內(nèi)部控制與慈善組織透明度*
——基于深圳壹基金公益基金會的案例分析

西安財經(jīng)學(xué)院　舒　偉　中山大學(xué)管理學(xué)院　曹　健　西安財經(jīng)學(xué)院　魏煥煥

內(nèi)部控制與慈善組織透明度*
——基于深圳壹基金公益基金會的案例分析

西安財經(jīng)學(xué)院舒?zhèn)ブ猩酱髮W(xué)管理學(xué)院曹健西安財經(jīng)學(xué)院魏煥煥

本文以深圳壹基金公益基金會為例，從組織層面和業(yè)務(wù)層面分析了內(nèi)部控制影響慈善組織透明度的具體路徑。研究發(fā)現(xiàn)，慈善組織高透明度離不開良好的內(nèi)部控制體系，組織層面上的完善的組織架構(gòu)、合理的議事決策機制、科學(xué)的人力資源制度、健全的會計系統(tǒng)及有效的信息系統(tǒng)，以及業(yè)務(wù)層面上良好的收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、項目管理、合同管理的制度設(shè)計與實施都有助于提高慈善組織透明度，提高資金使用效率，保護捐贈者的利益。

內(nèi)部控制透明度慈善組織

一、引言

慈善組織在災(zāi)害救助、扶貧、教育等很多公益領(lǐng)域發(fā)揮了積極作用，有助于調(diào)節(jié)利益分配和緩解社會矛盾，是社會不可缺少的一部分。然而，近幾年我國發(fā)生的“郭美美”、“尚德詐捐門”、“天價餐費”等一系列事件讓社會大眾不斷質(zhì)疑慈善組織的透明度，使慈善組織遭遇空前的信任危機，嚴重影響我國慈善事業(yè)發(fā)展。相比營利性組織，慈善組織缺乏強行收購等市場機制約束，存在著較為嚴重的代理問題（Olson，2000），而低透明度更會加劇代理沖突?，F(xiàn)有研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制能夠提高會計信息質(zhì)量（Doyle et al.，2007；Ashbaugh-Skaife et al.，2008；方紅星和金玉娜，2011），降低代理成本（楊德明等，2009）。然而，這些研究都是基于上市公司視角展開的，還較為鮮見對慈善組織內(nèi)部控制的研究（Petrovits et al.，2011）。由于慈善組織在運營方式及目標等方面與營利性組織有著極大不同，內(nèi)部控制能否提高慈善組織透明度、降低捐贈者與其之間的信息不對稱程度、降低代理成本，進而保護捐贈者的利益仍是一個值得研究的問題。

二、我國慈善組織透明度基本情況概述

本文選取了基金會中心網(wǎng)2012-2013年各基金會中基透明指數(shù)得分，對其透明度進行描述性統(tǒng)計，并按照基金會范圍、類型進行比較并分別做差異性檢驗，具體結(jié)果如表1所示。Panel A顯示，我國慈善組織透明度平均數(shù)為54.11，整體處于不及格狀態(tài)。從Panel B可以看出，全國性基金會透明度平均數(shù)為72.19，遠高于地方性基金會透明度平均數(shù)（52.79），并且基本信息、財務(wù)信息、項目信息以及捐贈和內(nèi)部建設(shè)的均值和中位數(shù)檢驗都十分顯著，說明基金會范圍對透明度具有一定影響。從Panel C可知，公募基金會透明度平均數(shù)為54.43，比非公募基金會（53.80）略高，但差異不顯著，具體來看，公募基金會的基本信息、財務(wù)信息和捐贈和內(nèi)部建設(shè)的均值和中位數(shù)均顯著高于非公募基金會，然而，公募基金會的項目信息披露方面顯著低于非公募基金會，因此，公募和非公募基金會總體上的不顯著可能是幾種因素綜合的結(jié)果造成的。為了進一步比較不同內(nèi)部控制質(zhì)量情況下，基金會透明度的差異，本文根據(jù)舒?zhèn)サ龋?013）的定義，采用基金會年度檢查結(jié)果來衡量基金會的內(nèi)部控制質(zhì)量，當基金會年檢結(jié)果為不合格和基本合格時，表明其內(nèi)部控制質(zhì)量較低，年檢結(jié)果為合格時，表明其內(nèi)部控制質(zhì)量較高，具體結(jié)果如Panel D所示。從Panel D可以看出，內(nèi)部控制質(zhì)量較高組的透明度平均值為54.66，顯著高于內(nèi)部控制質(zhì)量較低組的透明度水平（49.14），并且基本信息、財務(wù)信息、項目信息以及捐贈和內(nèi)部建設(shè)的均值檢驗都十分顯著。以上的單變量檢驗表明，內(nèi)部控制對基金會的透明度具有一定的影響。接下來，本文將以壹基金為例，具體分析內(nèi)部控制影響基金會透明度水平的路徑。

表1　基金會透明度描述性統(tǒng)計

三、內(nèi)部控制與透明度相關(guān)性研究——基于壹基金的案例分析

（一）壹基金透明度描述統(tǒng)計壹基金在2007年為中國紅十字總會（以下簡稱“紅會”）下設(shè)的基金計劃，其運作獨立于紅會，2008年在上海注冊為非公募基金會，作為“中國紅十字會李連杰壹基金計劃”的執(zhí)行機構(gòu)；通過與紅會清算所有項目后，2010年12月3日在深圳正式注冊成立，由上海李連杰壹基金公益基金會、老?；饡Ⅱv訊公益慈善基金會、萬通公益基金會及萬科公益基金會發(fā)起，是中國第一家民間公募基金會。壹基金秉承“堅持公開透明、陽光管理的原則，按時向捐贈者和公眾公開項目及財務(wù)運行情況”的管理原則，專注于災(zāi)害救助、兒童發(fā)展、公益支持三大領(lǐng)域，其透明度連續(xù)四年蟬聯(lián)全國第一名，捐贈收入排名也逐年上升（如表2所示）。

表2　壹基金透明度和捐贈收入全國排名情況

（二）壹基金內(nèi)部控制與透明度相關(guān)性分析 （1）組織層面。組織層面主要從整體角度論述內(nèi)部控制的運行機制，將影響內(nèi)部控制整體的效率與效果（唐大鵬等，2015）。我們借鑒行政事業(yè)單位內(nèi)部控制單位層面要素，從組織機構(gòu)、議事決策、人力資源、會計系統(tǒng)、信息系統(tǒng)角度進行分析。第一，組織機構(gòu)。完善的組織結(jié)構(gòu)有助于促進非營利組織治理效率的提高（程昔武、朱小平，2008），也是建立健全內(nèi)部控制運行的組織基礎(chǔ)，促進合理調(diào)配組織人員編制，明確各內(nèi)設(shè)機構(gòu)的內(nèi)部控制責(zé)任。圖1為壹基金的組織架構(gòu)：

圖1　壹基金組織架構(gòu)

理事會是壹基金的最高職能部門，負責(zé)重大決策；監(jiān)事會對理事會的行為實施監(jiān)督。秘書處作為執(zhí)行機構(gòu)處理日常工作，下設(shè)的各部門及委員會都有不同的職能分工，明晰地體現(xiàn)了分工制衡原則。理事會、秘書處與監(jiān)事會形成了“決策、執(zhí)行、監(jiān)督”相互制衡的架構(gòu)，監(jiān)事會下設(shè)的審計處更能從操作層面履行監(jiān)督職能。壹基金的執(zhí)行機構(gòu)相對完善，一方面，單獨設(shè)置財務(wù)管理中心及審計團隊，保證了資金的安全完整，同時也為提供真實的財務(wù)信息打下了基礎(chǔ)；另一方面，構(gòu)建公眾參與和合作發(fā)展能更好地擴大自己的影響力和公信力，有利于募集善款。

第二，議事決策。壹基金的重大決策由理事會負責(zé)，理事長馬蔚華將現(xiàn)代企業(yè)管理的先進思維引進壹基金，并與馮侖、柳傳志、馬化騰、馬云、牛根生等著名企業(yè)家和李勁等國際計劃組織管理專家等理事會成員，充分行使理事會職權(quán)，保障決策的客觀性。壹基金理事會針對慈善活動下設(shè)評鑒委員會、籌款委員會、薪酬委員會和提名委員會，而且還有專門的法律顧問團和會計顧問團，針對不同的決策事項，壹基金可以機動地加入與具體決策相關(guān)的理事會成員和專家，以防范“一言堂”等造成的決策風(fēng)險，從而帶來了高效的決策機制和執(zhí)行力量，這既提高了善款的使用效率，也提高了捐款人的滿意度。

第三，人力資源。壹基金設(shè)立專門的公益人才培養(yǎng)項目，為公益從業(yè)者開設(shè)專項課程，并與國際四大事務(wù)所之一普華永道開展民間公益組織的治理與管理培訓(xùn)，還包括員工的招聘和發(fā)展、崗位調(diào)動和調(diào)制晉升、薪酬績效制度，員工職業(yè)道德，違紀處分，溝通和申訴，甚至志愿者以及實習(xí)生的相關(guān)規(guī)定。健全的崗位人員控制機制大大提升了組織內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)，為組織各項項目的落實提供了高素質(zhì)的公益人才保障，也大大提升了在公眾心目中的專業(yè)形象。

第四，會計系統(tǒng)。壹基金非常重視財務(wù)信息的質(zhì)量，聘請畢馬威為其記賬公司，德勤為其外審機構(gòu)，保證了項目信息公開的真實可靠。目前，國家規(guī)定的“法定透明度”只需要簡單的財務(wù)、收支報告，而壹基金的公開信息具體到每個項目花費，每年也都公開詳細完整的審計報告。按法律要求來說，壹基金不必呈現(xiàn)這些數(shù)據(jù)，但理事會成員楊鵬堅持認為，他們披露的信息量和效率應(yīng)盡力滿足公眾對信息及時、有效的要求。完善的會計系統(tǒng)為壹基金財務(wù)信息及時公開提供了保證，同時，也提高了其財務(wù)信息披露的質(zhì)量，大大降低了捐贈者的信息不對稱程度。

第五，信息系統(tǒng)。壹基金目前通過與用友合作，研發(fā)公益慈善組織專用的信息管理披露系統(tǒng)，規(guī)定了信息披露的內(nèi)容、程序和相關(guān)責(zé)任，提高了內(nèi)部管理水平，減少了人為操縱因素，增強了財務(wù)信息、項目信息等相關(guān)信息的可靠性、及時性和完整性。信息系統(tǒng)對不同崗位設(shè)置了嚴格的授權(quán)權(quán)限，保證了各級人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責(zé)任，層層落實責(zé)任，促進組織業(yè)務(wù)的有序進行。同時，壹基金在各大信息交流平臺如微博、微信都開通了自己的官方賬號，及時公開項目進行信息，與粉絲親密互動。通過建立有效的信息系統(tǒng)，加強了不同部門的信息溝通，增強了信息披露的及時性，進一步提高了組織的透明度。

（2）業(yè)務(wù)層面。業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制主要是與組織內(nèi)部控制活動直接相關(guān)的控制，通過借鑒行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的設(shè)計，本文主要從收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、項目管理、合同管理方面進行分析。

第一，收支業(yè)務(wù)。壹基金對接受的捐贈收入明確劃分了重大募捐的范圍，并對重大支出行為、重大投資活動作出規(guī)定。針對機構(gòu)內(nèi)部開支等業(yè)務(wù)均遵循節(jié)約、經(jīng)濟原則，設(shè)置具體的開支項目標準和嚴格的申請程序以控制差旅費用、會務(wù)費用等行政管理費用在總支出的比例，符合國家對工作人員工資福利和行政辦公支出占總支出的比例不超過10%的標準。同時，壹基金針對不同公益計劃和公益項目有不同的審批流程，對資金支出有詳細的付款流程和授權(quán)，嚴格控制收支業(yè)務(wù)，確保自身業(yè)務(wù)活動的合法合規(guī)性，各項資金及時入庫，各項支出及時撥付并及時、準確入賬，最大程度保證按照捐贈者的意愿使用資金，有助于降低與捐贈者之間的代理沖突，提高資金的使用效率和效果。

第二，采購業(yè)務(wù)。壹基金針對采購物品范圍、請購流程、供應(yīng)商的選擇與評價管理、驗收入庫、采購異常管理、結(jié)算付款等關(guān)鍵風(fēng)險點設(shè)置了良好的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。比如對于不同的采購物品采用零星選擇性代購和集中計劃采購的采購方式，通過詢價、報價、比價議價確定采購的物品及供應(yīng)商，并及時在網(wǎng)站上公布各項采購的相關(guān)信息。完善的采購業(yè)務(wù)制度、嚴格的操作流程以及及時的信息披露規(guī)范了組織內(nèi)部采購行為，節(jié)約了采購資金，提高了采購效率和質(zhì)量，讓捐贈者能夠?qū)崟r了解到資金的用途和去向，提高了組織的透明度。

第三，資產(chǎn)管理。慈善組織的資產(chǎn)主要包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和對外投資等其他資產(chǎn)。壹基金建立了完善的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機制，針對辦公用品和辦公電器等流動資產(chǎn)的管理均有詳細規(guī)定，包括配置原則、申購程序、使用管理、入冊管理、盤點、報廢處理等一系列具體管理措施。壹基金對于價值高于2000元的資產(chǎn)劃定為固定資產(chǎn)，關(guān)于固定資產(chǎn)的購置、驗收、使用、調(diào)撥與轉(zhuǎn)移、丟失和損壞和報廢等處理也有詳細的管理辦法。同時，資金保管機構(gòu)每年都會出具報告，對壹基金的資金使用合法性進行說明。壹基金的資產(chǎn)管理制度，能夠保障資產(chǎn)的安全性與完整性，保護捐贈者的利益，有助于提升公信力及滿意度。

第四，項目管理。由于基金會的特殊性，慈善項目的實施是慈善組織日常工作的重點。壹基金制訂了一套完整科學(xué)的項目管理制度，將項目管理分為戰(zhàn)略規(guī)劃，公益計劃，工作策略和具體項目四個層面，具體包括公益計劃和具體項目的設(shè)計和審批，項目撥款，項目執(zhí)行、監(jiān)測與評估項目完成，項目非正常中止處理。壹基金對項目管理十分細致，每一筆資金的投入都會進行嚴格的控制把關(guān)。根據(jù)壹基金公開的項目信息來看，無論是項目的質(zhì)量，執(zhí)行的效率以及獲得的效果，都是比較優(yōu)秀的。細致的項目管理有助于提高基金會項目運作效率，同時也為披露高質(zhì)量的信息提供了保證。

第五，合同管理。壹基金從總則和分則分別對合同作出相關(guān)的實施細則，具體包括合同的范圍、方式、簽訂、履行、變更和解除、保密、保管。關(guān)于合同簽訂的責(zé)任人也有嚴格的限定，還特別設(shè)置了合同簽訂的授權(quán)委托部門，并有嚴格的審批程序。并設(shè)置法律顧問來解決合同履行困難等問題，保障組織各業(yè)務(wù)順利進行。壹基金合理控制了合同管理的有關(guān)風(fēng)險點，有助于防范法律風(fēng)險，預(yù)防經(jīng)濟糾紛，保障捐贈者的利益。

四、結(jié)論與建議

研究發(fā)現(xiàn)，高透明度離不開良好的內(nèi)部控制體系，組織層面上的完善的組織架構(gòu)、合理的議事決策機制、科學(xué)的人力資源制度、健全的會計系統(tǒng)及有效的信息系統(tǒng)，以及業(yè)務(wù)層面上的良好的收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、項目管理及合同管理的制度設(shè)計及實施有助于提高慈善組織信息披露的及時性及信息披露質(zhì)量，減少捐贈者與慈善組織間的代理沖突，降低信息不對稱程度，提高慈善組織透明度，提高資金使用的效率和效果，進而保護捐贈者的利益。

本文提出以下建議：第一，完善組織層面的內(nèi)部控制設(shè)計，建立良好的內(nèi)部控制高層基調(diào)，提高慈善組織內(nèi)部控制整體意識；第二，建立科學(xué)、高效、分工制衡的組織架構(gòu)，建立健全集體研究、技術(shù)咨詢、引入專業(yè)團隊相結(jié)合的議事決策機制，引進現(xiàn)代企業(yè)管理理念，確保決策的合理性；第三，注重專業(yè)人才的培養(yǎng)，建立高素質(zhì)的慈善團隊，以捐贈者意愿為導(dǎo)向；第四，建立完善的會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)，提高信息共享及披露的及時性，拓寬信息披露渠道；第五，強化合同管理，規(guī)避潛在的違約風(fēng)險，提高善款資金的使用效率與效果；第六，在收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、采購業(yè)務(wù)、項目管理上要保證信息的透明性，切實做到對每筆善款資金的用途及去向做到妥善管理以及公開。

*本文系國家自然科學(xué)基金青年項目（項目編號：71502040），教育部人文社會科學(xué)研究青年基金項目（項目編號：14YJC790097），陜西省軟科學(xué)研究計劃面上項目（項目編號：2015KRM046）和陜西省教育廳科研計劃項目（項目編號：14JK1266）的階段性研究成果。

［1］程昔武、朱小平：《非營利組織治理結(jié)構(gòu)：特征分析與框架構(gòu)建》，《審計與經(jīng)濟研究》2008年第5期。

［2］方紅星、金玉娜：《高質(zhì)量內(nèi)部控制能抑制盈余管理嗎？》，《會計研究》2011年第8期。

［3］舒?zhèn)?、林斌、林東杰：《內(nèi)部控制與非營利組織運營效率》，《兩岸四地會計準則研討會論文集》2013年。

［4］唐大鵬、吉津海、支博：《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價：模式選擇與指標構(gòu)建》，《會計研究》2015年第1期。

［5］楊德明、林斌、王彥超：《內(nèi)部控制、審計質(zhì)量與代理成本》，《財經(jīng)研究》2009年第12期。

［6］Ashbaugh-Skaife,H.,D.W.Collins,W.R.Kinney,Jr., R.LaFond.The Effect of SOX Internal Control Deficiencies and Their Remediation on Accrual Quality.The Accounting Review，2008.

［7］Doyle,J.T.W.L.Ge,Sarah McVay.Accruals Quality and Internal Control over Financial Reporting.The Accounting Review，2007.

（編輯文博）