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    質(zhì)量管理理論在商業(yè)銀行內(nèi)部審計中的應(yīng)用與實踐

    2016-09-10 07:22:44韓暉
    時代金融 2016年26期
    關(guān)鍵詞:質(zhì)量改進審計質(zhì)量質(zhì)量控制

    韓暉

    【摘要】審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命,提高審計質(zhì)量將對內(nèi)部審計的發(fā)展帶來積極的影響。本文按照“朱蘭三步曲”質(zhì)量管理理論,從質(zhì)量計劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量改進三個階段對影響商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量管理的主要因素進行梳理和分析,并通過分析提出審計質(zhì)量管理過程中的具體應(yīng)對措施,為進一步提高和改善審計質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

    【關(guān)鍵詞】審計質(zhì)量 質(zhì)量計劃 質(zhì)量控制 質(zhì)量改進

    一、審計質(zhì)量的涵義與特點

    審計質(zhì)量是衡量審計效益和效率、達到預(yù)期審計目標(biāo)的決定性因素,是審計工作水平高低的直接體現(xiàn)。廣義的審計質(zhì)量,是指審計工作所確定的方向、遠期規(guī)劃和近期目標(biāo)符合組織戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)的程度。狹義的審計質(zhì)量,是指審計項目實施全過程的質(zhì)量。審計質(zhì)量的界定有兩個角度,一是過程,即審計執(zhí)行過程的質(zhì)量,二是結(jié)果,即審計報告的質(zhì)量。過程是結(jié)果質(zhì)量的基本保證,結(jié)果是過程質(zhì)量的綜合反映。審計質(zhì)量的核心就是確保審計工作達到審計目的,它具有以下特點:

    (一)全程性

    審計質(zhì)量貫穿于審計的全過程。每一項具體審計工作,從審計項目立項開始直至出具審計報告結(jié)束,均應(yīng)以審計質(zhì)量為出發(fā)點,不僅要綜合考慮審計項目的性質(zhì)與復(fù)雜程度,參與項目人員的專業(yè)勝任能力以及審計技術(shù)方法的運用等內(nèi)部因素,還要受政策法規(guī)變化、被審計單位配合程度等外部因素的影響。

    (二)規(guī)范性

    中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》、國際內(nèi)部審計師協(xié)會《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》、中國內(nèi)部審計協(xié)會《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》以及商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門制訂的《內(nèi)部審計章程》等內(nèi)、外部規(guī)章制度,是衡量和判斷審計質(zhì)量優(yōu)劣的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù),任一內(nèi)部審計師在執(zhí)行任一審計項目時都必須遵照執(zhí)行。

    (三)不確定性

    由于審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性,不同審計師對某一具體審計事項的實施和判斷都可能存在較大差異,從而影響審計質(zhì)量。如,對審計方案的理解不同、采取的審計方法和手段不同,就可能對審計結(jié)論產(chǎn)生不同的評價和判斷。即使是嚴(yán)格審計方案和操作流程的審計項目,相對于不同的管理部門和業(yè)務(wù)部門,其滿意程度也可能不同。

    (四)限制性

    受成本效益原則的影響,審計質(zhì)量在一定程度上受制于審計成本控制。內(nèi)部審計資源的有限性與商業(yè)銀行各利益相關(guān)方對內(nèi)部審計工作的期望存在一定的矛盾,使商業(yè)銀行內(nèi)部審計更要注重對審計資源的精細化管理,才能有效地實現(xiàn)服務(wù)組織的目標(biāo)。因此,令人滿意的審計質(zhì)量往往是在一定成本水平下的效益最大化。

    二、運用質(zhì)量管理理論提高內(nèi)部審計質(zhì)量

    朱蘭三步曲將質(zhì)量管理過程分為三個通用的步驟:質(zhì)量計劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量改進。這三個步驟互相關(guān)聯(lián),貫穿于審計的整個過程。本文依照朱蘭三步曲對審計質(zhì)量管理的過程進行分析,并對各個階段的主要影響因素和關(guān)鍵控制措施進行詳細的闡述。

    (一)質(zhì)量計劃階段

    審計的質(zhì)量計劃,即設(shè)定質(zhì)量目標(biāo)和確定為達到這些目標(biāo)所需要的過程或方法。朱蘭質(zhì)量計劃的基本步驟為“設(shè)立項目、識別顧客、揭示顧客的需要、產(chǎn)品的開發(fā)、過程的開發(fā)、設(shè)定過程控制方式”。按此分析,商業(yè)銀行內(nèi)部審計師在審計質(zhì)量計劃階段,首先應(yīng)明確審計服務(wù)的目標(biāo)是什么,其次是識別審計服務(wù)的對象是誰,才能做到有的放矢。

    1.質(zhì)量計劃階段的主要影響因素。(1)審計服務(wù)目標(biāo)。一般來講,審計的最終產(chǎn)品是審計報告、調(diào)研報告或咨詢服務(wù)報告等,也包括審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險提示和有針對性有價值的審計建議。商業(yè)銀行內(nèi)部審計的基本目標(biāo)是,促進國家和外部監(jiān)管部門有關(guān)法律法規(guī)和組織內(nèi)各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行;對商業(yè)銀行的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理提出意見和建議,促使風(fēng)險控制在可接受水平;改善商業(yè)銀行的運營和管理,增加企業(yè)價值。(2)審計服務(wù)對象。直接服務(wù)對象即被審計單位,間接服務(wù)對象,即審計報告的所有使用人,包括董事會及其審計委員會、監(jiān)事會、高級管理層、業(yè)務(wù)管理部門、外部監(jiān)管部門等。識別審計服務(wù)的對象在質(zhì)量計劃階段尤為重要,它是做好審計質(zhì)量控制的前提,因此應(yīng)充分了解服務(wù)對象的需求,并在此基礎(chǔ)上找準(zhǔn)審計服務(wù)的切入點,進而確定審計項目和重點。

    2.質(zhì)量計劃階段的關(guān)鍵措施。(1)重視審計項目計劃與立項。審計計劃應(yīng)該建立在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上,審計項目立項要充分體現(xiàn)組織不斷變化發(fā)展的審計需求。在計劃制定的過程中,應(yīng)充分考慮高級管理層和董事會意見,以確定審計計劃與組織目標(biāo)相一致。在制定審計計劃時,還必須考慮高級管理層、董事會以及其他利益相關(guān)方對于審計報告或其他結(jié)論的預(yù)期。(2)實施審計項目分級管理。對審計項目計劃進行進一步的細化,確定審計項目的定位,明晰審計目標(biāo)。根據(jù)審計目標(biāo)的層次、審計報告的價值預(yù)設(shè)、風(fēng)險評估結(jié)果、項目規(guī)模、實施范圍等因素,對審計項目劃分等級,確定與項目等級相匹配的審計周期、審計資源和報告形式,以充分體現(xiàn)項目計劃的效率性和效益性。

    (二)質(zhì)量控制階段

    朱蘭將質(zhì)量控制定義為:制定和運用一定的操作方法,以確保各項工作過程按原設(shè)計方案進行并最終達到目標(biāo)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目的就是保證審計項目的實施能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)定的審計目標(biāo)。審計質(zhì)量控制包括審計機構(gòu)質(zhì)量控制和具體項目質(zhì)量控制。商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門應(yīng)將基本的質(zhì)量控制政策和程序傳達到全體內(nèi)審人員,并在具體審計項目中予以實施和改進。

    1.質(zhì)量控制階段的主要影響因素。(1)審計人員素質(zhì)。任何產(chǎn)品、服務(wù)的提供,都離不開人的參與,內(nèi)部審計工作也不例外。審計是一項專業(yè)性、知識性要求較高的工作。因此,開展高質(zhì)量的審計工作,需要高素質(zhì)的審計人員。審計質(zhì)量的控制要從控制和提高審計人員的素質(zhì)開始,審計資源適當(dāng)、充分、有效的配置是決定項目質(zhì)量的關(guān)鍵因素之一。(2)內(nèi)部審計方法。審計方法是審計人員為達到審計目標(biāo)所采取的程序、措施和手段的總稱。每一審計項目均是盡可能的通過實施一系列的審計方法和審計手段,來揭示和提供審計對象的真實信息和實際狀況。審計項目采用審計方法的恰當(dāng)與否,會對審計證據(jù)的獲取、審計結(jié)論的定性產(chǎn)生較大的影響,進而影響審計質(zhì)量。

    2.質(zhì)量控制階段的關(guān)鍵措施。(1)提高審計人員素質(zhì)。審計人員應(yīng)當(dāng)具備履行其職責(zé)所必需的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)能力和工作經(jīng)驗,而且能遵守誠信、客觀、保密的職業(yè)道德規(guī)范,保持應(yīng)有的職業(yè)審慎,并且具備良好的團隊協(xié)作精神和溝通協(xié)調(diào)能力,這樣才有利于進行審計質(zhì)量管理。對審計人員素質(zhì)的質(zhì)量控制要做好審計人員選拔和審計人員持續(xù)教育培訓(xùn)兩個方面的工作。(2)明確審計崗位責(zé)任制。審計責(zé)任是內(nèi)部審計人員在實施審計項目過程中應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù),審計風(fēng)險是指審計師在項目實施過程中,由于諸多因素未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而得出不恰當(dāng)意見和結(jié)論的可能性。審計責(zé)任和審計風(fēng)險密切相關(guān),因此,在審計工作中應(yīng)建立崗位責(zé)任制,明確審計人員在項目實施各環(huán)節(jié)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,促使審計人員保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)謹(jǐn)慎,規(guī)范審計程序,提高審計質(zhì)量。(3)控制審計證據(jù)質(zhì)量。審計證據(jù)是審計人員形成審計結(jié)論的基礎(chǔ),也是控制審計工作質(zhì)量的核心,審計人員在獲取審計證據(jù)時,應(yīng)當(dāng)充分考慮適當(dāng)?shù)某闃臃椒?、合理的審計風(fēng)險水平、成本效益原則和審計事項的重要程度。在審計抽樣時,一方面要保證檢查結(jié)果能夠盡量準(zhǔn)確地反映審計對象整體可能存在的重大問題,另一方面要保證檢查結(jié)果盡量準(zhǔn)確地反映審計對象的總體情況。在條件允許的情況下,審計人員應(yīng)優(yōu)先采用計算機輔助測試方法,對樣本總體進行全面測試,或在抽樣中充分發(fā)揮計算機的作用,提高抽樣的效率。(4)加強項目督導(dǎo)與審理。在內(nèi)部審計工作中,由于審計人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平參差不齊,實行自上而下的人對人的督導(dǎo)非常必要。內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)審計工作的具體情況,建立內(nèi)部審計督導(dǎo)制度,明確督導(dǎo)的目的、范圍及各級督導(dǎo)人員的責(zé)任。在具體審計項目中,由項目負責(zé)人和主審人對具體審計人員進行監(jiān)督和指導(dǎo),對于重要或敏感的審計或評價問題,項目領(lǐng)導(dǎo)組組長應(yīng)直接進行督導(dǎo)。但審計督導(dǎo)具有一定的局限性,一是督導(dǎo)的重點側(cè)重于審計事實和審計結(jié)論,二是在多個項目實施組實施同一審計項目時,督導(dǎo)的范圍側(cè)重于單個項目內(nèi)部。為彌補審計督導(dǎo)的不足,可以同時開展審計項目審理工作。審計項目審理是指審理人員對審計項目實施過程進行抽查和評價,以加強項目質(zhì)量控制,提高項目實施質(zhì)量的行為。與審計督導(dǎo)相比,審理工作更具獨立性,它不僅前移質(zhì)量控制關(guān)口,從審計準(zhǔn)備階段就開始介入,從重點對審計事實和結(jié)論的質(zhì)量控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷椖扛鳝h(huán)節(jié)的質(zhì)量控制,而且有利于各項目實施組之間的溝通和協(xié)調(diào),更能從項目整體上把控審計質(zhì)量。

    (三)質(zhì)量改進階段

    質(zhì)量改進與質(zhì)量控制的性質(zhì)不同,質(zhì)量控制是要嚴(yán)格實施計劃、方案、步驟和流程,以保證達到審計目標(biāo)。而質(zhì)量改進是要在原有框架的基礎(chǔ)上,進行補充、完善和調(diào)整,以達到更高的質(zhì)量管理水平。質(zhì)量改進是一個持續(xù)的過程,與質(zhì)量計劃和質(zhì)量控制息息相關(guān)。

    1.質(zhì)量改進階段的主要影響因素。(1)管理層的反饋和回應(yīng)。內(nèi)部審計部門與被審計單位的目標(biāo)從本質(zhì)上來講是一致的,都是為了實現(xiàn)組織的目標(biāo)。審計項目是否取得預(yù)期的效果,最直接的體現(xiàn)就是管理層的反饋和回應(yīng),良好的反饋和回應(yīng)可以使內(nèi)部審計部門和人員認(rèn)識到審計項目與審計目標(biāo)之間的偏差,從中發(fā)現(xiàn)質(zhì)量管理過程中的不足,并在此后的審計項目和過程中加以改進。(2)考核激勵機制的影響。良好的考核激勵機制,有利于衡量審計人員工作業(yè)績和質(zhì)量,還能反映出審計質(zhì)量偏離審計目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的程度,有利于對審計質(zhì)量管理情況進行持續(xù)改進。不科學(xué)和不合理的考核激勵機制,影響了審計人員的主觀能動性,對其自覺自發(fā)的提升履職能力,提高審計工作水平造成影響。

    2.質(zhì)量改進階段的關(guān)鍵措施。(1)建立審計項目持續(xù)跟蹤機制。內(nèi)部審計價值最直接的體現(xiàn),是被審計單位對所發(fā)現(xiàn)的問題及時采取糾正措施,并在改善經(jīng)營管理、內(nèi)部控制方面取得良好的效果,開展后續(xù)審計和跟蹤問題整改可以了解分行管理層對審計發(fā)現(xiàn)問題的接受和重視程度,從一個側(cè)面反映審計項目是否達到預(yù)期的效果,并根據(jù)管理層的反饋,發(fā)現(xiàn)審計實施過程中的不足并予以糾正。(2)實施內(nèi)部審計項目后評價。內(nèi)部審計部門可以在審計項目結(jié)束后,由項目工作組負責(zé),對審計項目的有效性和恰當(dāng)性開展自我評價活動,用于改進審計程序和方法,提升審計質(zhì)量和審計人員的履職能力。審計項目后評價工作的基本內(nèi)容可以包括以下三個方面:一是審計流程質(zhì)量評價,主要評價各審計組對審計方案的執(zhí)行情況。二是審計技術(shù)應(yīng)用評價,主要評價各審計組審計技術(shù)方法的應(yīng)用程度、參與技術(shù)創(chuàng)新的貢獻度。三是審計團隊履職評價,主要評價審計資源配置的合理性和審計人員履職的有效性。

    三、總結(jié)

    審計質(zhì)量管理是一個系統(tǒng)的理論,在質(zhì)量管理過程中不能僅強調(diào)審計項目質(zhì)量控制,同時要關(guān)注質(zhì)量計劃,并持續(xù)的進行質(zhì)量改進,這樣才能逐步提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計的質(zhì)量管理水平。

    參考文獻

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