基于委托代理理論的公立高校會計信息失真問題分析

【摘要】隨著技術和知識經濟的不斷發(fā)展，我國高校的規(guī)模在不斷的擴大，競爭也日益激烈，公立高校與外界的聯(lián)系也日益復雜，而會計信息作為高校重要的管理決策的依據，它的科學性、準確性和及時性與高校管理決策的質量緊密相關，其真實性也愈發(fā)重要。所以，對公立高校的會計信息失真問題進行研究，不僅有利于高校的管理、投資決策，也有利于我國高校資源的有效配置。

【關鍵詞】委托代理理論 公立高校 會計信息

一、高校會計信息及會計信息失真的含義

高校的財務部門每天都吸收并生產出大量的會計信息，這些信息涵蓋了與高校會計核算、財務管理和財務監(jiān)督等各方面，具體包括會計核算過程中產生的各種數(shù)據、財務管理過程中經過各種加工生產的各類匯總數(shù)據和各類報告、以及財務會計人員向各級管理部門、債權人或其他會計信息使用者提供反映單位財務狀況相關的信息等。

高質量的會計信息能滿足真實性、相關性、及時性、可比性這四方面的要求，其中真實性是最根本的要求，是用來衡量會計信息是否能客觀地反映會計主體的經濟活動。會計信息失真，是與會計信息的真實性相對的一個概念，是指由于會計信息提供者的主觀或客觀原因，造成會計信息不能真實地反映會計主體的經濟活動。

二、公立高校的委托代理關系

我國現(xiàn)階段公立高校的行政領導機構主要是教育部和教育廳，而全國的公立高校有2500所左右，這遠遠超過了教育部和教育廳的管理能力，因而教育部和教育廳不能事必躬親，高校也就逐漸獲得了部分的辦學自主權以及經營管理權。眾所周知公立高校是由政府出資主辦，高校資產是屬于國有資產的，而國有資產屬于國家人民，政府作為國家人民的代表，對國有資產的進行經營管理。公立高校的領導正如國有企業(yè)的領導，只是國有資產的經營者、使用者、代理人，并不擁有國有資產的所有權。因此，政府與公立高校之間存在“委托一代理”關系。政府代表國家人民向公立高校進行財政撥款出資，委托學校進行人才培養(yǎng)、科學研究以及社會服務。公立高校既是政府公辦的高等學校，所有權在于國家人民，又有一定的辦學自主權以及經營管理權，他向國家人民提供人才培養(yǎng)、科學研究等社會服務。這里所涉及的公立高校、政府和個人之間的委托代理關系主要有四個層面：

第一，個人與政府之間的委托代理關系。我國實行的是生產資料公有制，因此教育資源作為特殊的生產資料是歸屬于我國全體公民所有的，而全體公民將其所有的教育資源委托政府—人民的代表進行經營管理，這就構成第一層的委托代理關系。個人作為“初始委托人”，委托政府對教育資源進行經營管理，政府就成為公眾提供所需要的教育服務的“中間代理人”。

第二，政府與公立高校領導層之間的委托代理關系。政府是通過高校來為公眾提供其所需要的教育服務的，因此政府與公立學校領導層之間構成委托代理關系。政府作為“中間委托人”，委托公立高校為社會提供人才培養(yǎng)、科學研究等服務，學校領導層就成為向公眾提供教育服務的代理人。

第三，委托代理關系存在于公立高校內部的管理者與被管理者之間。例如校領導層和院系、部門負責人之間，校領導委托院系領導對各院系的教育資源進行運營管理。學校內部的委托代理關系還存在于校領導與教職員工之間，院系管理層與各教研室之間，各科室管理層與各科員之間等。

第四，委托代理關系存在于學校教育服務消費著與提供者之間。例如學生與教師之間，學生家長與教師之間，學生與學校之間，這可歸為“初始委托人”與“最終代理人”的關系。

本文研究的主要從政府與高校領導層、學校內部的管理者與被管理者的角度，分析高校會計信息失真的問題，并提出解決對策。

三、基于委托代理理論的會計信息失真原因分析

（一）政府——學校領導層的委托代理關系

在所有權和管理權相分離的公立高等學校中，高校所有者的代表（即政府）作為委托人授權學校領導層（即代理人）管理高校。在該層“委托一代理”關系中，政府與學校領導層的存在委托代理矛盾如下：

1.委托方和代理方的目標效用存在偏差。從經濟學的角度來看，委托方和代理方都是理性的經濟人，追求的都是各自的利益或效用的最大化。政府作為委托方，追求的是實現(xiàn)國有資源的優(yōu)化配置，而高校領導層作為政府的代理人不具有對高校資產的所有權，這就決定了他的目標利益是多元的，除了提高本校的辦學效益、促進本校的教育事業(yè)的發(fā)展等這些目標之外，還有對金錢、名譽、權力、社會地位的追求。因而委托方和代理方的目標效用存在偏差，這也使得兩者之間存在潛在的利益沖突，導致“道德風險”和“逆向選擇”的出現(xiàn)，即代理方可能會犧牲、損害委托方的利益來換取自身利益最大化。而學校領導層掌握著高校的經營管理權，很可能利用職位之便篡改舞弊會計信息來達到自身利益最大化的目標，由此會直接導致高校的會計信息失真。

2.委托方和代理方的會計信息不對稱。所謂會計信息不對稱是指“委托一代理”關系的雙方擁有的會計信息在數(shù)量和質量方面存在不對等。在多數(shù)情況下，政府沒有直接參與高校的經營管理，因而政府在獲悉高校的會計信息方面處于被動和劣勢的地位，而高校領導層直接參與了高校的經營管理，因此雙方能獲取的會計信息在數(shù)量和質量上都存在不對稱。若高校的領導層只注重本校的辦學效益、教育事業(yè)的發(fā)展或者其自身的利益最大化，通常會把握信息不對稱這一契機，例如為了不違反經費使用相關規(guī)定，會去粉飾財務信息、隱瞞經費真實的使用情況等。信息不對稱為高校的領導層提供失真的會計信息提供了便利的條件。

（二）學校領導層——會計人員的委托代理關系

反映和監(jiān)督高校的經濟業(yè)務活動并向外披露真實可靠的財務會計信息是高校的會計人員的工作職責。但是高校的領導層作為會計人員的領導，可以直接影響到會計人員的職位升遷以及獎金的發(fā)放，會計的監(jiān)督職能會因此受限。當高校領導層出于理性經濟人的考慮，追求自身利益的最大化并損害高校所有者的利益時，就可以選利用其職位之便對會計人員施加壓力，而會計人員由于自身權利有限往往選擇妥協(xié)退讓，成為會計信息舞弊的同謀者，由此形成“內部人操控”會計信息的局面，會計信息質量將不盡人意。

（三）學校領導層——院系、部門負責人的委托代理關系

學校領導層基于學校的自身發(fā)展，調配有限的教育資源，希望達到資源的優(yōu)化配置。但是高校的領導層是將各院系、部門的管理權委托給各單位負責人，而院系、單位負責人的目標是追求自身利益的最大化，更注重的是其所在院系、部門的發(fā)展、提高院系的經費預算、個人的福利等等，這樣學校領導層和院系、部門負責人之間也存在潛在的利益沖突，最顯著的沖突在于學校預算的使用上。

預算分配機制使得多數(shù)院系、部門負責人誤認為，當年的預算應當全部用完，否則會影響下一年的預算撥款數(shù)。因此在當年的預算不能使用完的情況下，也要盡可能地自造名目、收集發(fā)票將其花掉。有的院系為了提高教師的福利待遇，鼓勵讓教師收集各式各樣的票據進行公務報銷，以此作為教師的工作補貼。而對于這些原始憑證和公務活動，會計人員很難判斷其真實性和相關性，如果將這些非真實的或者和教學不相關的經濟活動記錄于會計憑證、賬簿中，就會虛增會計的支出類科目金額，影響會計信息的真實性。高校的領導層基于失真的會計信息來調配教育資源，很難達到學校有限的教育資源的優(yōu)化配置。

四、基于委托代理理論的防范會計信息失真的對策

（一）進一步提高注冊會計師的獨立性

政府與高校領導層之間的信息不對稱，使得高校的領導層會干預會計信息的形成，影響會計信息的真實性。因此，政府不得不委托外部中介機構對高校的會計信息的真實性進行監(jiān)督，所以產生了注冊會計師審計。雖然注冊會計師是獨立于公立高校的第三者，但也面臨著立場選擇：既要保持獨立性進行客觀公正的審計，又要爭取審計業(yè)務，從客戶處取得報酬。在這種情形下，注冊會計師的獨立性可能會受到不利影響，難以保證其審計結果的客觀性。因此，進一步提高注冊會計師的獨立性，能夠保證有效的外部監(jiān)督，進而防范高校會計信息的失真。

如何提高注冊會計師的獨立性，我認為可以從三方面入手：第一，由政府聘請會計師事務所對高校的會計報表進行審計，讓注冊會計師不用面臨立場的選擇。第二，進行審計輪換，對高校的會計報表進行審計的會計事務所每隔幾次要輪換，防止注冊會計師與高校關系過于密切而喪失獨立性。最后，建立注冊會計師的民事賠償制度，注冊會計師因串通舞弊或重大過失而不能發(fā)現(xiàn)高校的會計造假，應承擔民事賠償責任，充分利用經濟處罰強化注冊會計師風險意識，提高執(zhí)業(yè)水平和責任心。

（二）完善并推廣會計委派制

高校領導層和會計人員同時作為高校的內部人，容易形成“內部人操控”會計信息的局面。在利益的驅動下，高校領導層過對會計核算的過程進行多的干預，甚至是指使會計人員對會計信息進行“加工”處理，使會計信息被異化為掩飾內部人敗德行為的工具，完全喪失其真實性。因此，要保證高校會計的監(jiān)督職能，就必須使會計人員不受高校領導層的制約。能夠達到這一目的的有效方法就是建立會計委派制。

會計委派制是指政府對占有國有資產的企、事業(yè)單位委派會計人員的一種制度。會計委派制下的會計人員將不再受高校領導層的制約，沒有利益威脅，從根本上擺脫“內部人操控”的局面，高校會計能夠客觀公正地行使會計的監(jiān)督職能。此外，由政府直接委派會計人員對高校的經濟活動進行反映和監(jiān)督，高校的會計人員可以直接將會計信息反饋給政府，這樣也減少了政府和高校之間的信息不對等的可能性。

（三）加強對院系、部門負責人的經濟責任考核

為了避免院系部門領導一味地追求增加預算、濫用預算，應當加強對院系、部門負責人的經濟責任考核。高校的年終績效考核一般都是從德、勤、績、廉等方面來考核，但這些指標并不能反映院系、部門負責人是否嚴格按照財務規(guī)章制度來簽字審批經濟業(yè)務的報銷，是否按規(guī)定的開支標準和開支范圍嚴格執(zhí)行預算。各部門負責人簽字審批是經濟業(yè)務報賬的第一道關口，把好第一關就能減少一些原始憑證失真現(xiàn)象。

五、結語

會計信息涉及到高校的管理活動、經濟活動等各個領域，因而影響其真實性的因素很多，解決高校會計信息失真問題是一個系統(tǒng)工程，只有建立健全的法律法規(guī)以及會計信息的外部監(jiān)督機制，才能有效地防范和打擊會計造假舞弊等違規(guī)違法行為，保證會計信息的真實性，進而保障基于會計信息質量進行的管理決策的有效性。隨著會計環(huán)境的改變和相關制度的變遷，也還會出現(xiàn)許多新的影響會計信息真實性的因素，所以解決高校會計信息失真問題也是一項長期的工作，要在以后的財務工作實踐中分析總結會計信息失真問題產生的原因，并提出相應的解決對策。這樣才能更好的為高校會計信息真實性的研究提供可以借鑒的數(shù)據和經驗。

參考文獻

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作者簡介：李麗（1987-），女，土家族，湖南張家界人，任職于湖南工學院，研究方向：財務管理、會計理論與方法。