保險(xiǎn)資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)常見的主要風(fēng)險(xiǎn)形式及查證方法

李星

商業(yè)銀行的保險(xiǎn)資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)從2009年起步，增長迅速，為商業(yè)銀行發(fā)展帶來了較大的綜合收益。本文主要是針對(duì)目前商業(yè)銀行保險(xiǎn)資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)中常見的突破審批權(quán)限辦理保險(xiǎn)資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)資金托管合約管理不到位、保險(xiǎn)資金托管劃款指令管理控制不足、保險(xiǎn)資金托管核算管理不規(guī)范、保險(xiǎn)資產(chǎn)托管對(duì)賬管理存在缺陷等常見的主要風(fēng)險(xiǎn)形式，運(yùn)用訪談、核對(duì)、審閱、比對(duì)和分析性復(fù)核等方法進(jìn)行分析，以給讀者提供相關(guān)驗(yàn)證方法！

2005年10月保監(jiān)會(huì)下發(fā)《關(guān)于開展保險(xiǎn)資金托管工作的通知》一文，要求保險(xiǎn)公司全面實(shí)行保險(xiǎn)資金托管，托管銀行要提供高質(zhì)量服務(wù)，保險(xiǎn)資金托管隨著保險(xiǎn)市場(chǎng)的快速發(fā)展而發(fā)展。截至2014年末，保險(xiǎn)業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模已達(dá)8.95萬億元，較2008年增長167.84%。筆者結(jié)合對(duì)某商業(yè)銀行保險(xiǎn)資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)開展的審計(jì)項(xiàng)目，分析了保險(xiǎn)資金托管中最常見的主要風(fēng)險(xiǎn)形式，并對(duì)查證方法進(jìn)行了歸納總結(jié)。

一、突破審批權(quán)限辦理保險(xiǎn)資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)

（一）風(fēng)險(xiǎn)形式

主要表現(xiàn)為一級(jí)分行突破權(quán)限規(guī)定辦理證券類保險(xiǎn)資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)；一級(jí)分行辦理保險(xiǎn)實(shí)業(yè)投資托管未經(jīng)分管行領(lǐng)導(dǎo)審批；一級(jí)分行未按規(guī)定將保險(xiǎn)資金實(shí)業(yè)投資托管業(yè)務(wù)的審批權(quán)限轉(zhuǎn)至歸口部門負(fù)責(zé)人；二級(jí)分行超授權(quán)辦理保險(xiǎn)資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)等，存在一定的操作風(fēng)險(xiǎn)。該問題造成的風(fēng)險(xiǎn)影響較大，往往是機(jī)構(gòu)行為，主要是相關(guān)人員授權(quán)意識(shí)淡薄導(dǎo)致。

（二）查證方法

調(diào)閱總行對(duì)一級(jí)分行及一級(jí)分行對(duì)所轄二級(jí)分行的授權(quán)文件，并結(jié)合保險(xiǎn)托管業(yè)務(wù)臺(tái)賬，調(diào)閱托管業(yè)務(wù)協(xié)議，查找是否存在一級(jí)分行辦理證券類保險(xiǎn)資金托管業(yè)務(wù)、是否存在二級(jí)分行辦理實(shí)業(yè)類保險(xiǎn)資金托管直接簽訂協(xié)議辦理業(yè)務(wù)問題；根據(jù)保險(xiǎn)資金實(shí)業(yè)托管業(yè)務(wù)臺(tái)賬調(diào)閱一級(jí)分行行領(lǐng)導(dǎo)審批記錄，審閱是否履行審批手續(xù)，是否留有書面審批記錄，如為相關(guān)部門負(fù)責(zé)人審批，審閱是否經(jīng)過相關(guān)授權(quán)；根據(jù)一級(jí)分行保險(xiǎn)資金托管業(yè)務(wù)臺(tái)賬，并調(diào)閱托管賬戶明細(xì)賬，選取資金用于證券投資的記錄，逆查一級(jí)分行否存在超越權(quán)限辦理證券類保險(xiǎn)資金托管業(yè)務(wù)問題。

二、保險(xiǎn)資金托管合約管理不到位

（一）風(fēng)險(xiǎn)形式

主要表現(xiàn)為未簽訂協(xié)議辦理保險(xiǎn)資金托管協(xié)議；一級(jí)分行簽訂實(shí)業(yè)保險(xiǎn)資金托管協(xié)議未使用總行格式文本；使用非格式協(xié)議簽訂合同未經(jīng)總行或一級(jí)分行審批；逆程序先辦理保險(xiǎn)資金托管業(yè)務(wù)，再簽訂托管合同；保險(xiǎn)資金托管協(xié)議中存在對(duì)我行不利的相關(guān)條款或超出總行規(guī)定的相關(guān)職責(zé)等，存在一定的合同和法律風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)是造成托管業(yè)務(wù)其他問題的源頭，影響較大，是保險(xiǎn)托管業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)問題。

（二）查證方法

根據(jù)保險(xiǎn)資金托管業(yè)務(wù)臺(tái)賬，調(diào)閱托管業(yè)務(wù)協(xié)議，審閱是否存在辦理托管業(yè)務(wù)未簽訂協(xié)議的情況，也可選取有托管業(yè)務(wù)發(fā)生明細(xì)的“保險(xiǎn)公司存款”分戶賬，并與托管業(yè)務(wù)臺(tái)賬進(jìn)行比較，選取未能找到業(yè)務(wù)臺(tái)賬的托管賬戶調(diào)閱協(xié)議，可查找未簽訂協(xié)議辦理業(yè)務(wù)情況；對(duì)照總行下發(fā)的格式協(xié)議文本，審閱是否使用格式文本進(jìn)行簽訂協(xié)議，若非協(xié)議文本格式，則進(jìn)一步調(diào)閱總行或一級(jí)分行法律部門審核記錄，判斷使用非格式文本簽訂協(xié)議是否經(jīng)相應(yīng)的法律部門審核；將托管業(yè)務(wù)簽訂協(xié)議時(shí)間與托管賬戶開立時(shí)間進(jìn)行比對(duì)，若在協(xié)議簽訂之前就存在托管賬戶開立并辦理托管業(yè)務(wù)，可判斷存在逆程辦理業(yè)務(wù)情況；認(rèn)真審核協(xié)議內(nèi)容，查找協(xié)議條款中是否存在超越托管職責(zé)，承擔(dān)隱性擔(dān)保責(zé)任等不利于被審行行條件的條款。

三、保險(xiǎn)資金托管劃款指令管理控制不足

（一）風(fēng)險(xiǎn)形式

主要表現(xiàn)為無劃款指令辦理資金劃款交易；未嚴(yán)格審核劃款指令用途，托管資金用途與協(xié)議約定不符；未嚴(yán)格審核劃款指令印章，劃款指令的印章及印鑒與預(yù)留不符，相應(yīng)的證明資料是否齊全；未及時(shí)處理劃款指令，導(dǎo)致資金支付錯(cuò)失時(shí)機(jī)，給客戶造成一定的投資損失等，存在一定的操作風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)是托管業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的核心，是商業(yè)銀行開展托管服務(wù)的重要控制風(fēng)險(xiǎn)。

（二）查證方法

選取保險(xiǎn)資金托管賬戶明細(xì)賬，抽取金額較大、且覆蓋各種交易對(duì)手的明細(xì)賬，并從核心系統(tǒng)中調(diào)閱相應(yīng)劃款指令，若有無指令的交易，則可判斷存在無相應(yīng)指令辦理托管資金劃款情況；根據(jù)抽取的托管賬戶明細(xì)調(diào)閱托管業(yè)務(wù)協(xié)議，核對(duì)劃款指令的托管資金用途，審閱其是否與協(xié)議約定相符，是否存在資金流向協(xié)議約定的范圍之外現(xiàn)象；審核相關(guān)劃款指令要件是否齊全、完整，如債權(quán)投資計(jì)劃是否附有合同原件或復(fù)印件、受益憑證持有證明原件，未上市企業(yè)股權(quán)是否附有投資協(xié)議原件或復(fù)印件、投資款項(xiàng)劃撥憑證和股權(quán)證書原件等，投資不動(dòng)產(chǎn)是否有保險(xiǎn)公司移交的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)證書或不動(dòng)產(chǎn)購買合同原件或復(fù)印件等；根據(jù)抽取的托管賬戶，調(diào)閱客戶預(yù)留的劃款指令印鑒，并與選取的劃款指令逐一比對(duì)，審閱是否存在留鑒不相符的情況；將劃款指令、托管資金支付時(shí)間與協(xié)議約定的劃款時(shí)間進(jìn)行比對(duì)，審閱是否存在未及時(shí)審核劃款指令，導(dǎo)致資金支付時(shí)間晚于協(xié)議約定時(shí)間的情況；也可調(diào)閱客戶投訴相關(guān)記錄，逆查是否存在指令審核不及時(shí)，導(dǎo)致客戶存在損失的現(xiàn)象。

四、保險(xiǎn)資金托管核算管理不規(guī)范

（一）風(fēng)險(xiǎn)形式

主要表現(xiàn)為證券類保險(xiǎn)資金托管部分資產(chǎn)未及時(shí)入賬、保險(xiǎn)資產(chǎn)托管結(jié)束資金未劃回托管賬戶核算、保險(xiǎn)資金托管賬戶核算不準(zhǔn)確、保險(xiǎn)資金托管未收取手續(xù)費(fèi)、保險(xiǎn)資金托管手續(xù)費(fèi)收入核算不準(zhǔn)確等，存在一定的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)。部分資產(chǎn)未及時(shí)入賬，易導(dǎo)致核算估值不準(zhǔn)確，存在一定的操作風(fēng)險(xiǎn)；托管結(jié)束未劃回托管賬戶核算，易導(dǎo)致保險(xiǎn)資金脫離監(jiān)控范圍，存在監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)；保險(xiǎn)資產(chǎn)托管收入不入賬及保險(xiǎn)資金或收入核算不準(zhǔn)確，存在一定的操作風(fēng)險(xiǎn)，易導(dǎo)致相關(guān)核算信息失真，一定程度上影響商業(yè)銀行的權(quán)益。

（二）查證方法

調(diào)閱保險(xiǎn)公司移交的定期大額存單資產(chǎn)明細(xì)清單，并與某一時(shí)點(diǎn)該保險(xiǎn)公司資產(chǎn)估值表的定期存款進(jìn)行核對(duì)，若存在差異則進(jìn)行明細(xì)核對(duì)，同時(shí)找出未入賬進(jìn)行核算的定期存款；根據(jù)保險(xiǎn)公司移交的定期存款資產(chǎn)信息，選取已到期的相關(guān)資產(chǎn)信息并調(diào)閱托管賬戶資金劃回明細(xì)，若無相應(yīng)的資金劃回記錄，則可查找出未劃回托管賬戶核算的資產(chǎn)；選取“保險(xiǎn)公司存款”賬戶，并與保險(xiǎn)資產(chǎn)托管賬戶臺(tái)賬進(jìn)行核對(duì)，若存在差異則存在核算不準(zhǔn)確問題，通過比對(duì)則可查找出核算不準(zhǔn)確明細(xì)；根據(jù)保險(xiǎn)資產(chǎn)托管臺(tái)賬，并篩選相關(guān)收入明細(xì)賬，若未能找到對(duì)應(yīng)的入賬記錄，進(jìn)一步查找其入賬的記錄，若在其他收入科目入賬，則判斷該問題為手續(xù)費(fèi)收入核算不準(zhǔn)確問題，若未在相關(guān)收入科目核算，則需了解收入未入賬的原因，是否存在收取收入但未入賬問題、是否存在收入被挪用問題。

五、保險(xiǎn)資產(chǎn)托管對(duì)賬管理存在缺陷

（一）風(fēng)險(xiǎn)形式

主要表現(xiàn)為未按協(xié)議要求進(jìn)行對(duì)賬；對(duì)賬流于形式，未及時(shí)查找核對(duì)不符賬項(xiàng)；針對(duì)對(duì)賬不符問題，未及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施解決；對(duì)賬頻率不符合要求等，存在一定的操作風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)賬環(huán)節(jié)是托管服務(wù)中較為關(guān)鍵的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，對(duì)賬執(zhí)行不到位將導(dǎo)致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)資產(chǎn)托管核算估值差錯(cuò)，影響托管服務(wù)質(zhì)量。

（二）查證方法

根據(jù)托管業(yè)務(wù)臺(tái)賬抽取保險(xiǎn)資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)協(xié)議和對(duì)賬記錄，審閱是否按照協(xié)議進(jìn)行對(duì)賬，對(duì)賬頻率是否符合規(guī)定；調(diào)閱保險(xiǎn)資產(chǎn)托管對(duì)賬記錄，抽取對(duì)賬不符記錄，追蹤后續(xù)處理措施，如未能采取有效措施查找不符記錄，則存在對(duì)賬流于形式問題；調(diào)閱保險(xiǎn)定期存單實(shí)物管理部門臺(tái)賬并與托管業(yè)務(wù)部門估值表定期存款資產(chǎn)科目進(jìn)行核對(duì)，針對(duì)存在的差異，調(diào)閱相關(guān)對(duì)賬記錄，若對(duì)賬記錄核對(duì)相符，則可反推對(duì)賬流于形式，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)定期存款資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確導(dǎo)致估值錯(cuò)誤問題。