新形勢下導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ魈骄?/h1>
2016-09-10 07:22:44許雪峰
經(jīng)濟(jì)師 2016年3期
許雪峰
摘 要：傳統(tǒng)的審計模式以制度為紐帶，通過賬、表、簿、憑證等資料的核查，圍繞制度執(zhí)行的合規(guī)性，簡單地進(jìn)行“對與錯”的評價。而以風(fēng)險和問題為導(dǎo)向的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，立足于對風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評價，并以此作為切入點(diǎn)，制定審計計劃和方案，將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程，更多地強(qiáng)調(diào)事前的風(fēng)險控制和防范，力爭將問題和隱患消除在萌芽狀態(tài)。伴隨著內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\(yùn)用越來越廣泛，但面臨的點(diǎn)難也較多。為推進(jìn)導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ魃钊腴_展，文章從制約導(dǎo)向?qū)徲嫷膯栴}入手，提出幾點(diǎn)意見和建議。
關(guān)鍵詞：導(dǎo)向?qū)徲?發(fā)展歷程 問題 建議
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）03-117-02
一、導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展
從審計模式的發(fā)展歷程和基層人民銀行的工作實踐看，導(dǎo)向?qū)徲嫶笾陆?jīng)歷三個階段，主要包括：
1.賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饕δ茉谟诓殄e防弊，基本方法是從審計期間的相關(guān)會計原始憑證入手，核查記賬憑證、賬簿、會計報表等各會計文件的形成，驗算其記賬金額，進(jìn)行賬證、賬賬、賬表的核對。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭话氵m用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模較小的單位，隨著業(yè)務(wù)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，融資、投資渠道和方式的多樣化，特別是資本市場的發(fā)展，賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降木窒扌匀找嫱癸@，逐漸被制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ饺《?。自上世紀(jì)80年代以來至90年代初，基層人民銀行內(nèi)設(shè)稽核部門，其在負(fù)責(zé)金融監(jiān)管的同時，對內(nèi)職責(zé)的重點(diǎn)就是對縣支行會計業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，其中采用的稽核（審計）手段就是賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>
2.制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。制度?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫷闹攸c(diǎn)放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上，是建立在對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查。在上世紀(jì)90年代，基層人民銀行開始廣泛運(yùn)用制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ介_展內(nèi)部控制檢查，重點(diǎn)針對各級行、各個部門制度執(zhí)行、業(yè)務(wù)操作規(guī)程等方面存在的問題開展審計。但即使是設(shè)計最完美的內(nèi)部控制制度，也可能因為執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤等原因造成控制失效；也可能因為環(huán)境改變而控制效果下降，無法針對未來做出防范。因此，著眼于內(nèi)部控制制度評價的制度導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖谥欢ǖ木窒扌浴?/p>
3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫷囊曇皵U(kuò)大到審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境，捕捉潛在的風(fēng)險點(diǎn)，使風(fēng)險考慮貫穿于審計工作的全過程，將審計風(fēng)險控制在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)。近年來，經(jīng)過各級行的大力宣傳和引導(dǎo)，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ秸鸩奖粚徲嬋藛T熟知和掌握，在基層人民銀行審計工作實踐中廣泛運(yùn)用，但總體發(fā)展較緩慢，基層行對風(fēng)險點(diǎn)的把握、審計手段與科技手段的結(jié)合、內(nèi)審人員的素質(zhì)等問題制約著風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目焖侔l(fā)展，也影響著內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。
二、導(dǎo)向?qū)徲嬮_展中存在的困難和問題
作為導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ桨l(fā)展的最新階段，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌嗣胥y行內(nèi)部審計運(yùn)用中雖然處于起步階段，但從履行職責(zé)、完善內(nèi)部控制、規(guī)避潛在風(fēng)險等多個方面來看，卻是基層行內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。如何運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹?wù)于人民銀行內(nèi)部管理和組織治理，服務(wù)于風(fēng)險隱患的防范和化解，已成為新形勢下內(nèi)審工作的重點(diǎn)。從目前看，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬮_展中主要存在以下問題。
1.對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚J(rèn)識不足。多年來，基層人民銀行內(nèi)審人員對制度導(dǎo)向?qū)徲嫛⒇攧?wù)收支審計已經(jīng)駕輕就熟，對真實性、合法合規(guī)性等業(yè)務(wù)操作流程審計也輕車熟路，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌刑幱谄鸩诫A段，針對各級行、各部門、各崗位的風(fēng)險評估還在探索中。在目前內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展的新形勢下，基層人民銀行各項審計任務(wù)比較繁重，內(nèi)審人員沒有足夠時間和精力去學(xué)習(xí)、研究、應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞斐蓪︼L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚莆詹蛔?，較難有效開展工作。另外，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚撔?、專業(yè)性要求內(nèi)審人員必須具有較高的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，不僅要求審計人員熟悉人民銀行不同業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)操作、業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)以及部門管理情況等，還要求內(nèi)審人員要有較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、識別風(fēng)險的能力，否則就談不上評價和消除風(fēng)險。目前基層人民銀行內(nèi)審人員大都年齡偏大，知識結(jié)構(gòu)失調(diào)，掌握新知識新業(yè)務(wù)的能力有限，客觀上造成推廣風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖谝欢y度。
2.信息技術(shù)的應(yīng)用尚不充分。當(dāng)前，信息技術(shù)審計方法尚未充分運(yùn)用于基層人民銀行日常審計中，計算機(jī)只是起到記錄、制表和打印功能，大量審計工作仍然依靠手工方式處理，由審計人員根據(jù)個人判斷，通過查資料、看憑證、翻賬簿、核對報表等方法來查找問題，與科技信息發(fā)達(dá)的互聯(lián)網(wǎng)+時代相比顯得十分落后。而且，尚未建立起與相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫銜接的監(jiān)管體系，對風(fēng)險的管理與控制也無完整可行的應(yīng)用軟件程序，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┦艿搅艘欢ㄏ拗啤?/p>
3.頂層設(shè)計步伐較為遲緩。近年來，人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型發(fā)展呈現(xiàn)“以上帶下”的趨勢，制定出臺了一系列的指導(dǎo)性文件，但從技術(shù)手段上開發(fā)利用先進(jìn)信息系統(tǒng)的步伐卻較緩慢，針對基層人民銀行業(yè)務(wù)工作特點(diǎn)開發(fā)成功的審計模型較少，與各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的基本連接也仍然滯后，導(dǎo)致基層內(nèi)審部門開展工作沒有統(tǒng)一規(guī)范的操作標(biāo)準(zhǔn)，基本依靠審計人員的主觀理解和自行掌握，原始數(shù)據(jù)庫得不到充分利用，內(nèi)審質(zhì)量受到影響。
4.風(fēng)險點(diǎn)多且分析的難度較大。以總行紀(jì)委、監(jiān)察局編撰的《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)崗位（廉政）風(fēng)險防范指南》為例，該書按照人民銀行職責(zé)共確定470個崗位，排查出風(fēng)險點(diǎn)4443個，其中高風(fēng)險等級502個，中風(fēng)險等級1509個，低風(fēng)險等級2432個。實踐中如何將風(fēng)險點(diǎn)與防控責(zé)任落實到業(yè)務(wù)流程的具體崗位，通過具體崗位、具體人員的具體防控措施來實現(xiàn)風(fēng)險化解是一件較為困難的事。近兩年來的審計實踐發(fā)現(xiàn)，運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，在實際操作中以風(fēng)險點(diǎn)為突破口開展崗位風(fēng)險評價和判斷，存在較大的主觀性，過多地依靠審計人員的職業(yè)操守和工作能力，不能通過較先進(jìn)發(fā)達(dá)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)分析潛在風(fēng)險，減少主觀判斷的隨意性，從而提升審計質(zhì)量。
5.風(fēng)險評估和評價指標(biāo)體系難掌握。通過借鑒國際經(jīng)驗，并結(jié)合人民銀行實際情況，總行內(nèi)審司將人民銀行面臨的風(fēng)險按照來源劃分為6類風(fēng)險，即：市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險、法律風(fēng)險和聲譽(yù)風(fēng)險，并逐級建立基期數(shù)據(jù)庫，以成為引導(dǎo)審計頻率和深度的“風(fēng)向標(biāo)”。同時，適應(yīng)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展的要求，開展履職審計、績效審計及專項審計時，一般會設(shè)置經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和合規(guī)性等多類評價指標(biāo)，用以考量審計對象的管理、績效和風(fēng)險狀況。如此多的數(shù)據(jù)、指標(biāo)，對仍未走出傳統(tǒng)審計框框、完全適應(yīng)形勢要求的部分審計人員來說，其復(fù)雜性和難易程度可想而知。
6.道德風(fēng)險的防范相對缺失。近年來，人民銀行內(nèi)部審計工作成績突出，但不容置疑，更多開展的是業(yè)務(wù)崗位風(fēng)險審計，對員工思想道德領(lǐng)域、八小時工作以外行為等方面審計缺失。如2011年以來天津轄區(qū)發(fā)生的14起違規(guī)違紀(jì)案件，近期發(fā)生的四起縣（旗）支行人員參與非法集資案件、三起縣（旗）支行人員故意傷害案件、三起干部職工涉毒案件等違法違紀(jì)問題，暴露出基層人民銀行內(nèi)部管理松懈、員工八小時以外風(fēng)險排查工作不到位、職工自律意識不強(qiáng)等多方面問題。而作為內(nèi)審部門，在大力倡導(dǎo)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臍v史關(guān)頭，更應(yīng)切實轉(zhuǎn)變觀念，轉(zhuǎn)型發(fā)展，進(jìn)一步強(qiáng)化對職工道德風(fēng)險的防范。
三、進(jìn)一步開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕ㄗh
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑酥临~項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街g，并不存在天然的鴻溝。由于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬮_展中存在的上述問題，應(yīng)以務(wù)實的態(tài)度，立足于現(xiàn)狀，把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕纠砟钊谌氲街贫葘?dǎo)向?qū)徲嬛?，使兩種審計模式取長補(bǔ)短、互相促進(jìn)，最大程度地發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制和組織治理中的建設(shè)性作用。
1.加強(qiáng)對內(nèi)審人員的培訓(xùn)，提高審計隊伍素質(zhì)?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬋藛T提出了更高的要求，內(nèi)部審計人員不僅要精通審計理論和會計知識，還要熟悉國內(nèi)外金融知識，了解國家的相關(guān)政策法律，熟知計算機(jī)知識等。為了更好地發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的作用，應(yīng)加強(qiáng)對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加參觀學(xué)習(xí)、以干代訓(xùn)的機(jī)會，積極培養(yǎng)多元化、復(fù)合型的審計隊伍，并促進(jìn)學(xué)用結(jié)合、學(xué)用相長，實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜孢\(yùn)用。
2.完善評價指標(biāo)體系，增強(qiáng)可操作性。在對被審計對象進(jìn)行充分調(diào)查了解、收集相關(guān)歷史資料的基礎(chǔ)上，對各類風(fēng)險進(jìn)行量化，得出各項業(yè)務(wù)的風(fēng)險值，并對風(fēng)險值從高到低進(jìn)行排序，據(jù)此來選定審計重點(diǎn)、審計項目。現(xiàn)階段，基層人民銀行較高級別的風(fēng)險點(diǎn)仍然集中在財務(wù)預(yù)算、國庫資金、發(fā)行保衛(wèi)、信息安全、集中采購、外匯管理等方面，這些方面也就是審計的重點(diǎn)。同時，對經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、合規(guī)性方面的評價，應(yīng)緊緊圍繞基層人民銀行的工作實際，不求多但求精、求實用，能讓審計人員理解掌握，能為審計報告提供佐證，有利于審計作用的發(fā)揮。
3.制定規(guī)范的操作程序，開發(fā)統(tǒng)一的審計軟件。以《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》、《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》等為指導(dǎo)，體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｊ胶鸵?，建立人民銀行審計操作程序，為基層審計人員提供操作規(guī)范。以此為基礎(chǔ)，開發(fā)統(tǒng)一的審計軟件，建立信息收集框架和收集模式，規(guī)范分析標(biāo)識，在系統(tǒng)內(nèi)部建立起對組織的信息進(jìn)行系統(tǒng)收集、定期分析的制度，如季度、半年度分析，提供分析報告，從而形成組織信息動態(tài)數(shù)據(jù)檔案。
4.逐級排查風(fēng)險，確定主要風(fēng)險事項。以《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)崗位（廉政）風(fēng)險防范指南》為指導(dǎo)，組織基層人民銀行認(rèn)真排查本單位、全轄區(qū)的主要風(fēng)險點(diǎn)，確定主要風(fēng)險事項，制定具體的防控措施，并在全行范圍內(nèi)進(jìn)行學(xué)習(xí)討論，讓每名員工知道“身邊的風(fēng)險”，明白自己的職責(zé)任務(wù)，形成全行防風(fēng)險的環(huán)境。同時，以主要風(fēng)險部門、重要風(fēng)險崗位和環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，有針對性地開展審計，并根據(jù)審計情況、環(huán)境變化、控制強(qiáng)弱等對風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，真正使風(fēng)險狀況成為引導(dǎo)審計和管理的方向。
5.準(zhǔn)確確定審計重點(diǎn)和范圍，提高審計效率。從近年來人民銀行發(fā)生的多起違法違紀(jì)案件來看，其危害的嚴(yán)重性、影響的廣泛性不容忽視，因此，審計重點(diǎn)要對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行評價，對制度執(zhí)行力情況進(jìn)行核查，對已經(jīng)明確的風(fēng)險和潛在的風(fēng)險進(jìn)行逐一排查，尤其是潛在的風(fēng)險、之前未能發(fā)現(xiàn)或引起重視的風(fēng)險，要給予高度關(guān)注，提出解決的辦法。要增強(qiáng)審計的針對性、前瞻性，以揭露問題，完善制度，堵塞漏洞，促進(jìn)各級人民銀行完善內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部管理，防范風(fēng)險，促進(jìn)履職。
參考文獻(xiàn)：
[1] 王建發(fā).論會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系[J].山西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報，2014（1）
（作者單位：中國人民銀行山西省長治市中心支行 山西長治 046000）
（責(zé)編：李雪）
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許雪峰
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一、導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展
從審計模式的發(fā)展歷程和基層人民銀行的工作實踐看，導(dǎo)向?qū)徲嫶笾陆?jīng)歷三個階段，主要包括：
1.賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饕δ茉谟诓殄e防弊，基本方法是從審計期間的相關(guān)會計原始憑證入手，核查記賬憑證、賬簿、會計報表等各會計文件的形成，驗算其記賬金額，進(jìn)行賬證、賬賬、賬表的核對。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭话氵m用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模較小的單位，隨著業(yè)務(wù)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，融資、投資渠道和方式的多樣化，特別是資本市場的發(fā)展，賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降木窒扌匀找嫱癸@，逐漸被制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ饺《?。自上世紀(jì)80年代以來至90年代初，基層人民銀行內(nèi)設(shè)稽核部門，其在負(fù)責(zé)金融監(jiān)管的同時，對內(nèi)職責(zé)的重點(diǎn)就是對縣支行會計業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，其中采用的稽核（審計）手段就是賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>
2.制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。制度?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫷闹攸c(diǎn)放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上，是建立在對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查。在上世紀(jì)90年代，基層人民銀行開始廣泛運(yùn)用制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ介_展內(nèi)部控制檢查，重點(diǎn)針對各級行、各個部門制度執(zhí)行、業(yè)務(wù)操作規(guī)程等方面存在的問題開展審計。但即使是設(shè)計最完美的內(nèi)部控制制度，也可能因為執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤等原因造成控制失效；也可能因為環(huán)境改變而控制效果下降，無法針對未來做出防范。因此，著眼于內(nèi)部控制制度評價的制度導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖谥欢ǖ木窒扌浴?/p>
3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫷囊曇皵U(kuò)大到審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境，捕捉潛在的風(fēng)險點(diǎn)，使風(fēng)險考慮貫穿于審計工作的全過程，將審計風(fēng)險控制在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)。近年來，經(jīng)過各級行的大力宣傳和引導(dǎo)，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ秸鸩奖粚徲嬋藛T熟知和掌握，在基層人民銀行審計工作實踐中廣泛運(yùn)用，但總體發(fā)展較緩慢，基層行對風(fēng)險點(diǎn)的把握、審計手段與科技手段的結(jié)合、內(nèi)審人員的素質(zhì)等問題制約著風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目焖侔l(fā)展，也影響著內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。
二、導(dǎo)向?qū)徲嬮_展中存在的困難和問題
作為導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ桨l(fā)展的最新階段，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌嗣胥y行內(nèi)部審計運(yùn)用中雖然處于起步階段，但從履行職責(zé)、完善內(nèi)部控制、規(guī)避潛在風(fēng)險等多個方面來看，卻是基層行內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。如何運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹?wù)于人民銀行內(nèi)部管理和組織治理，服務(wù)于風(fēng)險隱患的防范和化解，已成為新形勢下內(nèi)審工作的重點(diǎn)。從目前看，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬮_展中主要存在以下問題。
1.對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚J(rèn)識不足。多年來，基層人民銀行內(nèi)審人員對制度導(dǎo)向?qū)徲嫛⒇攧?wù)收支審計已經(jīng)駕輕就熟，對真實性、合法合規(guī)性等業(yè)務(wù)操作流程審計也輕車熟路，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌刑幱谄鸩诫A段，針對各級行、各部門、各崗位的風(fēng)險評估還在探索中。在目前內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展的新形勢下，基層人民銀行各項審計任務(wù)比較繁重，內(nèi)審人員沒有足夠時間和精力去學(xué)習(xí)、研究、應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞斐蓪︼L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚莆詹蛔?，較難有效開展工作。另外，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚撔?、專業(yè)性要求內(nèi)審人員必須具有較高的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，不僅要求審計人員熟悉人民銀行不同業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)操作、業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)以及部門管理情況等，還要求內(nèi)審人員要有較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、識別風(fēng)險的能力，否則就談不上評價和消除風(fēng)險。目前基層人民銀行內(nèi)審人員大都年齡偏大，知識結(jié)構(gòu)失調(diào)，掌握新知識新業(yè)務(wù)的能力有限，客觀上造成推廣風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖谝欢y度。
2.信息技術(shù)的應(yīng)用尚不充分。當(dāng)前，信息技術(shù)審計方法尚未充分運(yùn)用于基層人民銀行日常審計中，計算機(jī)只是起到記錄、制表和打印功能，大量審計工作仍然依靠手工方式處理，由審計人員根據(jù)個人判斷，通過查資料、看憑證、翻賬簿、核對報表等方法來查找問題，與科技信息發(fā)達(dá)的互聯(lián)網(wǎng)+時代相比顯得十分落后。而且，尚未建立起與相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫銜接的監(jiān)管體系，對風(fēng)險的管理與控制也無完整可行的應(yīng)用軟件程序，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┦艿搅艘欢ㄏ拗啤?/p>
3.頂層設(shè)計步伐較為遲緩。近年來，人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型發(fā)展呈現(xiàn)“以上帶下”的趨勢，制定出臺了一系列的指導(dǎo)性文件，但從技術(shù)手段上開發(fā)利用先進(jìn)信息系統(tǒng)的步伐卻較緩慢，針對基層人民銀行業(yè)務(wù)工作特點(diǎn)開發(fā)成功的審計模型較少，與各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的基本連接也仍然滯后，導(dǎo)致基層內(nèi)審部門開展工作沒有統(tǒng)一規(guī)范的操作標(biāo)準(zhǔn)，基本依靠審計人員的主觀理解和自行掌握，原始數(shù)據(jù)庫得不到充分利用，內(nèi)審質(zhì)量受到影響。
4.風(fēng)險點(diǎn)多且分析的難度較大。以總行紀(jì)委、監(jiān)察局編撰的《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)崗位（廉政）風(fēng)險防范指南》為例，該書按照人民銀行職責(zé)共確定470個崗位，排查出風(fēng)險點(diǎn)4443個，其中高風(fēng)險等級502個，中風(fēng)險等級1509個，低風(fēng)險等級2432個。實踐中如何將風(fēng)險點(diǎn)與防控責(zé)任落實到業(yè)務(wù)流程的具體崗位，通過具體崗位、具體人員的具體防控措施來實現(xiàn)風(fēng)險化解是一件較為困難的事。近兩年來的審計實踐發(fā)現(xiàn)，運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，在實際操作中以風(fēng)險點(diǎn)為突破口開展崗位風(fēng)險評價和判斷，存在較大的主觀性，過多地依靠審計人員的職業(yè)操守和工作能力，不能通過較先進(jìn)發(fā)達(dá)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)分析潛在風(fēng)險，減少主觀判斷的隨意性，從而提升審計質(zhì)量。
5.風(fēng)險評估和評價指標(biāo)體系難掌握。通過借鑒國際經(jīng)驗，并結(jié)合人民銀行實際情況，總行內(nèi)審司將人民銀行面臨的風(fēng)險按照來源劃分為6類風(fēng)險，即：市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險、法律風(fēng)險和聲譽(yù)風(fēng)險，并逐級建立基期數(shù)據(jù)庫，以成為引導(dǎo)審計頻率和深度的“風(fēng)向標(biāo)”。同時，適應(yīng)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展的要求，開展履職審計、績效審計及專項審計時，一般會設(shè)置經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和合規(guī)性等多類評價指標(biāo)，用以考量審計對象的管理、績效和風(fēng)險狀況。如此多的數(shù)據(jù)、指標(biāo)，對仍未走出傳統(tǒng)審計框框、完全適應(yīng)形勢要求的部分審計人員來說，其復(fù)雜性和難易程度可想而知。
6.道德風(fēng)險的防范相對缺失。近年來，人民銀行內(nèi)部審計工作成績突出，但不容置疑，更多開展的是業(yè)務(wù)崗位風(fēng)險審計，對員工思想道德領(lǐng)域、八小時工作以外行為等方面審計缺失。如2011年以來天津轄區(qū)發(fā)生的14起違規(guī)違紀(jì)案件，近期發(fā)生的四起縣（旗）支行人員參與非法集資案件、三起縣（旗）支行人員故意傷害案件、三起干部職工涉毒案件等違法違紀(jì)問題，暴露出基層人民銀行內(nèi)部管理松懈、員工八小時以外風(fēng)險排查工作不到位、職工自律意識不強(qiáng)等多方面問題。而作為內(nèi)審部門，在大力倡導(dǎo)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臍v史關(guān)頭，更應(yīng)切實轉(zhuǎn)變觀念，轉(zhuǎn)型發(fā)展，進(jìn)一步強(qiáng)化對職工道德風(fēng)險的防范。
三、進(jìn)一步開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕ㄗh
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑酥临~項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街g，并不存在天然的鴻溝。由于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬮_展中存在的上述問題，應(yīng)以務(wù)實的態(tài)度，立足于現(xiàn)狀，把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕纠砟钊谌氲街贫葘?dǎo)向?qū)徲嬛?，使兩種審計模式取長補(bǔ)短、互相促進(jìn)，最大程度地發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制和組織治理中的建設(shè)性作用。
1.加強(qiáng)對內(nèi)審人員的培訓(xùn)，提高審計隊伍素質(zhì)?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬋藛T提出了更高的要求，內(nèi)部審計人員不僅要精通審計理論和會計知識，還要熟悉國內(nèi)外金融知識，了解國家的相關(guān)政策法律，熟知計算機(jī)知識等。為了更好地發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的作用，應(yīng)加強(qiáng)對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加參觀學(xué)習(xí)、以干代訓(xùn)的機(jī)會，積極培養(yǎng)多元化、復(fù)合型的審計隊伍，并促進(jìn)學(xué)用結(jié)合、學(xué)用相長，實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜孢\(yùn)用。
2.完善評價指標(biāo)體系，增強(qiáng)可操作性。在對被審計對象進(jìn)行充分調(diào)查了解、收集相關(guān)歷史資料的基礎(chǔ)上，對各類風(fēng)險進(jìn)行量化，得出各項業(yè)務(wù)的風(fēng)險值，并對風(fēng)險值從高到低進(jìn)行排序，據(jù)此來選定審計重點(diǎn)、審計項目。現(xiàn)階段，基層人民銀行較高級別的風(fēng)險點(diǎn)仍然集中在財務(wù)預(yù)算、國庫資金、發(fā)行保衛(wèi)、信息安全、集中采購、外匯管理等方面，這些方面也就是審計的重點(diǎn)。同時，對經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、合規(guī)性方面的評價，應(yīng)緊緊圍繞基層人民銀行的工作實際，不求多但求精、求實用，能讓審計人員理解掌握，能為審計報告提供佐證，有利于審計作用的發(fā)揮。
3.制定規(guī)范的操作程序，開發(fā)統(tǒng)一的審計軟件。以《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》、《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》等為指導(dǎo)，體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｊ胶鸵?，建立人民銀行審計操作程序，為基層審計人員提供操作規(guī)范。以此為基礎(chǔ)，開發(fā)統(tǒng)一的審計軟件，建立信息收集框架和收集模式，規(guī)范分析標(biāo)識，在系統(tǒng)內(nèi)部建立起對組織的信息進(jìn)行系統(tǒng)收集、定期分析的制度，如季度、半年度分析，提供分析報告，從而形成組織信息動態(tài)數(shù)據(jù)檔案。
4.逐級排查風(fēng)險，確定主要風(fēng)險事項。以《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)崗位（廉政）風(fēng)險防范指南》為指導(dǎo)，組織基層人民銀行認(rèn)真排查本單位、全轄區(qū)的主要風(fēng)險點(diǎn)，確定主要風(fēng)險事項，制定具體的防控措施，并在全行范圍內(nèi)進(jìn)行學(xué)習(xí)討論，讓每名員工知道“身邊的風(fēng)險”，明白自己的職責(zé)任務(wù)，形成全行防風(fēng)險的環(huán)境。同時，以主要風(fēng)險部門、重要風(fēng)險崗位和環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，有針對性地開展審計，并根據(jù)審計情況、環(huán)境變化、控制強(qiáng)弱等對風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，真正使風(fēng)險狀況成為引導(dǎo)審計和管理的方向。
5.準(zhǔn)確確定審計重點(diǎn)和范圍，提高審計效率。從近年來人民銀行發(fā)生的多起違法違紀(jì)案件來看，其危害的嚴(yán)重性、影響的廣泛性不容忽視，因此，審計重點(diǎn)要對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行評價，對制度執(zhí)行力情況進(jìn)行核查，對已經(jīng)明確的風(fēng)險和潛在的風(fēng)險進(jìn)行逐一排查，尤其是潛在的風(fēng)險、之前未能發(fā)現(xiàn)或引起重視的風(fēng)險，要給予高度關(guān)注，提出解決的辦法。要增強(qiáng)審計的針對性、前瞻性，以揭露問題，完善制度，堵塞漏洞，促進(jìn)各級人民銀行完善內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部管理，防范風(fēng)險，促進(jìn)履職。
參考文獻(xiàn)：
[1] 王建發(fā).論會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系[J].山西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報，2014（1）
（作者單位：中國人民銀行山西省長治市中心支行 山西長治 046000）
（責(zé)編：李雪）
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