我國物流業(yè)“營改增”效應分析

馬德其付志宇

（1.中國礦業(yè)大學，北京100083；2.西南交通大學，成都610031）

我國物流業(yè)“營改增”效應分析

馬德其1付志宇2

（1.中國礦業(yè)大學，北京100083；2.西南交通大學，成都610031）

內(nèi)容提要：物流業(yè)作為實現(xiàn)國民經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的重要產(chǎn)業(yè)，征收增值稅對其具有重要意義。本文列述“營改增”對物流業(yè)的具體影響，通過對具體企業(yè)的數(shù)據(jù)分析，得出“營改增”前后物流企業(yè)的稅負變化和利潤變化，總結(jié)“營改增”過程中納稅人所遇到的各類問題，最后提出不同層面的應對措施。

營改增物流業(yè)增值稅改革效應

一、我國物流業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

物流業(yè)是將運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能根據(jù)實際需要實施有機結(jié)合的活動的集合。物流業(yè)有兩個基本特征：其一，物流業(yè)是復合型產(chǎn)業(yè)。物流業(yè)是物流資源產(chǎn)業(yè)化而形成的一種復合型或聚合型產(chǎn)業(yè)，主要包括交通運輸業(yè)和以倉儲業(yè)、裝卸業(yè)、物流信息業(yè)等為主的物流輔助業(yè)務。把產(chǎn)業(yè)化的物流資源加以整合，就形成了一種新的物流服務業(yè)。其二，物流業(yè)是生產(chǎn)性服務業(yè)。在國際上，生產(chǎn)性服務業(yè)一般是指50%以上產(chǎn)品用于生產(chǎn)的服務性部門，消費性服務業(yè)是指50%以上產(chǎn)品用于消費的服務性部門。在發(fā)達國家，整個服務業(yè)超過60%的比重為生產(chǎn)性服務業(yè)，在發(fā)展速度上，生產(chǎn)性服務業(yè)也明顯快于消費性服務業(yè)。

物流業(yè)的發(fā)展與全國乃至全球的經(jīng)濟發(fā)展密切相關(guān)。2011年10月25日，國家開發(fā)銀行和國家發(fā)改委在北京正式簽署《支持物流業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略合作協(xié)議》，旨在推進物流業(yè)做強做大，同時促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。我國物流業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)三個方面趨勢：首先，電子物流（E-Logistics）在基于網(wǎng)絡(luò)的電子商務迅速發(fā)展的背景下迅速興起。如今網(wǎng)上購物已成為現(xiàn)代人生活的一種潮流，企業(yè)間、政府與企業(yè)間也在互聯(lián)網(wǎng)上實現(xiàn)了相互溝通、相互協(xié)作。當前，中國已成為全球第二大電子商務市場。截止2014年上半年，我國電子商務已實現(xiàn)了約5.66萬億元的大市場，并繼續(xù)保持著30.1%的增長率。預計到2020年，中國網(wǎng)絡(luò)零售市場可能會擁有4.2萬億元的超大市場①深圳跨越物流有限公司公告，http://www.ky-express.com。。其次，物流規(guī)模和物流活動的范圍進一步擴大。集約化與協(xié)同化是物流企業(yè)的另一個發(fā)展方向。物流園的建設(shè)為物流企業(yè)提供了具有綜合服務功能的物流集散網(wǎng)點，使物流企業(yè)實現(xiàn)了專業(yè)化和規(guī)模化，發(fā)揮了整體優(yōu)勢和互補優(yōu)勢。同時，物流企業(yè)間的兼并重組也成就了物流企業(yè)的規(guī)模。以快遞企業(yè)為例，四通一達（申通快遞、圓通速遞、中通速遞、百世匯通、韻達快遞）這五家公司在2012年總的從業(yè)人員是21.6萬，年銷售額近300億元，占中國快遞市場總收入的50%以上。最后，綠色物流是我國物流發(fā)展的又一方向。物流雖然促進了經(jīng)濟的發(fā)展，同時也會給城市環(huán)境帶來不利的影響，噪聲、污染排放、對交通的阻塞等都是物流工具不可避免的弊端，綠色物流成為21世紀物流業(yè)新的發(fā)展趨勢。物流業(yè)的營改增，也一定程度上促進了物流企業(yè)的設(shè)備更新，企業(yè)購買新設(shè)備可以提高企業(yè)整體的抵扣力度。

二、“營改增”對物流業(yè)影響分析

（一）稅率變化情況

“營改增”前，作為綜合性行業(yè)的物流業(yè)統(tǒng)一征收營業(yè)稅。改革后，物流業(yè)納稅人以500萬銷售額為界，被劃分為一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)兩種。按增值稅稅率設(shè)置的不同也將物流企業(yè)業(yè)務劃分為交通運輸業(yè)務和物流輔助業(yè)務。物流業(yè)稅率較之前征收營業(yè)稅而言，變得更加多樣復雜?！盃I改增”后一般納稅人企業(yè)無論是從事交通運輸業(yè)務還是物流輔助業(yè)務，稅率都不同程度的提高了（見表1）。

由于小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，征收方法和程序類似于營業(yè)稅的征收，所以“營改增”后小規(guī)模納稅人企業(yè)的稅率變化不大（見表2）。

（二）計稅辦法變化情況

在“營改增”前，物流企業(yè)征收營業(yè)稅，具體計稅辦法為：將企業(yè)業(yè)務劃分交通運輸類業(yè)務和服務類業(yè)務，不同業(yè)務的收入分別乘上對應的營業(yè)稅稅率。改革后，稅收征管方式相應的分為一般征收和簡易征收兩種，一般征收就是增值稅一般納稅人的征收方法，即傳統(tǒng)的用銷項稅額減去進項稅額，如果當期銷項稅額減去進項稅額不足抵扣時，可以轉(zhuǎn)入下一個年度進行抵扣。簡易征收方法適用于小規(guī)模納稅人企業(yè)，計稅方式類似于營業(yè)稅的計稅方式，即應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3%。

（三）“營改增”對物流企業(yè)運作的影響

“營改增”前，物流業(yè)征收營業(yè)稅，每進行一次交易，每進賬一筆收入，都要對其全額按照相應稅率征收營業(yè)稅，交易次數(shù)與稅負呈正相關(guān)。除此之外，物流企業(yè)在采購設(shè)備、燃料、低值易耗品等物資時，價款中包含的增值稅額在繳納營業(yè)稅時并沒有得到考慮，不予以進項抵扣，存在重復征稅現(xiàn)象。改革后，增值稅的進項稅額可以得到抵扣，這在很大程度上解決了物流業(yè)的重復征稅問題。

“營改增”前營業(yè)稅的征收由于物資采購價款中的增值稅款不能得到抵扣，很多物流企業(yè)傾向于內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，使生產(chǎn)服務內(nèi)部化，以降低企業(yè)的稅負和運營成本。改革后，重復征稅問題基本得到解決，企業(yè)在選擇產(chǎn)品和服務時將更多地基于專業(yè)化和效益最大化兩個方面考慮。客觀來說，企業(yè)的這種選擇傾向，促進了物流業(yè)朝著專業(yè)分工的方向發(fā)展，提高物流業(yè)的專業(yè)化水平和效率。同時也將對物流業(yè)的上下游企業(yè)提出更高的要求，使其更加專業(yè)化、規(guī)范化。

增值稅不同于營業(yè)稅，從交易發(fā)生時增值稅專用發(fā)票的取得到交稅環(huán)節(jié)的計算抵扣，都有著一套嚴格的程序。物流企業(yè)的增值稅發(fā)票具有數(shù)量大、金額小、業(yè)務雜的特點，管理起來存在一定難度。為了使企業(yè)利益最大化，企業(yè)財務可能會更加關(guān)注增值稅專業(yè)發(fā)票的管理并積極稅收籌劃。同時可能也會促使企業(yè)財務人員學習掌握“營改增”的政策內(nèi)容，并積極對政策進行研究、探討，以做出最有利于本企業(yè)的財務決策。

三、“營改增”后物流業(yè)存在的問題

（一）稅負不公問題

表1　“營改增”前后物流業(yè)一般納稅人企業(yè)稅率變化表

表2　“營改增”前后物流業(yè)小規(guī)模納稅人企業(yè)稅率變化表

1.基于地域差別的稅負不公。營業(yè)稅是基于企業(yè)的營業(yè)額征收，不存在抵扣項，“營改增”后，抵扣項成為減輕企業(yè)稅負的重要部分。物流企業(yè)在運營過程中存在著一些計算費用的重要指標，如輪胎耗用比、修理費與里程數(shù)之比。不同地區(qū)在這些數(shù)據(jù)間存在很大差別，物流企業(yè)在取得因途中更換輪胎、修理運輸工具的增值稅專用發(fā)票時存在實際困難，造成了不同地區(qū)物流企業(yè)面對的抵扣難問題程度不一致。實地調(diào)研中了解到，四川省某山區(qū)縣級市，當?shù)匚锪髌髽I(yè)的主要業(yè)務是運輸水泥，經(jīng)常往返于山區(qū)、工地，對運輸工具耗損嚴重，輪胎的更換頻率也很高，在日常運營過程中存在著大量的難以抵扣的進項。無論是“營改增”的具體內(nèi)容還是過渡政策都沒有對物流業(yè)做到低至縣一級甚至市一級的區(qū)分，缺乏相應的針對性。物流業(yè)市場競爭激烈，企業(yè)若把增加的稅負轉(zhuǎn)嫁給服務使用者，很可能面臨被淘汰的命運。

2.基于物流企業(yè)業(yè)務性質(zhì)的稅負不公。物流企業(yè)的業(yè)務分為交通運輸業(yè)務和物流輔助業(yè)務，物流企業(yè)也分為貨代型物流企業(yè)、配送型物流企業(yè)、信息型物流企業(yè)、第三方物流企業(yè)。信息型物流企業(yè)主要提供物流信息，第三方物流公司則主要依賴第三方企業(yè)提供物流服務。相比于貨代型物流企業(yè)和配送型物流企業(yè)，信息型物流企業(yè)和第三方物流企業(yè)并不自有運輸和倉儲設(shè)備，使得它們相比于其他類型的物流企業(yè)少了很大一部分可抵扣進項。如今社會分工的細化和大型物流園區(qū)的建設(shè)更使得信息物流企業(yè)和第三方物流企業(yè)擁有了得天獨厚的發(fā)展條件，也順應國家大力發(fā)展現(xiàn)代物流、信息化物流的策略?！盃I改增”后，這兩類企業(yè)在人力、智力、資本①物流企業(yè)的人工費用、融資費用，按規(guī)定不在增值稅進項抵扣范圍之內(nèi)。上的巨大投入不能得到相應的抵扣，相比于自有運輸、倉儲等設(shè)備的物流公司，它們的稅負更重。

（二）政策問題

1.稅收政策方面。營業(yè)稅的稅率差異使物流業(yè)被人為劃分為交通運輸業(yè)務、服務類業(yè)務兩個部分，給物流企業(yè)的稅收征管工作帶來很大困擾?！盃I改增”后這種現(xiàn)狀還是沒能得到改變，這兩個行業(yè)稅率仍不統(tǒng)一。如今，物流企業(yè)都朝著綜合式、一站式服務的發(fā)展方向發(fā)展，物流企業(yè)的業(yè)務種類繁多，適用的稅率不同，區(qū)分起來存在一定難度。物流企業(yè)中的交通運輸業(yè)務適用11%的稅率，物流輔助業(yè)務適用6%的稅率，無疑會給稅務部門帶來業(yè)務甄別上的壓力，甚至會引起相關(guān)納稅糾紛。同時，這些問題又導致了發(fā)票等一系列其他情況的出現(xiàn)。

在稅率設(shè)置上小規(guī)模納稅人和一般納稅人存在著很大的差別，小規(guī)模納稅人目前適用3%的征收率，一般納稅人則適用11%的增值稅稅率。大量的物流企業(yè)是小規(guī)模納稅人，對客戶開具3%的票據(jù)，接受票據(jù)企業(yè)若是物流業(yè)一般納稅人，則需要向客戶開具11%的票據(jù)，產(chǎn)生了很大的抵扣差，小規(guī)模納稅人不能使用專用發(fā)票較為普遍，難以貫徹改革的最終意圖。適用3%征收率的做法削弱了增值稅，尤其是專用發(fā)票制度的優(yōu)越性。②《物流運輸業(yè)的發(fā)票之困》中國物流與采購網(wǎng)，http://www. chinawuliu.com.cn/zixun/201412/10/296485.shtml

2.財政政策方面。“營改增”的目標之一是實現(xiàn)各行業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，“不加重企業(yè)的稅收負擔”是“營改增”的重要原則之一。上海市在營改增試點期間曾推行相關(guān)的過渡政策——相較于企業(yè)營業(yè)額所征收的營業(yè)稅額，對于“營改增”后企業(yè)的稅收增加部分，給予企業(yè)稅收增加部分70%的財政返還。不僅是上海，各地都有出臺過渡性政策，對企業(yè)稅收增加部分實施一定比例的財政返還。而對于“營改增”后新成立的企業(yè)，不存在稅收增加問題，也就不存在稅收增加部分一定比例的財政返還。“營改增”前存在的企業(yè)和新成立的企業(yè)，橫向比較稅收負擔時，會產(chǎn)生較大差異。

（三）稅負上升問題

1.難以取得抵扣憑證。根據(jù)實際調(diào)研了解到：物流企業(yè)在很多取得商品或接受勞務的地點得不到增值稅專用發(fā)票。主要原因有以下兩點：出售商品和提供勞務的個體不愿開具增值稅專用發(fā)票，因為這會產(chǎn)生開票成本，如果執(zhí)意索要發(fā)票的話，開票個體可能會上漲有關(guān)商品或勞務的價格，使企業(yè)的開支增加，索要增值稅專用發(fā)票得不償失；另外，許多企業(yè)由于缺乏納稅意識或自身建賬能力差，沒有意識，也缺乏能力開具增值稅專用發(fā)票，增值稅的抵扣并沒能形成一個銜接的閉環(huán)。另外，“營改增”在全國推廣并不久，地域間的協(xié)調(diào)工作缺乏相應的跟進。在調(diào)研中了解到，物流企業(yè)在購買燃油時，只有在某些定點的加油站才能取得增值稅專用發(fā)票。地方政府基于自身利益的考慮，有些地區(qū)的加油站拒絕給外地牌照車輛開具增值稅專用發(fā)票。

2.改革初期抵扣項較少。物流企業(yè)取得抵扣的重要來源是固定資產(chǎn)或設(shè)備購入形成的進項稅額，增值稅一般納稅人在2010年1月1日以后取得的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應以180天為限，到稅務機關(guān)辦理認證。主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額也需認證通過的次月申報期內(nèi)完成。①《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]617號)。由于設(shè)備有自己的更新期，且物流企業(yè)的設(shè)備使用周期較長，早期采購的物資很難再取得增值稅專用發(fā)票。這就使得物流企業(yè)在“營改增”初期甚至很長一段時間內(nèi)陷入了無大額進項稅可抵扣的尷尬境地，使企業(yè)自身的稅負加重。各地雖有財政補貼政策，也只是補貼超出原營業(yè)稅稅負部分的部分金額，實際上，物流企業(yè)的稅負還是加重了。如上海德邦物流有限公司在2012年1月份，因“營改增”所產(chǎn)生的實際稅負高出營業(yè)稅稅負約3.4個百分點；上海佳吉快運有限公司1月到2月之間，其營業(yè)稅實際負擔率約為1.63%，“營改增”后實際稅負達4.71%，上升189%；上海中遠物流公司在1月份也因“營改增”而增加了215%的稅負。②《“營改增”：物流業(yè)面對的問題多多》浙江稅務網(wǎng)http://www. zjtax.net/trainingDetail_7748.html

（四）稅收征管問題

1.納稅人建賬能力、國稅部門查賬能力存在困難。增值稅專用發(fā)票相比于地稅部門開具的普通發(fā)票，受到國家、稅務部門更加嚴厲的監(jiān)管。調(diào)研了解到國稅部門查賬能力欠缺，缺乏專門的人才。另外，其他參與調(diào)研座談的企業(yè)財務人員也普遍反映自身財稅知識的不足，這直接影響企業(yè)的建賬、稅收籌劃和稅務申報。再考慮到物流業(yè)的業(yè)務特點，倉儲、搬運、裝卸業(yè)務會產(chǎn)生大量的小金額發(fā)票，如，中外運長航集團下屬華東公司，每月需開具約2.5萬份增值稅發(fā)票，取得超過10萬份的發(fā)票。③《關(guān)于物流業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點情況的調(diào)研報告及政策建議》，物流與采購網(wǎng)http://www.chinawuliu.com.cn/lhhkx/201203/07/ 179344.shtml所以增值稅專用發(fā)票的獲得、傳遞、保管、匯總、防偽都將加大企業(yè)財務部門的負擔，也增加了國稅部門的征管難度。

2.母、子公司無法合并報稅問題。物流企業(yè)有著整體運作，分點經(jīng)營的特點，力求自身的物流網(wǎng)絡(luò)覆蓋主要的經(jīng)營區(qū)域，其網(wǎng)點多不具有法人資格。按《企業(yè)所得稅法》，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。為了降低設(shè)備采購成本、實現(xiàn)即時調(diào)配以提高運輸設(shè)備的使用效率的目的，物流企業(yè)所使用的設(shè)備多由母公司統(tǒng)一采購，由各個網(wǎng)點的子公司分別運營。這就可能造成子公司可抵扣進項較少，母公司又受限于抵扣額度，容易造成抵扣留底，不利于物流公司向著規(guī)?；?、網(wǎng)絡(luò)化的方向發(fā)展。

四、改進物流業(yè)增值稅政策的相關(guān)建議

（一）國家層面

1.精簡物流業(yè)稅率、稅目。交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)在17%和13%基礎(chǔ)上新增了11%和6%兩檔稅率，就有了17%、13%、11%、6%及零稅率五檔稅率。稅率過多，加大了企業(yè)納稅和稅務部門征管的難度。前面提到的小規(guī)模納稅人同一般納稅人的抵扣差問題，也是稅率復雜的具體表現(xiàn)。另外，針對小規(guī)模納稅人普遍不能開具增值稅專用發(fā)票，且使用3%的征收率削弱了增值稅和專用發(fā)票的優(yōu)越性。建議有關(guān)部門在結(jié)合各項稅率后測算出物流企業(yè)的綜合稅負，根據(jù)綜合稅負制定出物流企業(yè)的統(tǒng)一稅率?？紤]到物流業(yè)的復雜性以及物流業(yè)與交通運輸業(yè)的交叉性，可設(shè)定物流企業(yè)認定標準，僅取得認定標準的企業(yè)適用物流業(yè)統(tǒng)一稅率，并同意授權(quán)開具增值稅專用發(fā)票資格。

2.允許物流業(yè)子、母公司合并納稅。稅收政策的制定應考慮各個行業(yè)的特點，物流企業(yè)具有網(wǎng)絡(luò)化的經(jīng)營特點。所以，在稅收政策制定上，應允許物流企業(yè)子、母公司合并納稅。抵扣留底只要在規(guī)定的期限（現(xiàn)在是180天）內(nèi)到稅務局認證并通過，增值稅抵扣留底就可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，不管是否跨年度。結(jié)轉(zhuǎn)到下年或下年以后抵扣勢必會產(chǎn)生抵扣留底的時間價值成本，也會增加企業(yè)資金鏈斷裂的風險。

3.適當放寬進項抵扣范圍。在完善“營改增”相關(guān)政策時，應考慮到不同行業(yè)的特點。如物流企業(yè)的保險費、房租費、車輛通行費（約占25%）、人力成本（約占25%）等占據(jù)物流企業(yè)運營成本很大部分的費都不能抵扣。和此類費用占成本比重較小的行業(yè)相比，在稅率基本無差別的前提下，“營改增”對物流業(yè)來說明顯是不公平的。所以，政策制定者應切實考慮行業(yè)的可抵扣現(xiàn)狀，適當放開對物流業(yè)的可抵扣進項限制。至于“營改增”初期普遍存在的進項稅額抵扣較少的問題，政府除實施財政補貼外，也應令財政部門積極輔助物流企業(yè)取得相關(guān)的進項發(fā)票。

（二）地方層面

1.財政補貼應兼顧公平。兼顧公平與效率是稅收的重要原則之一，不公平的稅收政策是沒有效率的。在制定相關(guān)過渡政策時，相關(guān)部門可能考慮到“營改增”后成立的物流公司，會采購大量的固定資產(chǎn)和運輸設(shè)備，故不對其進行財政補貼。但隨著社會分工的精細化，很多物流企業(yè)或許并沒有自己的倉儲、運輸設(shè)備，或者只是扮演著設(shè)備管理者的角色。另外，貨物運輸業(yè)是充分競爭的行業(yè)，平均利潤率只有5%左右①《中鐵快運部長：物流行業(yè)平均利潤率僅5%》中國行業(yè)研究網(wǎng)，http://www.chinairn.com/print/4070075.html，若稅負增加，物流企業(yè)的生存和發(fā)展將更加困難。所以，不管是“營改增”前或后成立的物流企業(yè)，在改革初期，要按增值稅征收辦法計算有關(guān)稅負，同時也按舊有營業(yè)稅征收辦法計算有關(guān)稅負進行對比，若稅負增加，都有權(quán)利到政府部門申請財政補貼。

2.設(shè)立財政專項補助基金。無論是“營改增”政策還是財政補貼政策都很難做到“一刀切”，那么可以考慮設(shè)立“營改增”財政補貼專項基金。針對本省的實際情況設(shè)立省一級針對市、縣層級的財政專項補助基金。制定具體的條款，符合條件的物流企業(yè)向相關(guān)部門申報，省級部門為減少“營改增”財政專項補助基金給地方財政帶來的壓力，可根據(jù)本省具體申請情況，向國家申請財政專項補助基金，盡量減輕“營改增”一刀切給特定地區(qū)的物流企業(yè)帶來的稅收負擔。

3.立項扶持典型企業(yè)發(fā)展。大額抵扣進項較少的企業(yè)，在“營改增”后相比于其他類型的物流企業(yè)稅負水平變動程度不一致，如信息型物流企業(yè)、第三方物流企業(yè)。而在信息化的大趨勢下，物流業(yè)急需信息、資源整合型企業(yè)來提高整個行業(yè)的資源利用效率和發(fā)展水平。正如政府對高新技術(shù)企業(yè)、環(huán)保型企業(yè)的扶持一樣，各地政府也可用針對物流企業(yè)的類型，制定相關(guān)的標準，對符合條件的企業(yè)實施政策扶持，以減輕“營改增”對其運營的沖擊，同時促進相關(guān)企業(yè)的發(fā)展。

（三）企業(yè)自身層面

1.熟知“營改增”政策最新動態(tài)?！盃I改增”初期，本著不增加試點行業(yè)稅負的原則，國家、各地政府都出臺了相關(guān)優(yōu)惠、補貼政策。企業(yè)應本著實事求是的原則，結(jié)合自身業(yè)務特點，計算出“營改增”前后企業(yè)本身的稅負變化。同時，積極申請各項優(yōu)惠、補貼政策，并根據(jù)“營改增”政策做出采購、銷售方面的應對決策，使企業(yè)有盡可能多的進項抵扣，盡量使改革最大程度惠及企業(yè)自身。

2.提高企業(yè)的稅收籌劃能力。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票，應以180天為限，到稅務機關(guān)辦理認證，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額，也需在認證通過的次月內(nèi)完成申報。為此，企業(yè)應做好增值稅專用發(fā)票的管理，根據(jù)自身的業(yè)務特點，及時向納稅機關(guān)申報。在現(xiàn)行政策下，物流企業(yè)子、母公司尚不能實現(xiàn)合并報稅，企業(yè)在采購設(shè)備時應統(tǒng)籌規(guī)劃，避免抵扣留底，損失未抵扣進項稅額的時間價值。同時，在規(guī)定期限內(nèi)，要根據(jù)企業(yè)某一期間的盈利能力，做好稅收籌劃，合理分配進項稅額的抵扣時間，將稅收對企業(yè)的資金鏈造成的影響降至最低。

3.積極調(diào)整企業(yè)自身的業(yè)務構(gòu)成。“營改增”政策一定程度上是政府對國民經(jīng)濟發(fā)展的引導政策，企業(yè)應認真做好稅負水平測算，與同行業(yè)的企業(yè)進行橫向比較。要分析自身及其他企業(yè)的業(yè)務構(gòu)成，通過稅負比較及時調(diào)整企業(yè)的業(yè)務構(gòu)成，必要時可以通過合并重組等手段，加強企業(yè)應對稅務風險的能力，盡量減輕企業(yè)的稅收負擔。

（四）征管層面

1.加大政策宣傳、培訓力度?！盃I改增”政策的執(zhí)行效果，既取決于政策的科學性，又在很大程度上依賴企業(yè)對政策的了解、接受能力。

目前涉稅代理服務在發(fā)達國家已經(jīng)非常普及，大約85%的日本工商企業(yè)使用稅務代理服務，大約50%的美國工商企業(yè)納稅申報使用稅務代理。而在中國委托注冊稅務師事務所進行稅務代理的納稅人卻不足5%。①《從涉稅服務市場現(xiàn)狀及發(fā)展需求看注稅行業(yè)立法的緊迫性》中國注冊稅務師協(xié)會官網(wǎng)，http://www.cctaa.cn/hylfzt/2014-08-28/11817. html。從以上數(shù)據(jù)對比可以看出，目前我國稅務代理尚不普遍，加大對納稅人的宣傳、培訓力度很有必要。同樣，“營改增”實施后國稅部門業(yè)務增多，必須加強對國稅部門工作人員的培訓，使其熟悉政策，更好地為納稅人服務。如有必要，可制定相關(guān)培訓的條例，使國稅部門工作人員、納稅人的培訓成為常態(tài)，以解決納稅人建賬、稅收部門查賬困難的局面。

2.建立國、地稅之間的溝通協(xié)調(diào)機制。物流業(yè)的增值稅有著金額小、數(shù)量多、稅率雜的特點，征管起來困難重重。改革前的營業(yè)稅征收由地稅部門負責，地稅部門在掌握企業(yè)資料和征收經(jīng)驗上相比于國稅部門更有優(yōu)勢。所以在改革初期乃至后來一段時間，國、地稅之間的聯(lián)系不應僅僅存在于工作交接方面，應著手建立相關(guān)的溝通協(xié)調(diào)機制，如建立共享數(shù)據(jù)庫、實現(xiàn)人員定期交流溝通，切實提高稅務部門的工作效率。

3.組建物流業(yè)“大數(shù)據(jù)”體系。國稅部門應聯(lián)合與物流業(yè)相關(guān)的交管部門、保險部門、電子商務、物

流業(yè)專門研究機構(gòu)等，組合有用、海量的物流企業(yè)相關(guān)信息成為數(shù)據(jù)庫。利用物聯(lián)網(wǎng)、云計算等途徑，讓物流企業(yè)的每一條納稅記錄、每一條保險記錄，甚至是員工工資的發(fā)放記錄都構(gòu)成數(shù)據(jù)庫的有機組成單位。在“大數(shù)據(jù)”支持下，物流企業(yè)的各項信息將得到精確匹配，國稅部門的查驗、征稅工作將有跡可循。

〔1〕楊立國.論“營改增”對當代物流業(yè)的影響[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2015,(2):42-43.

〔2〕葉紅.淺談營業(yè)稅改征增值稅對物流企業(yè)的影響[J].中國外資，2012,(8):200-201.

〔3〕李郁明.物流業(yè)“營改增”試點中的問題與對策[J].財會月刊，2013,(5):99-100.

〔4〕張鐘月.以現(xiàn)代服務業(yè)為視角：“營改增”全面試行后存在的問題探析及建議[J].理論界,2014,(3):36-40.

〔5〕葛振華.淺議實施“營改增”后現(xiàn)代物流輔助業(yè)的賬務處理和稅務風險[J].中國管理信息化,2013,(18):9-10.

〔6〕龍賽,王健偉.“營改增”過程中我國物流業(yè)出現(xiàn)的問題及應對[J].統(tǒng)計與管理,2014,(12):54-55.

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〔8〕李遠慧,王晴晴.“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響預測[J].稅務研究，2013，(12):254-255.

〔9〕樊勇.增值稅抵扣制度對行業(yè)增值稅稅負影響的實證研究[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2012,(1):34-41.

【責任編輯郭艷嬌】

F812

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1672-9544（2016）05-0071-05

2015-11-23

馬德其，會計專業(yè)碩士研究生，主要從事稅務會計研究；付志宇，經(jīng)濟管理學院副院長，教授，博士生導師，主要從事財稅理論與政策研究。