到物聯(lián)網(wǎng)技術。企業(yè)的資產等可以通過運用物聯(lián)網(wǎng)技術掃描設備二維碼隨時入賬，對數(shù)據(jù)的質量和數(shù)據(jù)源要有嚴格的要求，我們可以對數(shù)據(jù)進行嚴格加密，要求被審計單位簽訂承諾書，保證所提供的電子數(shù)據(jù)真實、可靠。

（二）數(shù)據(jù)的傳輸與存儲

云存儲是在云計算概念上延伸和發(fā)展出來的一個新的概念，通過物聯(lián)網(wǎng)獲取的財務信息數(shù)據(jù)可以通過互聯(lián)網(wǎng)等多種途徑實時傳輸?shù)綄徲嬙频呢攧展蚕碇行睦?。在這個云平臺里可以保證數(shù)據(jù)的安全可靠，用戶可以不用擔心數(shù)據(jù)的丟失和病毒入侵。云存儲對于用戶端的要求也比較低，因為數(shù)據(jù)是存在云里的，不同的用戶在經過授權后可以運用不同的設備對數(shù)據(jù)進行瀏覽。這樣就可以實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)在云端，用戶在終端。

（三）數(shù)據(jù)分析

運用云計算，可以對存儲在審計云中的財務報表數(shù)據(jù)進行總體分析而不是抽樣分析，可以將多種審計方法模型植入云服務中，海量數(shù)據(jù)自動根據(jù)模型判斷被審計單位財務報表的真實性和合理性，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的相關關系，而不是因果關系，建立云計算可以大大的提高平臺的計算能力，為不同的審計數(shù)據(jù)處理提供選擇和可行性。

（四）數(shù)據(jù)挖掘

大數(shù)據(jù)背景下的數(shù)據(jù)挖掘跟前面的數(shù)據(jù)分析是不同的。數(shù)據(jù)分析是根據(jù)已經設定好的審計方法和模型進行分析，數(shù)據(jù)挖掘則是在現(xiàn)有數(shù)據(jù)上通過各種算法對報表數(shù)據(jù)進行分析，是在沒有假設和模型的前提下挖掘信息，得到的數(shù)據(jù)是未知、有效和實用的，從而能起到預測的效果，進一步實現(xiàn)高級別數(shù)據(jù)分析的需求。數(shù)據(jù)挖掘的方法有很多，它們分別從不同的角度對數(shù)據(jù)進行挖掘。其中絕大部分都可以用于審計工作中。

總的來說，持續(xù)審計是在傳統(tǒng)審計上的一種技術創(chuàng)新，大數(shù)據(jù)時代，物聯(lián)網(wǎng)、云技術、數(shù)據(jù)挖掘技術的發(fā)展也日漸成熟，引入大數(shù)據(jù)的財務報表的持續(xù)審計將變得更加自動化。本文對于數(shù)據(jù)技術的研究將為構建基于大數(shù)據(jù)的財務報表持續(xù)審計模型提供理論及實踐參考。

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