新視角下“營改增”稅制改革存在的問題與策略分析

【摘要】隨著2012年1月1日“營改增”稅制度在上海市的試點(diǎn)工作開始進(jìn)行，我國增值稅改革的進(jìn)程正式拉開了帷幕。增值稅改革的一個重要內(nèi)容就是“營改增”稅制改革，隨著該制度改革的試點(diǎn)工作不斷進(jìn)行，“營改增”稅制改革范圍不斷增大，其作用效果日益顯現(xiàn)，但與此同時引發(fā)的問題也越來越多。本文就新視角下營改增稅制的改革基本內(nèi)容以及目前存在的問題進(jìn)行相關(guān)闡述，并以此為基礎(chǔ)提出相應(yīng)的解決策略，希望能為我增值稅改革進(jìn)程起到積極的推動作用。

【關(guān)鍵詞】“營改增”稅制 改革 問題 策略

一、前言

“營改增”稅制改革是我國各界社會人士共同關(guān)注的焦點(diǎn)話題。自2012年1月1日于上海改革試點(diǎn)工作的開展以來，“營改增”稅制改革的作用范圍不斷擴(kuò)大，以北京為代表的多個省份也開始了新財政制度下的營改增稅制改革工作。根據(jù)相關(guān)指示，“營改增”稅制改革的范圍將覆蓋到各行各業(yè)，尤其是要完成對生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等重要行業(yè)領(lǐng)域的全面覆蓋?！盃I改增”稅制在一定程度上推動了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但伴隨而來的是一系列亟待解決的難題。如何就目前稅制改革進(jìn)程中存在的問題進(jìn)行相關(guān)的分析，并提出合理的解決方案是相關(guān)學(xué)者以及工作人員應(yīng)該重視的問題。

二、“營改增”稅制改革包含的基本內(nèi)容及造成影響

（一）“營改增”稅制改革內(nèi)容

為解決我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的難題，我國相關(guān)部門進(jìn)行了一系列的稅制改革?！盃I改增”稅制改革是相關(guān)稅制改革中的主要內(nèi)容，也是我國為建立更科學(xué)、合理的稅制而制定的過渡性稅制改革政策。首先應(yīng)當(dāng)明確的是，稅制改革的目的是通過對稅制的改革來為我國各行各業(yè)創(chuàng)造更多的獲益機(jī)會，從而改善目前市場現(xiàn)狀，推動我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。根據(jù)2016年相關(guān)報告，新形勢下的“營改增”稅制改革主要包括以下幾點(diǎn)內(nèi)容：首先，稅制的改革不會改變原來對于各類行業(yè)的免稅制度，也就是說，在進(jìn)行稅制的改革后依然享有之前免稅的權(quán)利，不會因?yàn)槎愔聘母锒黾酉嚓P(guān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。其次，確定稅制改革的目的是減輕各行各業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從一定程度上增加企業(yè)獲得利益的機(jī)會，進(jìn)而推動整個社會的進(jìn)步。第三，以即征即退的方式代替原有的減免稅收政策，這能有效解決以往在減免企業(yè)稅收過程中遇到的各種問題，極大減輕了企業(yè)和地方政府的負(fù)擔(dān)。從整體角度來講，我國目前經(jīng)濟(jì)市場的不景氣與改革開放以來的自由市場的形成有很大的關(guān)系。相關(guān)企業(yè)在進(jìn)行發(fā)展時，需要繳納的稅費(fèi)較高，極大的增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。而“營改增”稅制改革的目的就是要減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，增大對各行業(yè)企業(yè)的扶持力度，進(jìn)而推動我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）“營改增”稅制改革造成的影響

1.減少政府財政收入。稅收是我國財政收入的一個重要途徑，在進(jìn)行營改增稅制改革之后，我國政府財政收入受到很大的影響，地方政府財政收入都有不同程度的減少。雖然在商品的流通過程中政府財政部門可以收取部分的營業(yè)稅，但是與新稅制改革實(shí)施后造成的政府財政收入減少相比微不足道。營改增稅制改革造成地方政府財政收入的減少也是其引起的一個重要問題，相關(guān)部門也已經(jīng)采取有效的措施來解決由于營改增稅制改革造成的財政收入減少。

2.極大減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。稅制改革的實(shí)施很大程度上減輕了我國各行各業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，其中企業(yè)負(fù)擔(dān)減輕效果最為明顯。傳統(tǒng)稅制可能會導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)繳費(fèi)等情況，在新稅制改革的背景下，極大減少了此類情況的發(fā)生。除此以外，對于以前需要繳納稅費(fèi)的企業(yè)可以以購買業(yè)務(wù)產(chǎn)生的增值稅來抵消應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi)，從很大程度上減輕了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這種稅制改革不一定適應(yīng)所有的企業(yè)，在某些企業(yè)內(nèi)可能存在由于新稅制改革造成經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)加重等情況?？偟膩碚f，“營改增”稅制改革減少了對于企業(yè)征收的稅費(fèi)，減輕了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從而間接推動了企業(yè)的發(fā)展。

二、“營改增”稅制改革中存在的問題及隱患

（一）兼營企業(yè)的納稅方式不合理

雖然“營改增”稅制改革適用于大多數(shù)企業(yè)，并且能從實(shí)際上減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但是這一納稅標(biāo)準(zhǔn)在兼營企業(yè)中并不適用。由于兼營企業(yè)在擁有“營改增”經(jīng)營項(xiàng)目的同時還擁有原有的增值稅經(jīng)營項(xiàng)目，按照相關(guān)規(guī)定，兼營企業(yè)不能從應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，除此之外的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行統(tǒng)一抵扣。在扣除包括上期留抵在內(nèi)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，并按照相應(yīng)的稅率與對應(yīng)的經(jīng)營項(xiàng)目計(jì)算出總的進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，最后再依據(jù)每個經(jīng)營項(xiàng)目（原有增值稅經(jīng)營項(xiàng)目和“營改增”經(jīng)營項(xiàng)目）利用加權(quán)平均法計(jì)算出每個項(xiàng)目應(yīng)納稅額。如果兼營企業(yè)的兼營項(xiàng)目沒有進(jìn)項(xiàng)稅，那么這種納稅方式顯得不合理，沒有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行合理的方式納稅。

（二）稅率及征管模式的改變

我國增值稅的基本模式是以17%為稅率基礎(chǔ)，再加上檔為13%稅率的模式。與傳統(tǒng)稅率模式不同，在“營改增”稅制改革之后，采取的增值稅模式是以原有的模式為基礎(chǔ)并且增加兩檔稅率，分別為6%和11%。這一舉措在一定程度上增加了稅收計(jì)算的負(fù)擔(dān)，使原本簡潔的增值稅計(jì)算變得復(fù)雜。除此之外，稅率的設(shè)置也沒有與實(shí)際情況對應(yīng)，在很多企業(yè)的實(shí)際稅收計(jì)算中顯得極度不合理。在租賃行業(yè)中，租賃企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅基本只有租賃物品的維修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅，但是隨著其租賃物品的進(jìn)項(xiàng)稅額的增大其營業(yè)收入往往沒有大幅度的增加。這種情況說明稅率的設(shè)計(jì)和征收環(huán)節(jié)都存在一定的問題，沒有考慮到某些特定行業(yè)與“營改增”稅制之間存在的矛盾。

（三）相關(guān)規(guī)章制度的不完善

“營改增”稅制改革的相關(guān)規(guī)章制度不完善、不合理是導(dǎo)致其實(shí)施中問題產(chǎn)生的一個重要因素。例如，“營改增”稅制改革在我國信貸資產(chǎn)證券化行業(yè)中的實(shí)施效果就不盡如人意。對于該行業(yè)的試點(diǎn)工作雖然有相關(guān)規(guī)章制度等文件來進(jìn)行規(guī)范，但具體實(shí)施效果并不明顯，許多規(guī)章制度沒有得到遵守，成了一紙空文。另外，信貸資產(chǎn)證券化的整體作業(yè)流程與新稅改制度的實(shí)施具有一定的矛盾性，使得“營改增”稅制造成信貸資產(chǎn)證券化流程的不規(guī)范性。另一方面，由于相關(guān)制度的不完善，在“營改增”稅制改革前后，稅收歸屬沒有變化。具體而言就是雖然在實(shí)施新稅制改革之后的稅收單位變成了國稅部門，但是稅收歸屬依然沒有變化，地方財政和中央財政依舊是相應(yīng)稅收的主要流入方向，和原營業(yè)稅基本相同。

三、相應(yīng)問題的解決策略分析

（一）對“營改增”稅制進(jìn)行適度的調(diào)整

根據(jù)“營改增”稅制改革試點(diǎn)推廣工作中暴露出來的問題，應(yīng)當(dāng)加以重視并且根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)營改增稅制的完善，使其更加具有合理性和實(shí)用性。應(yīng)當(dāng)注意的是，“營改增”稅制改革的根本目的是在與減輕各行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以應(yīng)當(dāng)對于“營改增”稅制改革中不合理、不完善的部分進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?，進(jìn)一步完善“營改增”稅制，做到去其糟粕，取其精華。稅收的基本原理是對商品在市場流通中增加的價值或者商品附加價值進(jìn)行相應(yīng)稅費(fèi)的征收。雖然原理十分簡單，但是商品在市場流通過程中增加的價值估算是一個較為復(fù)雜的工作，我國目前采用的是用銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差值來計(jì)算其應(yīng)當(dāng)繳納的稅額。目前存在的問題之一是對稅收抵扣政策進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整和完善，減少不同納稅人之間的應(yīng)納稅款差距，實(shí)現(xiàn)增值稅的稅收以增值額度為計(jì)算依據(jù)，使我國目前新稅制改革下的“營改增”稅制改革更具合理性。

（二）對稅率和征管模式進(jìn)行簡化

傳統(tǒng)的稅率體系只包括三檔稅率模式，由小到大分別為0%、13%、17%、此外還有一檔利率為3%的征稅率。隨著改增稅制度改革的實(shí)施，原來的三檔稅率模式體系變化為0%、13%、17%、6%、11%五檔模式。雖然新稅制的改革增加了兩檔稅率，在一定程度上使相關(guān)稅收的計(jì)算更具合理性，但從整體的角度來看，這樣的稅率設(shè)置顯得過于復(fù)雜，實(shí)際計(jì)算效率倒不如原有的三檔稅率模式簡便。稅率模式的變化在很多行業(yè)內(nèi)毫無意義，如手機(jī)銷售、修理、電信行業(yè)內(nèi)完全可以用原有的稅率代替6%、11%檔的稅率。由此可知，稅率的簡化是解決新稅制改革下營改增稅制改革中存在問題的一個重要手段，其使“營改增”稅制在逐步完善的過程中更具實(shí)用價值。

（三）完善相關(guān)的規(guī)章制度

新稅制改革背景下的“營改增”稅制改革在相關(guān)規(guī)章制度有待完善。新稅制改革的目的是減輕各行業(yè)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，推動我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，“營改增”稅制的改革應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行相關(guān)政策的調(diào)整和完善。首先，對于增值稅稅制中存在的問題應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅率設(shè)定的理念來進(jìn)行其基本制度的完善，對原有繁冗復(fù)雜的稅率進(jìn)行簡化使之更具實(shí)用性。其次，制定合理的小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，以往的小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)總是模棱兩可。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是滿足年應(yīng)稅銷售額小于50萬的貨物生產(chǎn)人員，除此之外的納稅人年應(yīng)稅銷售額以小于80萬為標(biāo)準(zhǔn)。而“營改增”稅制改革規(guī)定小規(guī)模納稅人以500萬為標(biāo)準(zhǔn)，此舉與之前的小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)相比有較大的差距，因此對于小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)制定也是新稅改制度的主要內(nèi)容之一。

四、結(jié)束語

新稅改制度下的“營改增”稅制改革作為未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要政策之一，對我國各行各業(yè)發(fā)展都有較大的影響。隨著我國新稅制改革的全面性落實(shí)，其在社會中的影響將會得到越來越多人的關(guān)注，“營改增”稅制改革以降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)為目的，間接增大對企業(yè)的扶持力度，使企業(yè)能獲得更多獲益的機(jī)會，雖然新稅改制度在實(shí)施中依舊存在著一些問題，但是隨著稅改工作的不斷進(jìn)行，相應(yīng)的問題將得到解決，新稅改制度必定會對我國經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展與社會的進(jìn)步造成巨大影響。

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作者簡介：陳麗君（1982-），女，廣東東莞人，本科，中級經(jīng)濟(jì)師，研究方向：財政稅收，經(jīng)濟(jì)學(xué)。