優(yōu)化大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的財稅扶持政策
——以上海市為例

賈天明　雷良海（上海理工大學(xué)管理學(xué)院，上海200093）

優(yōu)化大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的財稅扶持政策
——以上海市為例

賈天明雷良海
（上海理工大學(xué)管理學(xué)院，上海200093）

內(nèi)容提要：推進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，對于推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、打造發(fā)展新引擎、增強發(fā)展新動力、走創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展道路具有重要意義。上海市大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財稅支持政策體系存在優(yōu)化空間。本文通過分析國家和上海市出臺的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財稅政策，指出當前扶持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財稅方面存在的主要問題，如：財稅政策比例不均衡、直接性補助過多間接性資助較少、創(chuàng)業(yè)初期優(yōu)惠政策扎堆、缺失大學(xué)生創(chuàng)業(yè)失敗的財稅風險補償機制和創(chuàng)業(yè)成功的財稅獎勵機制等。針對問題并在借鑒國內(nèi)其他省市先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上對當前上海市大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財稅優(yōu)惠政策給出了相應(yīng)政策建議。

大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財稅政策上海市

為加快實施創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略，發(fā)展眾創(chuàng)空間，國家發(fā)出了“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”號召，上海提出了建立“具有全球影響力的科技創(chuàng)新中心”的宏偉戰(zhàn)略。大學(xué)生是一個特殊的群體，鼓勵大學(xué)生創(chuàng)業(yè)不僅可以解決大學(xué)生就業(yè)難的問題［1-2］，還可以挖掘大學(xué)生的潛能，激發(fā)大學(xué)生的創(chuàng)新精神，為實現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略目標提供動力支持。目前資金短缺、經(jīng)驗不足、社會關(guān)系匱乏是制約大學(xué)生創(chuàng)業(yè)成功的三個主要因素［3］。為提高大學(xué)生創(chuàng)業(yè)成功率、改善大學(xué)生創(chuàng)業(yè)環(huán)境、克服大學(xué)生創(chuàng)業(yè)過程中遇到的障礙，國家和上海市政府出臺了一系列財稅政策優(yōu)惠措施。雖然政策的實施克服了大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過程中遇到的一些困難，但也面臨很多問題。本文旨在通過梳理現(xiàn)有國家和上海市已經(jīng)出臺的支持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財稅優(yōu)惠政策，指出上海市大學(xué)生創(chuàng)業(yè)過程中還存在的財稅政策優(yōu)化空間，并在借鑒其他省市先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出政策建議。

一、國家出臺的財稅扶持政策現(xiàn)狀分析

事實上，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策屬于創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策中的子領(lǐng)域，創(chuàng)業(yè)又是帶動就業(yè)的一個重要手段。因此，從國家層面來看，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財稅優(yōu)惠政策分散在與創(chuàng)業(yè)和就業(yè)有關(guān)的政策文件中。國務(wù)院辦公廳每年都會下發(fā)《關(guān)于做好全國普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)創(chuàng)業(yè)工作的通知》，通知會針對當年中國經(jīng)濟和就業(yè)的實際國情提出就業(yè)創(chuàng)業(yè)工作指導(dǎo)意見，為各省市的具體工作提供引導(dǎo)。本文重點查找了近兩年來國家出臺的創(chuàng)業(yè)就業(yè)政策文件（見表1）。

表1　國家層面創(chuàng)業(yè)就業(yè)主要財稅優(yōu)惠政策

（一）國家層面財稅政策多為方向性指導(dǎo)意見

2014年至今，國家出臺了六個與創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)的文件，特別是李克強總理發(fā)出“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的口號后，國務(wù)院陸續(xù)出臺了四個支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的指導(dǎo)意見（見表1）。通過梳理相關(guān)政策文件，國家在支持創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新、就業(yè)三個層面上做出了比較系統(tǒng)的宏觀性指導(dǎo)，具體包括以下內(nèi)容：

1.降低創(chuàng)業(yè)門檻和成本。文件指出繼續(xù)深化商事制度改革，簡化公司注冊手續(xù)，鼓勵各省市推行一站式窗口、網(wǎng)上申報、多證聯(lián)辦等便捷創(chuàng)業(yè)方式，為創(chuàng)業(yè)企業(yè)工商注冊提供便利。鼓勵有條件的地方省市在房租、寬帶接入費用以及其他服務(wù)型費用給予適當財政補貼，最大限度地降低企業(yè)創(chuàng)業(yè)成本。

2.推進“眾創(chuàng)空間”建設(shè)。各省市應(yīng)在充分利用創(chuàng)業(yè)園、創(chuàng)業(yè)孵化器、科研院所等地方性資源的基礎(chǔ)上探索新型創(chuàng)業(yè)企業(yè)孵化模式，為廣大創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)者提供“四維空間”，即工作空間、網(wǎng)絡(luò)空間、社交空間和資源共享空間；眾創(chuàng)空間等新型孵化機構(gòu)適用科技企業(yè)孵化器稅收優(yōu)惠政策。

3.加強創(chuàng)業(yè)服務(wù)體系建設(shè)。創(chuàng)業(yè)服務(wù)體系是一個系統(tǒng)的工程，優(yōu)質(zhì)的創(chuàng)業(yè)服務(wù)不僅可以降低企業(yè)成本，引導(dǎo)企業(yè)少走彎路，還可以提高創(chuàng)業(yè)成功率，對于經(jīng)驗匱乏、社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)狹小的大學(xué)來說尤為重要。文件鼓勵地方政府綜合運用政府購買服務(wù)、無償資助、業(yè)務(wù)獎勵等方式，支持能為初創(chuàng)企業(yè)提供法律、知識產(chǎn)權(quán)、財務(wù)、咨詢、檢驗檢測認證和技術(shù)轉(zhuǎn)移等服務(wù)的公共服務(wù)平臺和服務(wù)機構(gòu)建設(shè)。

4.改善創(chuàng)業(yè)企業(yè)融資環(huán)境。初創(chuàng)期企業(yè)具有規(guī)模小、固定資產(chǎn)比例少、創(chuàng)業(yè)失敗風險高等特點，很難獲得銀行等金融機構(gòu)的貸款。文件從兩個方面提出了改善創(chuàng)業(yè)企業(yè)融資環(huán)境的建議。一方面是發(fā)揮財政資金引導(dǎo)作用，強調(diào)中小企業(yè)發(fā)展專項資金、國家科技成果轉(zhuǎn)化引導(dǎo)基金、國家新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金三個基金分別對創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)、科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化、社會資本帶動三個方面的財政資金引導(dǎo)作用，實現(xiàn)財政資金的杠桿效應(yīng)；另一方面發(fā)揮多層次資本市場的作用，文件指出可從試點互聯(lián)網(wǎng)股權(quán)眾籌融資、規(guī)范和發(fā)展區(qū)域性股權(quán)市場、完善天使投資退出和流轉(zhuǎn)機制、新設(shè)或改造部分可從事科技型中小企業(yè)金融服務(wù)的分（支）行等方面完善融資環(huán)境。

5.創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)和創(chuàng)業(yè)教育。文件鼓勵地方政府開展大學(xué)生創(chuàng)業(yè)引領(lǐng)計劃，將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)納入大學(xué)生課程體系，建設(shè)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)服務(wù)機構(gòu)，指導(dǎo)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，整合發(fā)展國家和省級高校畢業(yè)生就業(yè)創(chuàng)業(yè)基金，為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)提供場所、公共服務(wù)和資金支持。鼓勵地方政府開展各種形式的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)活動，營造創(chuàng)業(yè)文化氛圍。

（二）國家層面財稅政策具體實施細則

就國家層面來看，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)可以具體享受以下財稅優(yōu)惠政策：

1.稅收優(yōu)惠：財稅［2014］39號文件規(guī)定，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)持《就業(yè)失業(yè)登記證》①“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》)人員畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。且從事個體經(jīng)營的在3年內(nèi)可享受按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、個人所得稅等。限額標準最高可上浮20%。如果大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)是商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)等小型企業(yè)實體，當年新招用國家規(guī)定的失業(yè)人員與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%。

2.創(chuàng)業(yè)擔保貸款：國發(fā)［2015］23號文件規(guī)定，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)可獲得最高額度為10萬元的創(chuàng)業(yè)擔保貸款。國辦發(fā)［2014］22號文件規(guī)定，如果大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)屬于科技型小型微型企業(yè)招收畢業(yè)年度高校畢業(yè)生達到一定比例的可申請最高不超過200萬元的小額擔保貸款，并享受財政貼息。

3.社會保險補貼：國發(fā)［2015］23號文件規(guī)定，如果大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)招用畢業(yè)年度內(nèi)的大學(xué)畢業(yè)生，且簽訂一年以上勞動合同并交納社會保險的可享受一年社會保險補貼。

4.財政貼息：國發(fā)［2015］23號文件規(guī)定，對于申請商業(yè)銀行貸款的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)群體，在貸款基礎(chǔ)利率基礎(chǔ)上上浮3個百分點以內(nèi)的，由財政給予貼息。

另外，《科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金大學(xué)生創(chuàng)業(yè)項目》規(guī)定，符合條件的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)②適用對象范圍參見《科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金大學(xué)生創(chuàng)業(yè)項目》。，創(chuàng)新基金以無償資助方式支持項目立項，資助額度為每個項目20-40萬元。

二、上海市財稅扶持政策現(xiàn)狀分析

在國家政策層面的引領(lǐng)和指導(dǎo)下，上海市也出臺了一系列相關(guān)財稅政策措施。截止到現(xiàn)在上海市政府出臺的相關(guān)文件有4個，其它職能部門（上海市勞動社會保障局、上海市人力資源和社會保障局、上海市財政局、上海市工商行政管理局等）出臺的相關(guān)文件有9個，相關(guān)基金類文件有4個（見表2）。③通過查閱政策文件發(fā)現(xiàn)，存在一部分文件是依據(jù)已出臺的原始文件的整合，因此本文在梳理文件的過程中并未包含此類文件，如《上海市就業(yè)促進中心關(guān)于進一步完善本市創(chuàng)業(yè)扶持政策的操作實施意見》(滬就促[2013]52號)。

表2　上海市創(chuàng)業(yè)就業(yè)主要財稅優(yōu)惠政策

通過深入閱讀各個政策文件，可將上海市政府支持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的財稅政策措施概括為以下6個方面：

1.創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)補貼。高等院校應(yīng)屆畢業(yè)生畢業(yè)前參加培訓(xùn)可享受50%培訓(xùn)補貼，畢業(yè)后為實現(xiàn)就業(yè)的可享受100%補貼，符合要求的大學(xué)生可在創(chuàng)業(yè)見習基地享受不超過六個月的創(chuàng)業(yè)見習，享受見習補貼如生活費補貼等。上海市各區(qū)級政府制定了詳細的創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)補貼制度，如楊浦區(qū)對補貼標準、創(chuàng)業(yè)見習期限都做出了詳細的規(guī)定。

2.創(chuàng)業(yè)資金。創(chuàng)業(yè)資金匱乏是制約大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的重要原因之一［2-4］，上海市政府為此制定了系統(tǒng)的資金援助措施。大學(xué)生科技創(chuàng)業(yè)可以通過以下途徑獲得資金援助。第一，上海市大學(xué)生科技創(chuàng)業(yè)資金為符合要求的科技創(chuàng)業(yè)者提供最高不到30萬的融資服務(wù)，資助周期為2年。第二，為進一步彌補大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者在發(fā)展初期出現(xiàn)的資金缺口，創(chuàng)業(yè)者可再從上海市大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)信用擔?；痦椖恐猩暾埰谙逓橐荒甑膯喂P擔保貸款50萬的資金作為流動資金。第三，科技型中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)資金大學(xué)生項目規(guī)定，符合要求的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)項目，政府以無償資助方式支持立項，資助額度為每個項目20-40萬。另外上海市各區(qū)級科技創(chuàng)業(yè)孵化基地為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)提供創(chuàng)業(yè)資助基金、孵化基金、種子基金、融資擔保等資助。

3.創(chuàng)業(yè)登記。畢業(yè)兩年內(nèi)的高校畢業(yè)生注冊資本50萬元以下的有限責任公司，可“零首付”注冊，自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足注冊資本金（執(zhí)照上標注實收資金）；注冊個體工商戶的在工商部門注冊登記之日起三年內(nèi)管理類、登記類、證照類有關(guān)行政事業(yè)收費，提供免費企業(yè)登記公告服務(wù)；從事翻譯服務(wù)、軟件設(shè)計開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開發(fā)、電子商務(wù)、動漫設(shè)計等不影響周邊環(huán)境和公共安全的經(jīng)營項目的企業(yè)，允許其在區(qū)（縣）政府提供的場地中集中登記。

4.創(chuàng)業(yè)減稅。創(chuàng)業(yè)企業(yè)除享受（財稅［2014］39號）稅收優(yōu)惠外，在上海開發(fā)區(qū)注冊公司，享受地方財政扶持優(yōu)惠政策，營業(yè)稅扶持40%，企業(yè)所得稅扶持16%，增值稅扶持7%；對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)開業(yè)后前兩年實現(xiàn)的營業(yè)收入、銷售增值額、利潤總額形成的區(qū)級財力，給予專項補貼。自第三年起，按區(qū)科技企業(yè)的財政扶持政策給予扶持。

5.創(chuàng)業(yè)補貼。社會保險費補貼：招聘困難人員，與其簽訂一年以上勞動合同并繳納社會保險費，以上海市上年度職工月平均工資60%作為基數(shù)計算的養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險費給予全部補貼，補貼期限應(yīng)在初創(chuàng)期內(nèi)，最長不超過18個月；創(chuàng)業(yè)場地房租補貼：市各級勞動保障部門挖掘部分閑置房產(chǎn)，開發(fā)建設(shè)適合非正規(guī)就業(yè)勞動組織和小企業(yè)的開業(yè)園區(qū)。創(chuàng)業(yè)者不僅可以較低租金進駐開業(yè)園區(qū)，還可根據(jù)所吸納本市失業(yè)、協(xié)保、農(nóng)村富余勞動力的情況享受年度人均房租最高不超過2000元、補貼期限最長不超過3年的開業(yè)園區(qū)房租補貼；開業(yè)貸款貼息：根據(jù)借款人所辦企業(yè)內(nèi)吸納本市失業(yè)、協(xié)保人員以及農(nóng)村富余勞動力且穩(wěn)定就業(yè)的情況，按實際支付的銀行利息給予貼息，但每人每年最高貼息額不超過2000元，貼息期限最長不超過三年。

6.配套服務(wù)。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)人才服務(wù)綠色通道，人才租房補貼，由政府出資購買中介服務(wù)，為新辦大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)提供兩年的代理企業(yè)登記、代理會計記帳、代理納稅申報的三項服務(wù)①“三代理”服務(wù)已在楊浦區(qū)實踐。。

三、我國部分省市財稅扶持政策現(xiàn)狀分析

目前我國許多省市采取了積極措施來扶持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)就業(yè)。其中，杭州市、西安市、天津市的扶持力度和政策優(yōu)惠幅度較大。如表3所示。

總體來看，各省市扶持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的政策措施主要聚焦于創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)、注冊登記、資金援助、房租補貼、創(chuàng)業(yè)服務(wù)、帶動就業(yè)獎勵等幾個方面，但是也不乏特色政策措施，如：杭州市“鼓勵大學(xué)生企業(yè)做大做強”、西安市“結(jié)合創(chuàng)業(yè)實際，調(diào)整和優(yōu)化貸款模式”。

1.稅收優(yōu)惠力度。根據(jù)國家財稅［2014］39號文件規(guī)定，從事個體經(jīng)營的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)持《就業(yè)失業(yè)登記證》三年內(nèi)可獲得每戶每年8000元的稅收優(yōu)惠。商貿(mào)服務(wù)型企業(yè)根據(jù)吸納就業(yè)人數(shù)可獲得每年享受每人不超過4800元的稅收抵免。但部分省市在此基礎(chǔ)上加大了稅收抵免力度，將8000元提高到9600元，4800提高到5200元。重慶市、天津市加大了此方面的稅收優(yōu)惠力度。重慶市還規(guī)定高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，并減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

表3　我國部分省市大學(xué)生創(chuàng)業(yè)扶持政策

2.延長大學(xué)生創(chuàng)業(yè)扶持期。在杭州市、成都市，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)是指全日制普通高校在校生及畢業(yè)后五年內(nèi)的大學(xué)生所創(chuàng)企業(yè)。西安市大學(xué)生創(chuàng)業(yè)貸款所稱的大學(xué)生特指近五年畢業(yè)或年齡小于35周歲的高校畢業(yè)生。天津市明確規(guī)定大學(xué)生創(chuàng)業(yè)扶持期由原來的3年延長至7年，即畢業(yè)前2年和畢業(yè)后5年。成都市將小額擔保貸款貼息對象從畢業(yè)年度的大學(xué)生擴展到在校創(chuàng)業(yè)大學(xué)生。

3.貸款貼息額度。西安市規(guī)定大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)可從銀行獲得50萬元的貸款額度，對于按時歸還本息的企業(yè)可獲得50%的財政貼息。杭州市給予獲得小額擔保貸款、銀行貸款的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)最長三年期、最高30萬元貸款的基準利率全額貼息。成都市按其發(fā)生的貸款利息，以同期人民銀行貸款基準利率計算實際發(fā)生的利息額30%的標準給予經(jīng)費補助，每戶每年最高不超過50萬元。

4.杭州市鼓勵做大做強政策措施。近年來，浙江省在鼓勵大學(xué)生創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新方面成績突出，有很多政策措施值得上海市政府借鑒。通過整理資料發(fā)現(xiàn)，杭州市鼓勵做大做強的政策措施在扶持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)公司后期發(fā)展的過程中發(fā)揮了重要作用。杭州市在扶持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的過程中目標不僅僅聚焦于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)初期，還針對大學(xué)生不同創(chuàng)業(yè)階段設(shè)立了鼓勵大學(xué)生企業(yè)做大做強的資金扶持政策，為大學(xué)生企業(yè)不斷注入資金，扶持其持續(xù)發(fā)展。杭州市政府依據(jù)企業(yè)年銷售收入、帶動就業(yè)人數(shù)等指標判定創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)展階段，針對不同的發(fā)展階段繼續(xù)給予房租補貼、銀行貸款基準利率全額貼息等方面的優(yōu)惠，政策優(yōu)惠周期和力度視企業(yè)發(fā)展狀況而定。這種按照企業(yè)發(fā)展周期的階段性扶持政策即鼓勵企業(yè)不斷做大做強，又間接為企業(yè)注入了資金，符合企業(yè)發(fā)展規(guī)律并取得了突出效果。

5.西安市“結(jié)合創(chuàng)業(yè)實際，調(diào)整和優(yōu)化貸款模式”。中西部城市中，西安市是高校數(shù)量和歷年畢業(yè)的大學(xué)生數(shù)量最多的城市之一，西安市政府對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新也出臺了一系列政策扶持措施。西安市在政策的制定上同杭州市采取了一致的思路模式，即按照大學(xué)生創(chuàng)辦企業(yè)所處的階段和狀況提供不同的財稅扶持措施。如西安市為解決大學(xué)生創(chuàng)業(yè)過程中資金短缺問題，西安市政府明確要求進一步調(diào)整和優(yōu)化貸款模式，按照大學(xué)生創(chuàng)辦企業(yè)所處的階段和狀況，提供不同的貸款支持。對大學(xué)生初創(chuàng)企業(yè)，符合小額擔保貸款條件的項目，按小額擔保貸款政策予以支持；對大學(xué)生創(chuàng)辦企業(yè)達到一定規(guī)模，內(nèi)部管理、財務(wù)制度較為規(guī)范、經(jīng)營狀況明顯改善的，對其貸款要逐步與商業(yè)化貸款接軌，適用大學(xué)生創(chuàng)業(yè)貸款，能按期歸還本息的，由財政給予企業(yè)50%的貼息；對于大學(xué)生創(chuàng)辦的企業(yè)完全走上正軌的，將鼓勵承擔更多社會責任，經(jīng)認定符合勞動密集型企業(yè)的，按照勞動密集型企業(yè)的政策予以支持。

四、上海市大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財稅支持政策存在的問題

在梳理上海市大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財稅扶持政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合各省市財稅扶持政策具體實施情況，我們總結(jié)上海市大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財稅支持政策存在以下問題。

1.財稅政策比例不均衡。通過梳理國家和上海市支持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的政策性文件發(fā)現(xiàn)，大部分優(yōu)惠措施屬于財政支出的范疇，如銀行貸款貼息、無償資助、社會保險補貼、創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)補貼、見習補貼等等。而針對稅收方面的優(yōu)惠僅限于國家政策層面上的給予一定額度的稅收抵免，雖然部分省市在此基礎(chǔ)上加大了額度，但是稅收優(yōu)惠方式仍然很單一。

2.直接性補助過多間接性資助較少。間接性資助具有階段扶持和激勵創(chuàng)業(yè)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的作用，給予創(chuàng)業(yè)企業(yè)間接性財稅支持一定程度上會實現(xiàn)財稅資金扶持效果的最大化。就目前上海市已經(jīng)實施的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)扶持政策來看，針對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)本身來說補助措施多為直接性補助，且表現(xiàn)形式為直接給予資金扶持。缺失針對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的間接注入資金政策。如缺失針對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的政府采購政策，通過政府采購可以間接開拓大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的市場，彌補大學(xué)生關(guān)系網(wǎng)窄、市場開拓能力弱的缺陷。缺失間接性激勵稅收政策。如稅收減免都是在一定年限內(nèi)進行免收，而沒有一定年限內(nèi)企業(yè)因受流動資金的影響享受延期交稅政策。

3.創(chuàng)業(yè)初期優(yōu)惠政策扎堆。上海市扶持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠政策雖然很多，但是政策措施集中于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)前期，而針對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)后期的財稅扶持措施幾乎為零。如創(chuàng)業(yè)見習補貼、創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)補貼、公司注冊登記、資金援助等等，這些政策都是針對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)初期遇到的困難而制定的，然而企業(yè)的發(fā)展具階段性特征，不同的發(fā)展階段遇到的困難不同，上海市政府在制定政策的過程中缺失對此方面的思考。扶持大學(xué)生創(chuàng)業(yè)是一項重要任務(wù)，但是如何讓大學(xué)生企業(yè)長久的生存下去，避免大學(xué)生“二次就業(yè)”現(xiàn)象的發(fā)生也是不容忽視的。

4.資金扶持多聚焦于科技型企業(yè)。與其它兄弟省市相比，上海市并未出臺以“大學(xué)生創(chuàng)業(yè)”為標題的政府文件，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策分散在各個創(chuàng)業(yè)文件中，即便完全與“大學(xué)生創(chuàng)業(yè)”有關(guān)的政府文件也是大學(xué)生科技創(chuàng)業(yè)基金文件。如上海市大學(xué)生科技創(chuàng)業(yè)基金、大學(xué)生科技創(chuàng)業(yè)專項擔?；?、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)投資接力基金、科技型中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)資金大學(xué)生項目等等都是針對大學(xué)生科技創(chuàng)業(yè)而設(shè)立的，而從事于貿(mào)易等傳統(tǒng)行業(yè)的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)真正能獲得的優(yōu)惠政策很少，幾乎僅限于國家層面優(yōu)惠政策。根據(jù)上海市科技中心對科技創(chuàng)業(yè)基金申請狀況的統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，去年和今年，大學(xué)生申請的資助項目超過了400個。雖然這個數(shù)目占到8年來資助項目數(shù)的40%，但是這僅僅是眾多大學(xué)生創(chuàng)業(yè)項目中的一部分。因此，對于貿(mào)易等傳統(tǒng)行業(yè)的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)融資困境依然明顯。

5.缺失大學(xué)生創(chuàng)業(yè)失敗的財稅風險補償機制和創(chuàng)業(yè)成功的財稅獎勵機制。管制放松、創(chuàng)業(yè)門檻降低，市場風險卻加劇了。政府過多地扮演了將大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者“扶上馬”的角色，加之大學(xué)生群體本身的劣勢（經(jīng)驗不足、創(chuàng)業(yè)沖動、關(guān)系網(wǎng)窄等），這種倡導(dǎo)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的做法，創(chuàng)業(yè)成功率勢必會不高，不可避免地會出現(xiàn)創(chuàng)業(yè)大學(xué)生“二次就業(yè)”的困境。因此從政策體制長效性的角度考慮，應(yīng)當建立大學(xué)生創(chuàng)業(yè)失敗的財稅風險補償機制和創(chuàng)業(yè)成功的財稅獎勵機制。

6.缺失創(chuàng)業(yè)企業(yè)不同階段不同特點情況下的補助政策。通常情況下，一個企業(yè)從構(gòu)想到創(chuàng)立、發(fā)展、成熟，存在一個類似于人類成長的生命周期。概括來看，企業(yè)發(fā)展要經(jīng)過“種子期”、“初創(chuàng)期”、“發(fā)展期”以及“成熟期”［5］。每個階段企業(yè)面臨的困境不同，財稅政策措施的制定應(yīng)當符合每個時期的特點。如西安市根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段采取了針對性貸款模式，這種貸款模式不僅符合企業(yè)發(fā)展規(guī)律，還能實現(xiàn)資金利用效率的最大化。

五、優(yōu)化上海市大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財稅扶持政策的建議

（一）平衡財政支出和稅收優(yōu)惠在大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)生命周期中的分布比例

與財政支出政策相比，稅收優(yōu)惠政策更加方便快捷［2］。但是，稅收優(yōu)惠政策的實施必須以企業(yè)盈利為前提，如果企業(yè)處于虧損狀態(tài)，稅收政策優(yōu)惠力度再大也無濟于事。通常情況下，企業(yè)從虧損到盈利需要一個過程。因此，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)初始階段應(yīng)當以財政優(yōu)惠政策為主，稅收優(yōu)惠政策為輔；隨著企業(yè)經(jīng)營逐漸趨向穩(wěn)定，開始進入盈利階段后，應(yīng)當以稅收優(yōu)惠政策為主，財政優(yōu)惠政策為輔。然而，對于從事個體經(jīng)營的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)需另行對待，個體經(jīng)營起點低，很快便會盈利，財政補貼和稅收優(yōu)惠可均衡實施。目前，上海市政府制定的財稅優(yōu)惠措施并沒有對此情況區(qū)別對待，建議上海市政府對個體經(jīng)營的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)在現(xiàn)有財政優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上配合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，如從事個體經(jīng)營的創(chuàng)業(yè)企業(yè)，可按照月營業(yè)額給予一定份額的稅收抵免或者提高營業(yè)稅稅收起征點等；對大學(xué)生創(chuàng)辦的公司型企業(yè)，企業(yè)盈利前多運用財政優(yōu)惠政策，盈利后多運用稅收優(yōu)惠政策，如加速折舊稅收抵免、延期納稅等等。

（二）給予大學(xué)生部分政府采購配額

政府采購在支持科技進步方面具有積極的作用［6］。在現(xiàn)有財稅政策梳理的過程中，沒有專門針對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的政府采購優(yōu)惠政策。大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過程中存在資金短缺、經(jīng)驗不足、人際關(guān)系匱乏等缺陷，人際關(guān)系匱極有可能成為影響大學(xué)生產(chǎn)品銷售的最大障礙，因而政府應(yīng)該適當給予大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)一定的政府采購比例，充當大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的第一個客戶。

（三）分階段給予大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)獎勵性補貼

初創(chuàng)期企業(yè)依據(jù)持續(xù)經(jīng)營時間和納稅額為標準給予獎勵，成長型企業(yè)依據(jù)銷售收入和吸納就業(yè)人數(shù)數(shù)額給予獎勵。獎勵性補貼既可以激勵大學(xué)生持續(xù)創(chuàng)業(yè)經(jīng)營，又間接的為企業(yè)注入了持續(xù)經(jīng)營資金。目前上海市政府已經(jīng)探索出很多創(chuàng)業(yè)扶持方式，如創(chuàng)業(yè)基金、房租補貼、零首付注冊、“大學(xué)生創(chuàng)業(yè)跟蹤聯(lián)系”制度、代理服務(wù)等。但是缺失依據(jù)創(chuàng)業(yè)企業(yè)創(chuàng)業(yè)績效的獎勵性鼓勵措施，除了擔保貸款、創(chuàng)業(yè)場地房租補貼政策和社會保險補貼政策按照企業(yè)吸納本市失業(yè)人員、協(xié)保人員和農(nóng)村富余勞動力并穩(wěn)定就業(yè)的情況來確定外。然而針對創(chuàng)業(yè)初期的企業(yè)而言這種附帶條件的鼓勵性措施創(chuàng)業(yè)企業(yè)很難獲得。（目前政府已出臺一些間接性獎勵措施，如科技園內(nèi)按照每年新增孵化企業(yè)數(shù)，孵化成功企業(yè)數(shù)給予獎勵等）

因此，上海市政府應(yīng)該結(jié)合自身實際參考臺灣和杭州市的實踐經(jīng)驗出臺切實可行的鼓勵大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的獎勵性補貼措施。建議按照大學(xué)生創(chuàng)辦企業(yè)所處的階段和狀況，提供不同的獎勵支持。對大學(xué)生初創(chuàng)企業(yè)，依據(jù)營業(yè)時間和經(jīng)營效益給予最高不超過10萬的創(chuàng)業(yè)獎勵；對于發(fā)展階段的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)，依據(jù)企業(yè)銷售額、帶動就業(yè)人數(shù)、上繳稅收數(shù)額分等級給予房租和貸款貼息方面的獎勵。獎勵措施帶有激勵性質(zhì)，實現(xiàn)扶持創(chuàng)業(yè)與解決就業(yè)共贏。

（四）建立大學(xué)生創(chuàng)業(yè)失敗風險補償機制

很多大學(xué)生之所以面對如此多的創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策仍然望而卻步，原因之一就是擔心創(chuàng)業(yè)失敗。同時創(chuàng)業(yè)具有風險高的特點［7］，因而為了消除有意愿創(chuàng)業(yè)大學(xué)生的擔心和顧慮，政府在制定激勵政策時應(yīng)當制定一些能夠彌補大學(xué)生創(chuàng)業(yè)失敗損失的政策措施。

1.成立大學(xué)生創(chuàng)業(yè)失敗風險保障金，將保險機構(gòu)納入保障金體系。風險保障金資金來源由三部分組成：政府財政撥款、相關(guān)保險機構(gòu)、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)根據(jù)實際情況也投入一部分，作為日后創(chuàng)業(yè)失敗的“風險留存”。如某大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者計劃對一個項目進行創(chuàng)業(yè)，針對創(chuàng)業(yè)失敗風險進行投保，根據(jù)投保額大小可獲得投保額10倍的資金補償額度，投保額上限為資金項目的10%。資金補償由政府財政撥款、相關(guān)保險機構(gòu)、創(chuàng)業(yè)企業(yè)投入的保險金共同承擔，最高補償額度為20萬。

2.為失業(yè)人員提供創(chuàng)業(yè)補貼。共有兩種政策可供選擇:一種是提供為期3年的創(chuàng)業(yè)生活補貼。發(fā)放對象主要是1-2人的小型大學(xué)生企業(yè)創(chuàng)辦者。第一年每月發(fā)放3000元、第二年每月發(fā)放2500元、第三年每月發(fā)放2000元。在第一年底，創(chuàng)業(yè)者要上交資產(chǎn)損益表，如稅前年收入高于5萬元，則不再發(fā)放第二、三年的創(chuàng)業(yè)補貼資金。第二種是提供一次性6個月的創(chuàng)業(yè)補助。補助標準是失業(yè)保險金加社會保險補貼。創(chuàng)業(yè)者得到補助后，如果創(chuàng)業(yè)失敗，還想第二次創(chuàng)業(yè)，則要等到二年以后才能再次享受資金補貼政策。這兩種補貼提供的都是基本生活補貼，不作為創(chuàng)業(yè)啟動資金（創(chuàng)業(yè)啟動資金可以通過申請小額貸款）。

3.如果創(chuàng)業(yè)失敗項目屬于大學(xué)生科技項目，項目失敗后，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)團體在失敗基礎(chǔ)上總結(jié)經(jīng)驗，制定出更為完善的再創(chuàng)業(yè)計劃書，經(jīng)專家審核合格的，根據(jù)項目損失額每100元給予25元現(xiàn)金補償，支持其繼續(xù)項目創(chuàng)業(yè)。創(chuàng)業(yè)失敗后再就業(yè)的，保留應(yīng)屆畢業(yè)大學(xué)生身份，同當年應(yīng)屆大學(xué)生享受同等就業(yè)優(yōu)惠待遇，如落戶政策、企業(yè)專門針對應(yīng)屆大學(xué)生設(shè)置的職位、從事公務(wù)員及事業(yè)單位的考試報名等。

〔1〕周棣，方玲.促進大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的財稅政策及其績效研究[J].經(jīng)濟視角,2012(3).

〔2〕牛成志,羅鳴令.促進大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的財稅政策思考[J].東方企業(yè)文化，2014:10.

〔3〕陳芳，陳微微，王林祥.大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)保障體系研究[J].消費導(dǎo)刊，2009:12.

〔4〕曹潤林.促進大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的政策供給研究[J].中南財經(jīng)政法大學(xué)研究生學(xué)報，2010(1).

〔5〕李集城.大學(xué)生創(chuàng)業(yè)基金瓶頸分析[J].山東紡織經(jīng)濟，2010(6).

〔6〕雷良海.財政科技支出：理論與實踐[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2012:42-43.

〔7〕梅勝軍，徐雅仙.大學(xué)生創(chuàng)業(yè)風險決策的心理機制.經(jīng)濟與管理，2014(4).

【責任編輯孟憲民】

F812

A

1672-9544（2016）05-0035-07

2015-10-08

賈天明，博士，研究方向為財政金融管理；雷良海，教授，博士生導(dǎo)師，研究方向為財政金融管理。

上海市人民政府決策咨詢研究財政專項課題(2015-Z-A01-C)。