• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    個稅遞延型養(yǎng)老保險推行條件的研究

    2016-09-10 19:26:48劉曉玲張婧瑋
    時代金融 2016年20期
    關鍵詞:對策建議

    劉曉玲 張婧瑋

    【摘要】個稅遞延型養(yǎng)老保險作為商業(yè)養(yǎng)老保險的新型險種,它的推行并不順利,遇到層層阻礙,各方對此討論很多,但也未達成共識。本文通過分析國內外個稅遞延型養(yǎng)老保險發(fā)展的背景以及現(xiàn)狀,明確了促進其發(fā)展的可行性和緊迫性。再以福建省為例,分析其推行個稅遞延型養(yǎng)老保險的優(yōu)勢條件及成本效益問題,并在此基礎上進一步探討了影響其順利推行的相關原因。最后,通過學習借鑒美國401k計劃推行的經(jīng)驗,并針對我國目前的國情提出促進個稅遞延型養(yǎng)老保險發(fā)展的對策建議。

    【關鍵詞】個稅遞延型養(yǎng)老保險 推行條件 對策建議

    一、引言

    目前,我國養(yǎng)老保障體系在由第一支柱社會養(yǎng)老保險和第二支柱企業(yè)年金和職業(yè)年金帶來有限保障的同時,社會老齡化的不斷加快也在催促第三支柱商業(yè)健康、商業(yè)養(yǎng)老保險的迅速發(fā)展。

    而個稅遞延型養(yǎng)老保險不僅具有稅收優(yōu)惠力度,而且其推行還能夠擴大居民消費,降低銀行儲蓄率。除此而外養(yǎng)老基金規(guī)模的大小,也是影響國家長期建設規(guī)劃完成情況的重要因素,對協(xié)調我國總體經(jīng)濟的發(fā)展趨勢有著不可小覷的作用。但是發(fā)展個稅遞延型養(yǎng)老保險在現(xiàn)實中卻遇到重重阻礙,因此總結國內外經(jīng)驗教訓以及發(fā)展現(xiàn)狀,為設計合理的稅收優(yōu)惠政策提出建設性建議,也就有了十分重要的現(xiàn)實意義。

    二、個稅遞延型養(yǎng)老保險政策出臺的設想

    (一)現(xiàn)狀分析

    在國務院2014年8月發(fā)布的保險業(yè)新“國十條”中就曾經(jīng)正式提出要將個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點工作提上日程。并且2015年3月全國兩會期間,李克強總理也在《政府工作報告》中提到要盡快推進個稅遞延型養(yǎng)老保險的相關工作。同年11月,“十三五”規(guī)劃中又一次提出要“出臺漸進式延遲退休年齡政策?!毕⒁怀?,個稅遞延型養(yǎng)老保險問題再度成為各方高度關注的話題。

    然而雖然國家的相關文件已經(jīng)相繼出臺,但是個稅遞延型養(yǎng)老保險要想落地試點還存在眾多具體推行問題。因為這一角色如何定位和具體作用如何都還停留在書面規(guī)劃中,具體實施也難以推行,實施細節(jié)、產(chǎn)品設計、政策細則都尚不健全。因此,改善個稅遞延型養(yǎng)老保險發(fā)展現(xiàn)狀,促進其在全國的早日推行顯得迫在眉睫。

    (二)文獻研究

    早在2002年,徐智華等人結合我國的國情提出了“家庭養(yǎng)老、土地保障和社會保險相結合”的養(yǎng)老體系。2013年,劉慧君以國際的角度對上海養(yǎng)老保險改革的進展進行了研究。同年,陳康濟等人分析了上海地區(qū)個稅遞延養(yǎng)老保險試行的效果。

    2010年,鐘華欣等人著眼于養(yǎng)老保險制度在我國建立的可行性,深入系統(tǒng)地研究了以下四個方面影響因素,包括政策支持、人壽保險對財政收入的作用、人壽保險對企業(yè)的作用以及居民參保意愿與經(jīng)濟能力,由此得出利好的可行性結論。

    2012年周建再、胡炳志、代寶珍根據(jù)稅收支出模型,和統(tǒng)計收集到的相關數(shù)據(jù)得出居民推遲納稅的情況對政府而言雖然會減少當期收入,但對財政收入總體水平不會造成較大影響,可以說是在政府目前的承受范圍之內。

    (三)相關理論基礎

    1.生命周期收入假說。生命周期理論是現(xiàn)代消費理論的基礎,這個理論基于生物的生命周期,指出所有消費者在其整個生命周期中的經(jīng)濟水平完全不相同,在青壯年時期,居民正處于工作狀態(tài),其經(jīng)濟水平和經(jīng)濟能力自然遠遠高于其退休后,他們會合理安排自己的收入,因此,他們會在工作時期或者說在其經(jīng)濟能力尚可以的時候購買一些養(yǎng)老保險或其他理財產(chǎn)品以保障自己的老年生活水平。因此,在這一假說下,個稅遞延型養(yǎng)老保險政策出臺是有極大的社會需求同時也是順應社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢的。

    2.保險需求理論。保險需求指的是,投保人在自己能力范圍內自愿購買的保險商品的數(shù)量和,它可以代表一位投保人對保險產(chǎn)品的需求程度。Inger(2007)研究了影響商業(yè)養(yǎng)老保險需求的因素,認為居民自愿購買商業(yè)養(yǎng)老保險主要與兩個因素有關:個人經(jīng)濟收入水平和家庭所處的生命周期階段,他還認為個人所受的教育程度也或多或少地影響著居民的購買保險意愿。早在1999年,有學者便指出降低稅收可以成為激勵人們購買養(yǎng)老保險的有效措施。

    三、個稅遞延型養(yǎng)老保險政策推行條件的探索

    (一)相關支持政策尚需建立健全

    進行個稅遞延型養(yǎng)老保險的試點需要多個部門的相互配合,而這些部門在政策層面、協(xié)調層面和實施層面的推行細則都尚未協(xié)商一致。這其中,稅收優(yōu)惠政策是制約個稅遞延型保險前期發(fā)展的最大障礙。2008年國家確定天津作為首個個稅遞延型養(yǎng)老保險試點城市,對此天津曾經(jīng)提出一條實施細則為“個人繳納的用于購買補充養(yǎng)老保險的金額,如果不超過其工資總額30%的話,即可在個人所得稅稅前扣除”。然而這一優(yōu)惠細則與稅務部門的相關規(guī)定背道而馳了,所以天津的試點工作最終沒有取得成功也是情理之中的。

    另外,我國稅法中規(guī)定:投保人在領取保險金的時候是不用繳納個稅的。但在個稅遞延型養(yǎng)老保險產(chǎn)品的設計中是恰好相反的。所以以上這些問題都是阻礙稅延型養(yǎng)老保險政策出臺的現(xiàn)實問題,亟需相關部門適時出臺有利于稅延型養(yǎng)老保險政策在全社會進一步推廣的有關規(guī)定,促進多元化養(yǎng)老保險體系的早日建成。

    (二)個稅遞延型養(yǎng)老保險政策涉及的社會公平性問題

    1.政策中的“馬太效應”。目前來看,稅延型養(yǎng)老保險政策并沒有區(qū)別參保人群,很可能引起馬太效應,使得強者恒強,高收入群體享受的稅優(yōu)力度過高于低收入群體,違背追求社會公平性的初衷,也使得最終受惠面有限,降低了政策實施的意義和價值。

    假設甲所在單位為其繳納每月600元的企業(yè)年金,根據(jù)目前規(guī)定只要不超過工資計稅基礎的4%就可以稅前扣除,乙所在單位沒有為其繳納企業(yè)年金,稅延型養(yǎng)老保險若采用與企業(yè)年金相同的優(yōu)惠模式,那么在稅延型養(yǎng)老保險計劃實施后,他們在計劃實施前后可投入養(yǎng)老保險的免稅金額如下:

    甲:企業(yè)年金600+稅延型養(yǎng)老保險金600=1200元

    乙:企業(yè)年金0+稅延型養(yǎng)老保險金600=600元

    這樣在相同的稅收優(yōu)惠模式之下,施行稅延型養(yǎng)老保險制度之后,有無企業(yè)年金的群體之間就會造成新的差距,進而引發(fā)更嚴重的“馬太效應”。

    2.可能引起稅收累退效應。所謂稅收累退效應即是指:對于社會上收入較高的人他們能夠得到的是更大的稅收優(yōu)惠。業(yè)內曾經(jīng)有過一個測算:若某員工每月收入6250元,去除繳納的占工資比例19%左右的四金以及個稅起征點3500元后,那么其每月應納稅的收入為1562.5元。繳稅標準應參照10%的稅率以及速算扣除數(shù)105元計算,這樣來說需要繳稅稅款共計約51.25元。假如允許其稅前列支600元作為保費,那么他的應納稅的收入應該是962.5元,此時參照3%稅率計算其應繳稅款為28.875元。綜上所述,對于參加了個稅遞延型養(yǎng)老保險的人來說,相當于減少納稅22.375元。

    這不僅說明很難調動低收入群體的購買積極性,因為生活開銷已占其收入較大部分,因此免稅額度并不會對整體生活水平產(chǎn)生過多正向影響,而且對于高收入群體,即使他們可以享受更大的稅收優(yōu)惠,但對他們的總體工資薪金水平影響太小。

    3.影響公平性的主要原因。造成以上的社會公平性問題的原因歸根究底來說都是由于分配的不公平,對于已經(jīng)享受了較多福利的人還給予他們更多優(yōu)惠,才造成了“馬太效應”和稅收累退效應,最終使得最需要養(yǎng)老保險保障的低收入群體反而不是政策最大的收益對象了。

    具體來說,若個稅遞延型養(yǎng)老保險政策也采用“EET模式”,那么有無企業(yè)年金的員工之間就會形成又一項福利水平的差異。并且,高收入群體會享受更大的減稅額度,而真正需要保障的低收入群體卻難以得到有效的養(yǎng)老保障,并且,對于那些還未達到個稅收入起征點的人而言,稅收優(yōu)惠政策并不能優(yōu)化他們的生活,然而恰恰他們是更需要社會保障的人,也是社會公平性更鮮明的體現(xiàn),但這一政策也不能使他們享受到社會福利。

    四、福建省試點個稅遞延型養(yǎng)老保險的案例分析

    (一)福建省試點的條件與優(yōu)勢

    1.政策制度較為完善。在國家政府的大力支持下,福建省委、省政府積極推動個稅遞延型養(yǎng)老保險的試點工作在福建省的開展實施。為此省政府也多次召集相關部門進行協(xié)調,建立專門的工作組跟進這一方案的推行。此外,有關部門和保險機構也高度重視社會養(yǎng)老保障體系建設,其中福建省個人所得稅征繳以及基本養(yǎng)老保險費征收率也都居全國前列水平,這些對于個稅遞延型養(yǎng)老保險試點的早日落地都非常有利。

    2.地區(qū)經(jīng)濟基礎基本具備。從在政府財政收入占比來看,個人所得稅收入占福建總體財政收入的比重還是不斷下降的,并且這一比重低于全國平均水平。并且值得一提的是,2012年的時候這一比重由于受個人所得稅起征點提高到3500元的影響,而進一步降低至4%以下。因而據(jù)此來說,福建省是具備較好的開展個稅遞延型養(yǎng)老保險工作試點的經(jīng)濟基礎的。

    3.具有良好的社會環(huán)境。最近幾年,隨著中央《關于支持福建省進一步加快經(jīng)濟社會發(fā)展的意見》等相關文件的頒布,福建省促進社會全方位發(fā)展也迎來了一個新的契機。福建省政府極力推行現(xiàn)代保險業(yè)的發(fā)展,期間與中國保監(jiān)會以及一些受眾較廣的保險公司都相繼簽訂了多項讓利于民的合作文件。所以,從推動商業(yè)養(yǎng)老保險發(fā)展的角度來說,福建省基本達到養(yǎng)老保障體系在社會的全覆蓋,滿足個稅遞延型養(yǎng)老保險試點的社會環(huán)境條件。

    (二)成本和效益分析

    1.對政府財政收入的影響。短時間來看,個稅遞延型養(yǎng)老保險的推行對福建省財政收入的影響不大,但從長遠來看卻可以給福建省政府帶來良好的財政效益以及社會效益。從上面的介紹可以看出,個稅遞延型養(yǎng)老保險政策推行帶來的稅收優(yōu)惠并不會對整個省的財政總收入造成較大影響,甚至可以說影響甚微,完全在政府的可承受范圍內。這一政策對政府財政收入的影響只是將目前的一部分稅收收入放到參保人領取保險金時收取。

    2.對地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的影響。個稅遞延型養(yǎng)老保險政策的推行對福建地區(qū)的實體經(jīng)濟會有明顯的促進作用。這一政策的稅收優(yōu)惠原則能夠吸引更多人投保,這樣一方面能夠緩解企事業(yè)單位滿足職工養(yǎng)老需求的壓力,另一方面也使得政府擁有了相對穩(wěn)定的社會基礎設施建設資金。并且,這一保險政策的推行對福建企業(yè)的人才引進也有很好的激勵作用。因為這一政策的收益群體主要是中高收入階層,如果這一政策能夠在福建省試點實施那么更多高級人才會進入福建工作,對福建整體經(jīng)濟的拉動也會有正面影響。

    (三)可能遇到的主要問題

    1.政策實施的受惠面有限,實施效果有待考量。這一政策的最大收益者可能是社會中的中高收入群體,對他們減稅更多不僅會引發(fā)社會矛盾,而且他們在全社會人口中也是人數(shù)較少的一部分,因此這一政策的推行的結果從稅收遞延的總體成本,以及能夠帶來的社會反響方面都需要在試點的過程中不斷完善和優(yōu)化。

    2.雖然根據(jù)有關測算。實施個稅遞延型養(yǎng)老保險后,個稅收入的減少對政府當期收入不會造成較大波動。但是,考慮到目前中國處于經(jīng)濟新常態(tài)下,經(jīng)濟結構改革在持續(xù)推進,政府財政支出有著難以抗拒的剛性需求。那么在此時推行個稅遞延型養(yǎng)老保險如何取得預期效果,就需要福建政府以及中央政府的進一步考慮和討論了。

    五、美國個人退休計劃的經(jīng)驗借鑒

    為了減輕社會養(yǎng)老的負擔,美國政府自1979年開始推行的401(K)計劃和個人退休安排的IRA計劃,就是個稅遞延型養(yǎng)老保險十分成功的實踐,后來也被許多國家借鑒采納。

    (一)美國IRA個人退休賬戶

    IRA即Individual Retirement Accounts,是美國養(yǎng)老保險的第三支柱。目前,IRA是面向所有人開放的一種養(yǎng)老計劃。此計劃允許居民用于購買養(yǎng)老保險的金額暫時不用交稅,但是要在領取保險金的時候補交相應數(shù)額。在美國IRA賬戶屬于個人退休儲蓄計劃的一部分,該計劃適用的群體是年齡小于70.5歲的所有居民。

    同時,為了體現(xiàn)公平,避免收入較高者利用這一賬戶過度避稅。美國IRA賬戶對每年的繳費額度有上限規(guī)定:50歲以下的納稅者每年繳費額度不得超過5000美元。但是50歲以上的納稅人由于積累期較短,所以能享受的優(yōu)惠額有限可能影響參保積極性。因此對50歲以上,70.5歲以下的參與者,政府允許每年多加1000美元用于購買養(yǎng)老保險。并且,兼顧到不同婚姻狀況也可能會造成養(yǎng)老的不同需求,因此IRA計劃中不以勞動人員數(shù)量而定,而以家庭為單位,只要可以在家庭成員的IRA費用限額之內即可為其他成員設立IRA賬戶,這樣可使每個家庭能夠享受同等的優(yōu)惠額度

    IRA賬戶中的資金可以用于投資股票、銀行存單、債券、共同年金等領域,而賬戶中資金的領取方式為:在投保人達到領取年齡(70.5歲之后的下一年的4月1日)開始,凡是加入此計劃的人即可以自愿選擇一次性領取或者分期領取養(yǎng)老金。

    (二)經(jīng)驗總結與借鑒

    1.立法先行。無論是美國的IRA計劃還是其他國家或者地區(qū)促進個稅遞延型養(yǎng)老保險的發(fā)展,都是以明確法律法規(guī)制度來為其保駕護航。正所謂落實計劃,法律先行。利用法律的手段將其繳納、積累、領取等方方面面的具體情形加以規(guī)定和明確,是個稅遞延型養(yǎng)老保險制度想要順利推行的必經(jīng)之路。

    2.兼顧基本國情。各國發(fā)展在發(fā)展養(yǎng)老保險的過程中,雖然都采用稅收優(yōu)惠的形式,但具體內容都各有不同,需要根據(jù)現(xiàn)實情況的變化,做出適時調整。我國在建立并推行個稅遞延型養(yǎng)老保險制度,促進商業(yè)養(yǎng)老保險的發(fā)展的過程中,既需要借鑒國外成功的經(jīng)驗也需要根據(jù)實際國情調整政策的具體規(guī)定。

    3.注重公平。個稅遞延型養(yǎng)老保險政策想要順利推行,公平性問題是不可忽視的一大重點。既需要整體考量處在不同收入水平的社會成員能否平等的享受這項權利,也需要照顧到不同年齡階段的人群其有效需求能否都給予實現(xiàn)。

    六、結論與建議

    (一)結論

    1.個稅遞延型養(yǎng)老保險政策擴大了居民儲蓄養(yǎng)老的空間。不僅可以使更多人受到養(yǎng)老保險的保障,而且可以有效減輕政府和社會的養(yǎng)老負擔。所以為了促進這一政策的早日施行,對國內外成功實踐進行經(jīng)驗總結,對其推行的條件進行探索就具有了十分重要的現(xiàn)實意義。

    2.根據(jù)我國學者近些年來的研究總結。以及對福建省試點個稅遞延型養(yǎng)老保險的案例的思考,我們可以發(fā)現(xiàn)個稅遞延型養(yǎng)老保險要想順利推行必須具有以下幾方面的條件:第一是健全的法制基礎。只有在法律框架下運行個稅遞延型養(yǎng)老保險政策才會具有長久的生命力。第二是廣泛的參保群體。由于全國各地的經(jīng)濟發(fā)展水平不一會影響保險產(chǎn)品的有效需求,因此為了保證產(chǎn)品推廣的效果需要加大宣傳。第三是有較好的經(jīng)濟社會基礎。個稅遞延型養(yǎng)老保險的稅收遞延政策必然會在短期內帶來政府稅收收入減少的負面影響,因此其需要先在經(jīng)濟基礎較好的地區(qū)進行試點,再有針對性的對政策進行完善。

    3.但是這些推行條件的不充分也就造成了政策推行過程的一些阻礙。比如,個稅遞延型養(yǎng)老保險的有關規(guī)定和現(xiàn)行稅收法律制度存在相矛盾的地方,員工繳費限額該根據(jù)工資比例還是別的標準確定,投保人若選擇中途退?;蛘哌x擇預提其個人賬戶的款項時該如何具體處理。

    (二)對策與建議

    1.加強基礎法制建設。基于目前推行稅延型養(yǎng)老保險制度進程的主要障礙之一就是支持其發(fā)展的法律法規(guī)還不夠完善。因此,急需稅務部門、財務部門、保險會等統(tǒng)一協(xié)調,對于投保人繳費額度上限、收取的保費用途、養(yǎng)老金領取方式等作出規(guī)定。具體來說,個稅遞延型養(yǎng)老保險產(chǎn)品的具體細則以及總體框架需要社會保障部門負責監(jiān)督統(tǒng)籌,而稅收優(yōu)惠額度的確定還要考慮到福利累退效應。

    2.加大宣傳力度,鼓勵全民參保。由于我國居民的投保意識整體不強,參保率較低,整體家庭的參保率約為35%,相較于西方發(fā)達國家的75%的平均水平來講明顯偏低。這其中原因很多,主要源于對保險行業(yè)的可信度存在質疑和誤解,沒有對保險形成正確的認識。因此,要想稅延型養(yǎng)老保險能夠在全社會廣泛推行,提高居民購買養(yǎng)老保險的積極性和主動性,就需要通過對個稅遞延型養(yǎng)老保險政策的宣傳來刺激其購買的欲望,擴大產(chǎn)品的收益基礎,盡力使產(chǎn)品推出的意義和價值最大化,并且進一步推動我國多層次養(yǎng)老體系的發(fā)展。

    3.進一步完善個人賬戶制度。我國可以借鑒美國的這套IRA模式,提高我國養(yǎng)老金資產(chǎn)的籌資功能并使養(yǎng)老者享受遞延納稅等多項稅收優(yōu)惠。具體來說,單位可以代扣代繳員工一定數(shù)額的工資用于購買相應的保險品種。同時,企事業(yè)單位需要按時向稅務部門上報員工相關投保資料,以保證賬戶的真實可信。再在員工退休從賬戶提取本金和收益時對其收取相應稅率的稅款。

    4.區(qū)別參保人群,提高公平性。一是給予低收入群體直接補貼。由于沒有固定工作單位的自由職業(yè)者和未在職的城鄉(xiāng)居民,以及在職但收入在3500以下的群體并不能享受到稅延型養(yǎng)老保險制度帶來的稅收優(yōu)惠,相反社會中高收入的群體反而能享受比較多的這一政策福利,這樣就及其容易產(chǎn)生馬太效應。因此,我們可以給予這部分人群一定的補貼額度,鼓勵其參加養(yǎng)老保險。

    二是對企業(yè)年金和個人養(yǎng)老金優(yōu)惠總額設限。由于有很多企業(yè)會有自雇員,他們是不能享受企業(yè)年金購買稅優(yōu)型養(yǎng)老保險帶來的福利的,所以這一稅優(yōu)規(guī)定將使他們之間拉開更大的福利差距。所以,如果能將作為第二支柱的企業(yè)年金計劃和第三支柱的個人養(yǎng)老金計劃相結合,設置一個總的優(yōu)惠額度(以一年為期)。這樣也可以在一定程度上避免個稅遞延型養(yǎng)老保險計劃助長了“馬太效應”的問題。

    三是對老年人提高繳費上限。50歲以上的老年職工可繳費時長較短,個人賬戶中能積累的養(yǎng)老金數(shù)額也較少,因此購買熱情不高。因此我們可以借鑒美國的IRA計劃中,允許50歲以上人群每年可用于購買個稅遞延型養(yǎng)老保險的限額多1000美元的規(guī)定,根據(jù)我國具體國情給予50歲以上老人延長累計期以及適度的限額提高優(yōu)惠。

    參考文獻

    [1]彭雪梅,劉海燕,孫靜.關于個稅遞延型養(yǎng)老保險的社會公平問題探討[J].西南金融,2014(11):36-39.

    [2]周建再,胡炳志,代寶珍.我國商業(yè)養(yǎng)老保險個稅遞延研究——以江蘇省為例[J].保險研究,2012(11):3-12.

    [3]王瑩.個稅遞延型養(yǎng)老保險——基于稅收優(yōu)惠的思考[J].中南財經(jīng)政法大學學報,2010(1):73-77.

    [4]曾祺瑋.個稅遞延型養(yǎng)老保險問題探析[J].時代金融旬刊,2013(29).

    [5]李曉晟.基于稅收優(yōu)惠的我國個稅遞延型養(yǎng)老保險研究[J].金融理論與實踐,2011(10):24-25.

    [6]蘇偉峰.我國個稅遞延型養(yǎng)老保險發(fā)展的問題與對策[J].保險職業(yè)學院學報,2015,29(5):45-48.

    [7]鐘華欣,趙瑞娟,張雄潮.試論我國建立個稅遞延型養(yǎng)老保險制度的可行性[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2011(2):204-205.

    [8]韓一萍.個稅遞延型養(yǎng)老保險研究[D].河北經(jīng)貿大學,2014.

    [9]陳清,滕忠群,王音.福建省實施稅收遞延型養(yǎng)老保險的思考[J].福建金融,2015(11):36-40.

    [10]蔣培德.中國的個稅遞延型養(yǎng)老保險與美國的401k計劃[J].新會計,2012(2):46-47.

    作者簡介:劉曉玲(1969-),女,漢,江蘇鹽城人,現(xiàn)任南京農業(yè)大學金融學院副教授,研究方向:公共經(jīng)濟、財政稅收、金融保險、農村金融;張婧瑋(1992-),女,漢,江蘇淮安人,南農金融學院會計碩士在讀。

    猜你喜歡
    對策建議
    縣級電力財務稽核管理研究
    人間(2016年27期)2016-11-11 16:27:51
    關于師范類高校植物景觀文化建設的調查報告
    人間(2016年28期)2016-11-10 23:53:44
    大學生網(wǎng)絡參政的現(xiàn)狀、問題及對策分析
    人間(2016年28期)2016-11-10 23:08:23
    大眾創(chuàng)業(yè),萬眾創(chuàng)新的推動機制
    人間(2016年28期)2016-11-10 00:44:43
    財政支出對城鄉(xiāng)收入差距影響文獻綜述
    時代金融(2016年23期)2016-10-31 14:00:07
    農村商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展能力評價
    時代金融(2016年23期)2016-10-31 11:30:10
    河北職業(yè)教育校企合作改革創(chuàng)新之我見
    職校學生手機使用狀況調查報告
    基本公共服務均等化的理論探討
    天津市和平區(qū)民營科技企業(yè)人才隊伍現(xiàn)狀分析及對策研究
    国产亚洲精品av在线| 亚洲av不卡在线观看| 国产精品98久久久久久宅男小说| 麻豆成人午夜福利视频| 亚洲欧美清纯卡通| 免费在线观看亚洲国产| 亚洲五月婷婷丁香| 亚洲成av人片免费观看| 俺也久久电影网| 精品熟女少妇八av免费久了| 18禁黄网站禁片午夜丰满| 亚洲第一欧美日韩一区二区三区| 99久国产av精品| 久久久色成人| 两人在一起打扑克的视频| x7x7x7水蜜桃| 国产高清三级在线| 国产亚洲精品综合一区在线观看| 精品久久久久久久人妻蜜臀av| 99久久精品一区二区三区| 成人一区二区视频在线观看| 国产亚洲精品av在线| 欧美日韩综合久久久久久 | а√天堂www在线а√下载| 最近视频中文字幕2019在线8| 欧美性猛交黑人性爽| 嫩草影院入口| 一级作爱视频免费观看| 老司机午夜福利在线观看视频| 欧美乱妇无乱码| 久久99热6这里只有精品| 直男gayav资源| 欧美高清成人免费视频www| 成人特级黄色片久久久久久久| 日韩欧美国产一区二区入口| 午夜影院日韩av| 欧美在线黄色| 亚洲美女黄片视频| 国产一区二区在线av高清观看| 嫩草影院新地址| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o| 欧美乱妇无乱码| 一进一出抽搐动态| 如何舔出高潮| 如何舔出高潮| 国产在线精品亚洲第一网站| 日韩欧美在线乱码| 国产伦精品一区二区三区四那| 麻豆一二三区av精品| 久久人妻av系列| 熟妇人妻久久中文字幕3abv| 中文字幕av成人在线电影| 精华霜和精华液先用哪个| 亚洲av美国av| 亚洲av免费在线观看| 国产成人福利小说| 免费人成视频x8x8入口观看| 精品熟女少妇八av免费久了| 日本三级黄在线观看| 天堂影院成人在线观看| 亚洲第一电影网av| 亚洲三级黄色毛片| 老熟妇乱子伦视频在线观看| 人妻夜夜爽99麻豆av| 久久久成人免费电影| 美女xxoo啪啪120秒动态图 | 伦理电影大哥的女人| 亚洲 欧美 日韩 在线 免费| eeuss影院久久| 深夜精品福利| 两个人视频免费观看高清| 国产麻豆成人av免费视频| 亚洲精品456在线播放app | 国产视频内射| 男女那种视频在线观看| 亚洲最大成人中文| 日韩人妻高清精品专区| 免费看a级黄色片| 亚洲人成网站在线播放欧美日韩| 国产免费男女视频| 亚洲无线观看免费| 成人特级黄色片久久久久久久| 精华霜和精华液先用哪个| 亚洲无线在线观看| 中文字幕熟女人妻在线| 岛国在线免费视频观看| 给我免费播放毛片高清在线观看| 少妇人妻精品综合一区二区 | 亚洲在线观看片| 亚洲国产精品合色在线| 中文亚洲av片在线观看爽| 黄色日韩在线| 人人妻,人人澡人人爽秒播| 男女床上黄色一级片免费看| 欧美在线一区亚洲| 国产精华一区二区三区| x7x7x7水蜜桃| 欧美潮喷喷水| 亚洲精品一卡2卡三卡4卡5卡| 91字幕亚洲| 男人舔女人下体高潮全视频| 国产成年人精品一区二区| 国产一区二区亚洲精品在线观看| 一进一出好大好爽视频| 一进一出好大好爽视频| 亚洲av一区综合| 丝袜美腿在线中文| 国产69精品久久久久777片| 亚洲成a人片在线一区二区| 国内精品久久久久精免费| 一级黄色大片毛片| 日韩欧美精品v在线| 国产私拍福利视频在线观看| 久久久久久久久久黄片| 久久久精品欧美日韩精品| 免费搜索国产男女视频| 日本三级黄在线观看| 亚洲国产精品合色在线| 亚洲精品亚洲一区二区| 免费看a级黄色片| 精品国产三级普通话版| 丰满乱子伦码专区| 午夜福利视频1000在线观看| 亚洲不卡免费看| 午夜视频国产福利| 国产精品亚洲一级av第二区| 国产精品久久久久久亚洲av鲁大| 亚洲激情在线av| 深爱激情五月婷婷| 国产精品久久久久久久久免 | 精品人妻偷拍中文字幕| 中文字幕人成人乱码亚洲影| 亚洲av日韩精品久久久久久密| 免费观看的影片在线观看| 免费黄网站久久成人精品 | 亚洲七黄色美女视频| 一本一本综合久久| 中出人妻视频一区二区| 人妻丰满熟妇av一区二区三区| 欧美高清成人免费视频www| 久久精品人妻少妇| 90打野战视频偷拍视频| 久久午夜亚洲精品久久| 国产精品永久免费网站| 欧美激情国产日韩精品一区| 熟妇人妻久久中文字幕3abv| 亚洲成人久久性| 黄色女人牲交| 91在线精品国自产拍蜜月| 久久久国产成人精品二区| 窝窝影院91人妻| 成人国产综合亚洲| av天堂在线播放| 国产高清视频在线观看网站| 一区二区三区免费毛片| 日韩欧美国产在线观看| 欧美日韩综合久久久久久 | 在线a可以看的网站| av天堂在线播放| 成年女人永久免费观看视频| 69av精品久久久久久| 久久久国产成人精品二区| 欧美日韩国产亚洲二区| 日本成人三级电影网站| av在线观看视频网站免费| 久久精品国产亚洲av香蕉五月| 国产伦人伦偷精品视频| 婷婷丁香在线五月| 白带黄色成豆腐渣| 美女免费视频网站| 少妇裸体淫交视频免费看高清| 男插女下体视频免费在线播放| 老师上课跳d突然被开到最大视频 久久午夜综合久久蜜桃 | 亚洲精品在线观看二区| 精品久久久久久久久av| 国产亚洲精品久久久com| 99热这里只有精品一区| 中文字幕高清在线视频| 亚洲av五月六月丁香网| 国产91精品成人一区二区三区| 日韩欧美精品免费久久 | www.色视频.com| 亚洲av日韩精品久久久久久密| 99精品久久久久人妻精品| 久久精品国产99精品国产亚洲性色| 成人永久免费在线观看视频| 色在线成人网| 午夜亚洲福利在线播放| 国产亚洲av嫩草精品影院| 精品久久久久久久末码| 亚洲人成伊人成综合网2020| 国产成人欧美在线观看| 99精品在免费线老司机午夜| 午夜福利在线在线| 舔av片在线| 性欧美人与动物交配| 成人国产综合亚洲| 国产蜜桃级精品一区二区三区| 性色avwww在线观看| 国产aⅴ精品一区二区三区波| 看十八女毛片水多多多| 中文字幕人成人乱码亚洲影| 九九热线精品视视频播放| 在线免费观看不下载黄p国产 | 欧美高清成人免费视频www| 欧美+亚洲+日韩+国产| 久久久久久大精品| 亚洲一区高清亚洲精品| 人人妻人人看人人澡| 日韩人妻高清精品专区| 国产黄a三级三级三级人| 可以在线观看的亚洲视频| 看片在线看免费视频| 嫩草影视91久久| 欧美激情在线99| 中文在线观看免费www的网站| 亚洲av成人精品一区久久| 免费无遮挡裸体视频| 丁香欧美五月| 又紧又爽又黄一区二区| 九九久久精品国产亚洲av麻豆| 一区二区三区免费毛片| 久久国产精品人妻蜜桃| 亚洲成人久久性| 精品国产三级普通话版| 亚洲aⅴ乱码一区二区在线播放| 亚洲国产精品久久男人天堂| 99视频精品全部免费 在线| 热99在线观看视频| 最后的刺客免费高清国语| 蜜桃久久精品国产亚洲av| 欧美乱色亚洲激情| 精华霜和精华液先用哪个| 亚洲五月天丁香| 国产色婷婷99| 色哟哟哟哟哟哟| 欧美黄色片欧美黄色片| 成人性生交大片免费视频hd| netflix在线观看网站| 不卡一级毛片| 久久久久久国产a免费观看| 最新在线观看一区二区三区| 国产伦在线观看视频一区| 国产高清激情床上av| 禁无遮挡网站| av在线老鸭窝| 伊人久久精品亚洲午夜| www日本黄色视频网| 一个人观看的视频www高清免费观看| 老师上课跳d突然被开到最大视频 久久午夜综合久久蜜桃 | 草草在线视频免费看| 日韩av在线大香蕉| 人妻久久中文字幕网| 欧美不卡视频在线免费观看| 免费高清视频大片| bbb黄色大片| 天天一区二区日本电影三级| 日韩中字成人| 亚洲aⅴ乱码一区二区在线播放| 夜夜夜夜夜久久久久| 看片在线看免费视频| 丁香欧美五月| 男插女下体视频免费在线播放| 赤兔流量卡办理| 91字幕亚洲| 免费高清视频大片| 欧美色欧美亚洲另类二区| 成人永久免费在线观看视频| 美女cb高潮喷水在线观看| 欧美潮喷喷水| 最好的美女福利视频网| av视频在线观看入口| 老师上课跳d突然被开到最大视频 久久午夜综合久久蜜桃 | 特级一级黄色大片| 好男人电影高清在线观看| 黄色日韩在线| 91av网一区二区| 给我免费播放毛片高清在线观看| 99久久99久久久精品蜜桃| 久久精品久久久久久噜噜老黄 | 日本免费一区二区三区高清不卡| a级毛片免费高清观看在线播放| 国产日本99.免费观看| 国产精品国产高清国产av| 深夜精品福利| 成人鲁丝片一二三区免费| 国产精品久久久久久久电影| 国产亚洲欧美在线一区二区| 偷拍熟女少妇极品色| 成年女人毛片免费观看观看9| 免费av不卡在线播放| 色吧在线观看| 美女高潮的动态| 又紧又爽又黄一区二区| 露出奶头的视频| 亚洲国产精品久久男人天堂| 91午夜精品亚洲一区二区三区 | 免费人成视频x8x8入口观看| 国产在线精品亚洲第一网站| 国产高清视频在线播放一区| 精品免费久久久久久久清纯| 高潮久久久久久久久久久不卡| 久久热精品热| 国产私拍福利视频在线观看| 午夜激情福利司机影院| 波野结衣二区三区在线| 有码 亚洲区| 精品日产1卡2卡| av福利片在线观看| 精品乱码久久久久久99久播| 国产精品美女特级片免费视频播放器| 欧美不卡视频在线免费观看| 国产精品三级大全| 成年女人毛片免费观看观看9| 国产午夜福利久久久久久| 中文字幕熟女人妻在线| 直男gayav资源| 国产精品久久久久久久电影| 少妇的逼好多水| 国产一区二区在线av高清观看| 中出人妻视频一区二区| 精品一区二区三区视频在线观看免费| 一个人免费在线观看电影| 一级av片app| 一级黄色大片毛片| 五月玫瑰六月丁香| 美女高潮的动态| 午夜两性在线视频| 欧美一区二区亚洲| 国产aⅴ精品一区二区三区波| 欧美日本亚洲视频在线播放| 99国产精品一区二区蜜桃av| 精品久久久久久久久久免费视频| 亚洲精品在线观看二区| 啪啪无遮挡十八禁网站| 欧美一级a爱片免费观看看| 久久国产乱子伦精品免费另类| or卡值多少钱| 老司机福利观看| 国内精品一区二区在线观看| 国产高清视频在线观看网站| 国产精品美女特级片免费视频播放器| av福利片在线观看| 最近视频中文字幕2019在线8| 久久国产精品人妻蜜桃| 国产野战对白在线观看| 一本一本综合久久| 在线十欧美十亚洲十日本专区| 男女床上黄色一级片免费看| 久久性视频一级片| 好看av亚洲va欧美ⅴa在| 91麻豆精品激情在线观看国产| 国产av不卡久久| 在线观看午夜福利视频| 成人欧美大片| 香蕉av资源在线| 婷婷丁香在线五月| 91午夜精品亚洲一区二区三区 | 最近在线观看免费完整版| 激情在线观看视频在线高清| 亚洲自偷自拍三级| 欧美成人免费av一区二区三区| 身体一侧抽搐| 制服丝袜大香蕉在线| 亚洲欧美日韩高清在线视频| 人人妻人人澡欧美一区二区| 69av精品久久久久久| 夜夜躁狠狠躁天天躁| av国产免费在线观看| 久99久视频精品免费| av福利片在线观看| 性色av乱码一区二区三区2| 免费在线观看日本一区| 国产一区二区在线观看日韩| 很黄的视频免费| 成人av一区二区三区在线看| 中亚洲国语对白在线视频| 在线播放无遮挡| 高清日韩中文字幕在线| 一级av片app| 此物有八面人人有两片| 午夜福利视频1000在线观看| 欧美激情久久久久久爽电影| 成人特级av手机在线观看| 国产精品伦人一区二区| 亚洲 欧美 日韩 在线 免费| 少妇裸体淫交视频免费看高清| 美女被艹到高潮喷水动态| 草草在线视频免费看| 久久99热6这里只有精品| 亚洲色图av天堂| 90打野战视频偷拍视频| 国产亚洲精品久久久com| 99久久九九国产精品国产免费| 最近视频中文字幕2019在线8| 99热精品在线国产| 在线免费观看的www视频| 特大巨黑吊av在线直播| 亚洲专区中文字幕在线| 天天躁日日操中文字幕| 国产亚洲精品综合一区在线观看| 18禁黄网站禁片免费观看直播| 精品欧美国产一区二区三| 国产精品不卡视频一区二区 | 窝窝影院91人妻| 日韩欧美三级三区| 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看| 好男人电影高清在线观看| 午夜精品久久久久久毛片777| 全区人妻精品视频| 岛国在线免费视频观看| 中文资源天堂在线| 久久中文看片网| 久久草成人影院| 无遮挡黄片免费观看| 很黄的视频免费| 日韩精品青青久久久久久| 日韩高清综合在线| 看十八女毛片水多多多| 亚洲av熟女| 真人做人爱边吃奶动态| 99在线人妻在线中文字幕| 国产综合懂色| av欧美777| 无人区码免费观看不卡| 熟女电影av网| 最近中文字幕高清免费大全6 | 久久久久国内视频| 亚洲av二区三区四区| 日本a在线网址| 色5月婷婷丁香| 国产精品女同一区二区软件 | 成年版毛片免费区| 亚洲av第一区精品v没综合| 中文资源天堂在线| 亚洲av电影在线进入| 国产单亲对白刺激| 一区二区三区激情视频| 久久久久国内视频| 小说图片视频综合网站| 中文字幕熟女人妻在线| 少妇的逼水好多| 哪里可以看免费的av片| 欧洲精品卡2卡3卡4卡5卡区| 少妇丰满av| 欧美3d第一页| 国产三级中文精品| 麻豆成人午夜福利视频| 动漫黄色视频在线观看| 十八禁人妻一区二区| 小说图片视频综合网站| 国产精品久久视频播放| 欧美+日韩+精品| 黄色视频,在线免费观看| 看片在线看免费视频| 美女高潮喷水抽搐中文字幕| 又爽又黄a免费视频| 九九在线视频观看精品| 色精品久久人妻99蜜桃| 婷婷精品国产亚洲av| 中亚洲国语对白在线视频| 欧美一级a爱片免费观看看| 午夜福利18| 成年人黄色毛片网站| 亚洲一区二区三区不卡视频| 色综合亚洲欧美另类图片| 国产精品久久久久久久久免 | 精品久久久久久久久av| 成人一区二区视频在线观看| 色哟哟·www| av专区在线播放| 国产高清视频在线观看网站| 国产 一区 欧美 日韩| 丰满人妻一区二区三区视频av| 老师上课跳d突然被开到最大视频 久久午夜综合久久蜜桃 | 少妇裸体淫交视频免费看高清| 性欧美人与动物交配| 久久久久亚洲av毛片大全| 美女 人体艺术 gogo| 国内少妇人妻偷人精品xxx网站| 日韩有码中文字幕| 三级国产精品欧美在线观看| 毛片一级片免费看久久久久 | 国产精品电影一区二区三区| 亚洲av.av天堂| 亚洲人成网站在线播| 丁香欧美五月| 亚洲男人的天堂狠狠| 宅男免费午夜| 中文字幕人妻熟人妻熟丝袜美| 一级a爱片免费观看的视频| 一本一本综合久久| 美女免费视频网站| 亚洲avbb在线观看| 亚洲精品在线观看二区| 成人av在线播放网站| 999久久久精品免费观看国产| 一边摸一边抽搐一进一小说| 在线观看免费视频日本深夜| 精品欧美国产一区二区三| 亚洲国产精品合色在线| 少妇裸体淫交视频免费看高清| 看黄色毛片网站| 久久久久久久午夜电影| 中文字幕av在线有码专区| 国产伦人伦偷精品视频| 人妻制服诱惑在线中文字幕| 国产精品自产拍在线观看55亚洲| 精品国内亚洲2022精品成人| 精品乱码久久久久久99久播| 国产高清三级在线| 丰满乱子伦码专区| 亚洲成av人片在线播放无| 国产精品一区二区三区四区久久| 级片在线观看| 丰满的人妻完整版| 国产久久久一区二区三区| 久久婷婷人人爽人人干人人爱| 国产单亲对白刺激| 精品久久久久久,| 国产69精品久久久久777片| 日韩欧美国产一区二区入口| 中出人妻视频一区二区| 在线观看av片永久免费下载| 精品熟女少妇八av免费久了| 国产高清视频在线播放一区| 国产人妻一区二区三区在| 日韩欧美 国产精品| 99久久精品国产亚洲精品| 亚洲美女黄片视频| 久久久国产成人精品二区| 国产av在哪里看| 亚洲成a人片在线一区二区| 亚洲av成人不卡在线观看播放网| 日本黄色片子视频| 久久人人精品亚洲av| 又爽又黄无遮挡网站| 欧美bdsm另类| 又爽又黄a免费视频| 久久久久久久久久黄片| 可以在线观看毛片的网站| 90打野战视频偷拍视频| 国产精品不卡视频一区二区 | 18+在线观看网站| 听说在线观看完整版免费高清| 亚洲国产日韩欧美精品在线观看| 精品久久国产蜜桃| 国产精品亚洲美女久久久| 欧美成人a在线观看| 国产老妇女一区| 亚洲成av人片免费观看| 亚洲一区二区三区色噜噜| 欧美乱妇无乱码| 免费在线观看影片大全网站| 欧美色欧美亚洲另类二区| 亚洲成人中文字幕在线播放| 老女人水多毛片| 日本精品一区二区三区蜜桃| 人妻丰满熟妇av一区二区三区| 精品午夜福利在线看| 国产探花在线观看一区二区| a级毛片免费高清观看在线播放| 欧美精品啪啪一区二区三区| 一本久久中文字幕| 欧美日韩黄片免| 精品欧美国产一区二区三| 日本免费一区二区三区高清不卡| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| 日本五十路高清| 精品99又大又爽又粗少妇毛片 | 亚洲精品色激情综合| 人人妻人人看人人澡| 99国产精品一区二区蜜桃av| 在线a可以看的网站| 精品人妻熟女av久视频| av国产免费在线观看| 久久精品国产99精品国产亚洲性色| 欧美午夜高清在线| 成人一区二区视频在线观看| 国产精品精品国产色婷婷| 一个人看的www免费观看视频| 久久午夜亚洲精品久久| av天堂在线播放| 日韩欧美在线二视频| 国产91精品成人一区二区三区| 精品一区二区三区av网在线观看| 床上黄色一级片| 午夜精品一区二区三区免费看| 18禁在线播放成人免费| 欧美不卡视频在线免费观看| 欧美乱妇无乱码| 村上凉子中文字幕在线| 色尼玛亚洲综合影院| 床上黄色一级片| 午夜视频国产福利| 久久精品综合一区二区三区| 国产熟女xx| 18禁裸乳无遮挡免费网站照片| 久久欧美精品欧美久久欧美| 精品久久久久久成人av| 精品午夜福利在线看| 午夜日韩欧美国产| 亚洲国产欧美人成| 中文字幕av在线有码专区| а√天堂www在线а√下载| 婷婷精品国产亚洲av| 亚洲人成电影免费在线| 一级a爱片免费观看的视频| av在线老鸭窝| 露出奶头的视频| av天堂中文字幕网| xxxwww97欧美| 午夜福利欧美成人| 亚洲av成人精品一区久久| 偷拍熟女少妇极品色|