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    保險(xiǎn)資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)常見的主要風(fēng)險(xiǎn)形式及查證方法

    2016-09-10 12:11:51李星
    時(shí)代金融 2016年26期
    關(guān)鍵詞:保險(xiǎn)資金臺(tái)賬指令

    李星

    商業(yè)銀行的保險(xiǎn)資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)從2009年起步,增長迅速,為商業(yè)銀行發(fā)展帶來了較大的綜合收益。本文主要是針對(duì)目前商業(yè)銀行保險(xiǎn)資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)中常見的突破審批權(quán)限辦理保險(xiǎn)資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)資金托管合約管理不到位、保險(xiǎn)資金托管劃款指令管理控制不足、保險(xiǎn)資金托管核算管理不規(guī)范、保險(xiǎn)資產(chǎn)托管對(duì)賬管理存在缺陷等常見的主要風(fēng)險(xiǎn)形式,運(yùn)用訪談、核對(duì)、審閱、比對(duì)和分析性復(fù)核等方法進(jìn)行分析,以給讀者提供相關(guān)驗(yàn)證方法!

    2005年10月保監(jiān)會(huì)下發(fā)《關(guān)于開展保險(xiǎn)資金托管工作的通知》一文,要求保險(xiǎn)公司全面實(shí)行保險(xiǎn)資金托管,托管銀行要提供高質(zhì)量服務(wù),保險(xiǎn)資金托管隨著保險(xiǎn)市場(chǎng)的快速發(fā)展而發(fā)展。截至2014年末,保險(xiǎn)業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模已達(dá)8.95萬億元,較2008年增長167.84%。筆者結(jié)合對(duì)某商業(yè)銀行保險(xiǎn)資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)開展的審計(jì)項(xiàng)目,分析了保險(xiǎn)資金托管中最常見的主要風(fēng)險(xiǎn)形式,并對(duì)查證方法進(jìn)行了歸納總結(jié)。

    一、突破審批權(quán)限辦理保險(xiǎn)資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)

    (一)風(fēng)險(xiǎn)形式

    主要表現(xiàn)為一級(jí)分行突破權(quán)限規(guī)定辦理證券類保險(xiǎn)資產(chǎn)托管業(yè)務(wù);一級(jí)分行辦理保險(xiǎn)實(shí)業(yè)投資托管未經(jīng)分管行領(lǐng)導(dǎo)審批;一級(jí)分行未按規(guī)定將保險(xiǎn)資金實(shí)業(yè)投資托管業(yè)務(wù)的審批權(quán)限轉(zhuǎn)至歸口部門負(fù)責(zé)人;二級(jí)分行超授權(quán)辦理保險(xiǎn)資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)等,存在一定的操作風(fēng)險(xiǎn)。該問題造成的風(fēng)險(xiǎn)影響較大,往往是機(jī)構(gòu)行為,主要是相關(guān)人員授權(quán)意識(shí)淡薄導(dǎo)致。

    (二)查證方法

    調(diào)閱總行對(duì)一級(jí)分行及一級(jí)分行對(duì)所轄二級(jí)分行的授權(quán)文件,并結(jié)合保險(xiǎn)托管業(yè)務(wù)臺(tái)賬,調(diào)閱托管業(yè)務(wù)協(xié)議,查找是否存在一級(jí)分行辦理證券類保險(xiǎn)資金托管業(yè)務(wù)、是否存在二級(jí)分行辦理實(shí)業(yè)類保險(xiǎn)資金托管直接簽訂協(xié)議辦理業(yè)務(wù)問題;根據(jù)保險(xiǎn)資金實(shí)業(yè)托管業(yè)務(wù)臺(tái)賬調(diào)閱一級(jí)分行行領(lǐng)導(dǎo)審批記錄,審閱是否履行審批手續(xù),是否留有書面審批記錄,如為相關(guān)部門負(fù)責(zé)人審批,審閱是否經(jīng)過相關(guān)授權(quán);根據(jù)一級(jí)分行保險(xiǎn)資金托管業(yè)務(wù)臺(tái)賬,并調(diào)閱托管賬戶明細(xì)賬,選取資金用于證券投資的記錄,逆查一級(jí)分行否存在超越權(quán)限辦理證券類保險(xiǎn)資金托管業(yè)務(wù)問題。

    二、保險(xiǎn)資金托管合約管理不到位

    (一)風(fēng)險(xiǎn)形式

    主要表現(xiàn)為未簽訂協(xié)議辦理保險(xiǎn)資金托管協(xié)議;一級(jí)分行簽訂實(shí)業(yè)保險(xiǎn)資金托管協(xié)議未使用總行格式文本;使用非格式協(xié)議簽訂合同未經(jīng)總行或一級(jí)分行審批;逆程序先辦理保險(xiǎn)資金托管業(yè)務(wù),再簽訂托管合同;保險(xiǎn)資金托管協(xié)議中存在對(duì)我行不利的相關(guān)條款或超出總行規(guī)定的相關(guān)職責(zé)等,存在一定的合同和法律風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)是造成托管業(yè)務(wù)其他問題的源頭,影響較大,是保險(xiǎn)托管業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)問題。

    (二)查證方法

    根據(jù)保險(xiǎn)資金托管業(yè)務(wù)臺(tái)賬,調(diào)閱托管業(yè)務(wù)協(xié)議,審閱是否存在辦理托管業(yè)務(wù)未簽訂協(xié)議的情況,也可選取有托管業(yè)務(wù)發(fā)生明細(xì)的“保險(xiǎn)公司存款”分戶賬,并與托管業(yè)務(wù)臺(tái)賬進(jìn)行比較,選取未能找到業(yè)務(wù)臺(tái)賬的托管賬戶調(diào)閱協(xié)議,可查找未簽訂協(xié)議辦理業(yè)務(wù)情況;對(duì)照總行下發(fā)的格式協(xié)議文本,審閱是否使用格式文本進(jìn)行簽訂協(xié)議,若非協(xié)議文本格式,則進(jìn)一步調(diào)閱總行或一級(jí)分行法律部門審核記錄,判斷使用非格式文本簽訂協(xié)議是否經(jīng)相應(yīng)的法律部門審核;將托管業(yè)務(wù)簽訂協(xié)議時(shí)間與托管賬戶開立時(shí)間進(jìn)行比對(duì),若在協(xié)議簽訂之前就存在托管賬戶開立并辦理托管業(yè)務(wù),可判斷存在逆程辦理業(yè)務(wù)情況;認(rèn)真審核協(xié)議內(nèi)容,查找協(xié)議條款中是否存在超越托管職責(zé),承擔(dān)隱性擔(dān)保責(zé)任等不利于被審行行條件的條款。

    三、保險(xiǎn)資金托管劃款指令管理控制不足

    (一)風(fēng)險(xiǎn)形式

    主要表現(xiàn)為無劃款指令辦理資金劃款交易;未嚴(yán)格審核劃款指令用途,托管資金用途與協(xié)議約定不符;未嚴(yán)格審核劃款指令印章,劃款指令的印章及印鑒與預(yù)留不符,相應(yīng)的證明資料是否齊全;未及時(shí)處理劃款指令,導(dǎo)致資金支付錯(cuò)失時(shí)機(jī),給客戶造成一定的投資損失等,存在一定的操作風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)是托管業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的核心,是商業(yè)銀行開展托管服務(wù)的重要控制風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)查證方法

    選取保險(xiǎn)資金托管賬戶明細(xì)賬,抽取金額較大、且覆蓋各種交易對(duì)手的明細(xì)賬,并從核心系統(tǒng)中調(diào)閱相應(yīng)劃款指令,若有無指令的交易,則可判斷存在無相應(yīng)指令辦理托管資金劃款情況;根據(jù)抽取的托管賬戶明細(xì)調(diào)閱托管業(yè)務(wù)協(xié)議,核對(duì)劃款指令的托管資金用途,審閱其是否與協(xié)議約定相符,是否存在資金流向協(xié)議約定的范圍之外現(xiàn)象;審核相關(guān)劃款指令要件是否齊全、完整,如債權(quán)投資計(jì)劃是否附有合同原件或復(fù)印件、受益憑證持有證明原件,未上市企業(yè)股權(quán)是否附有投資協(xié)議原件或復(fù)印件、投資款項(xiàng)劃撥憑證和股權(quán)證書原件等,投資不動(dòng)產(chǎn)是否有保險(xiǎn)公司移交的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)證書或不動(dòng)產(chǎn)購買合同原件或復(fù)印件等;根據(jù)抽取的托管賬戶,調(diào)閱客戶預(yù)留的劃款指令印鑒,并與選取的劃款指令逐一比對(duì),審閱是否存在留鑒不相符的情況;將劃款指令、托管資金支付時(shí)間與協(xié)議約定的劃款時(shí)間進(jìn)行比對(duì),審閱是否存在未及時(shí)審核劃款指令,導(dǎo)致資金支付時(shí)間晚于協(xié)議約定時(shí)間的情況;也可調(diào)閱客戶投訴相關(guān)記錄,逆查是否存在指令審核不及時(shí),導(dǎo)致客戶存在損失的現(xiàn)象。

    四、保險(xiǎn)資金托管核算管理不規(guī)范

    (一)風(fēng)險(xiǎn)形式

    主要表現(xiàn)為證券類保險(xiǎn)資金托管部分資產(chǎn)未及時(shí)入賬、保險(xiǎn)資產(chǎn)托管結(jié)束資金未劃回托管賬戶核算、保險(xiǎn)資金托管賬戶核算不準(zhǔn)確、保險(xiǎn)資金托管未收取手續(xù)費(fèi)、保險(xiǎn)資金托管手續(xù)費(fèi)收入核算不準(zhǔn)確等,存在一定的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)。部分資產(chǎn)未及時(shí)入賬,易導(dǎo)致核算估值不準(zhǔn)確,存在一定的操作風(fēng)險(xiǎn);托管結(jié)束未劃回托管賬戶核算,易導(dǎo)致保險(xiǎn)資金脫離監(jiān)控范圍,存在監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn);保險(xiǎn)資產(chǎn)托管收入不入賬及保險(xiǎn)資金或收入核算不準(zhǔn)確,存在一定的操作風(fēng)險(xiǎn),易導(dǎo)致相關(guān)核算信息失真,一定程度上影響商業(yè)銀行的權(quán)益。

    (二)查證方法

    調(diào)閱保險(xiǎn)公司移交的定期大額存單資產(chǎn)明細(xì)清單,并與某一時(shí)點(diǎn)該保險(xiǎn)公司資產(chǎn)估值表的定期存款進(jìn)行核對(duì),若存在差異則進(jìn)行明細(xì)核對(duì),同時(shí)找出未入賬進(jìn)行核算的定期存款;根據(jù)保險(xiǎn)公司移交的定期存款資產(chǎn)信息,選取已到期的相關(guān)資產(chǎn)信息并調(diào)閱托管賬戶資金劃回明細(xì),若無相應(yīng)的資金劃回記錄,則可查找出未劃回托管賬戶核算的資產(chǎn);選取“保險(xiǎn)公司存款”賬戶,并與保險(xiǎn)資產(chǎn)托管賬戶臺(tái)賬進(jìn)行核對(duì),若存在差異則存在核算不準(zhǔn)確問題,通過比對(duì)則可查找出核算不準(zhǔn)確明細(xì);根據(jù)保險(xiǎn)資產(chǎn)托管臺(tái)賬,并篩選相關(guān)收入明細(xì)賬,若未能找到對(duì)應(yīng)的入賬記錄,進(jìn)一步查找其入賬的記錄,若在其他收入科目入賬,則判斷該問題為手續(xù)費(fèi)收入核算不準(zhǔn)確問題,若未在相關(guān)收入科目核算,則需了解收入未入賬的原因,是否存在收取收入但未入賬問題、是否存在收入被挪用問題。

    五、保險(xiǎn)資產(chǎn)托管對(duì)賬管理存在缺陷

    (一)風(fēng)險(xiǎn)形式

    主要表現(xiàn)為未按協(xié)議要求進(jìn)行對(duì)賬;對(duì)賬流于形式,未及時(shí)查找核對(duì)不符賬項(xiàng);針對(duì)對(duì)賬不符問題,未及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施解決;對(duì)賬頻率不符合要求等,存在一定的操作風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)賬環(huán)節(jié)是托管服務(wù)中較為關(guān)鍵的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),對(duì)賬執(zhí)行不到位將導(dǎo)致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)資產(chǎn)托管核算估值差錯(cuò),影響托管服務(wù)質(zhì)量。

    (二)查證方法

    根據(jù)托管業(yè)務(wù)臺(tái)賬抽取保險(xiǎn)資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)協(xié)議和對(duì)賬記錄,審閱是否按照協(xié)議進(jìn)行對(duì)賬,對(duì)賬頻率是否符合規(guī)定;調(diào)閱保險(xiǎn)資產(chǎn)托管對(duì)賬記錄,抽取對(duì)賬不符記錄,追蹤后續(xù)處理措施,如未能采取有效措施查找不符記錄,則存在對(duì)賬流于形式問題;調(diào)閱保險(xiǎn)定期存單實(shí)物管理部門臺(tái)賬并與托管業(yè)務(wù)部門估值表定期存款資產(chǎn)科目進(jìn)行核對(duì),針對(duì)存在的差異,調(diào)閱相關(guān)對(duì)賬記錄,若對(duì)賬記錄核對(duì)相符,則可反推對(duì)賬流于形式,未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)定期存款資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確導(dǎo)致估值錯(cuò)誤問題。

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