待時(shí)乘勢(shì)“營(yíng)改增”擴(kuò)圍厚積薄發(fā)

◎本刊課題組

待時(shí)乘勢(shì)“營(yíng)改增”擴(kuò)圍厚積薄發(fā)

◎本刊課題組

“營(yíng)改增”作為國(guó)務(wù)院打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)升級(jí)版的重大戰(zhàn)略，是推進(jìn)財(cái)稅體制改革的“重頭戲”。在改革實(shí)施近幾年來(lái)，總體運(yùn)行平穩(wěn)、減稅成效初步顯現(xiàn)，促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)分工，但也出現(xiàn)了稅改運(yùn)行中的瓶頸問(wèn)題、區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)不公平、稅率設(shè)計(jì)欠合理、配套財(cái)稅政策實(shí)施困難等局部矛盾。因此，需要認(rèn)真分析成因、尋找對(duì)策。在“營(yíng)改增”改革全面放開(kāi)后，要加強(qiáng)優(yōu)化稅制和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，著力解決改革過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題。

“營(yíng)改增”；減稅；專業(yè)分工；產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型

“營(yíng)改增”作為我國(guó)財(cái)稅體制改革的“重頭戲”，在推進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)中高速發(fā)展的重大戰(zhàn)略的同時(shí)，也為供給側(cè)的改革助力增效。從2013年8月1日國(guó)務(wù)院對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)起，“營(yíng)改增”為整個(gè)社會(huì)帶來(lái)的多重利好已逐漸顯露。征稅過(guò)程中重復(fù)征稅的消除，大大減輕了企業(yè)的稅負(fù)，激發(fā)了企業(yè)的生產(chǎn)積極性和工作熱情，同時(shí)，在減稅減負(fù)的基礎(chǔ)上，通過(guò)繳納增值稅簡(jiǎn)化了稅種，統(tǒng)一了貨物勞務(wù)的稅制，實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和稅負(fù)結(jié)果的最大公平。另外，通過(guò)實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大增值稅覆蓋范圍，將更多領(lǐng)域納入征收體系，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了社會(huì)各行業(yè)的分工協(xié)作，更有力支持了服務(wù)業(yè)的發(fā)展和制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。值得注意的是，增值稅通過(guò)打出“降成本”的組合拳，以短期財(cái)政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢(shì)能的“增”，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義，同時(shí)創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用和活力，更有效推動(dòng)了供給側(cè)改革的進(jìn)一步開(kāi)展。

一、“營(yíng)改增”擴(kuò)圍之路

（一）試點(diǎn)開(kāi)始階段

自1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)稅務(wù)工作一直在該稅制框架下執(zhí)行。因此，也就一直保留著營(yíng)業(yè)稅和增值稅最“原始”的作用范圍。在1994年的稅制改革中，營(yíng)業(yè)稅只在第三產(chǎn)業(yè)中發(fā)揮作用，全社會(huì)所有服務(wù)行業(yè)需要為其營(yíng)業(yè)額履行納稅義務(wù)。由于營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的缺點(diǎn)隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展越發(fā)顯著，加之國(guó)家政策傾斜，大力發(fā)展第二產(chǎn)業(yè)而忽視對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的扶持與鼓勵(lì)，使第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展緩慢滯后，阻礙了服務(wù)業(yè)分工的深化與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。而增值稅將納稅客體規(guī)定于第二產(chǎn)業(yè)間，將有形動(dòng)產(chǎn)和加工、修理、修配勞務(wù)作為增值稅的稅收來(lái)源，減輕企業(yè)的發(fā)展負(fù)擔(dān)，使我國(guó)生產(chǎn)制造業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的大流下蓬勃發(fā)展。但是，這種增值稅并不是典型意義上的增值稅，而是生產(chǎn)型增值稅，對(duì)于某些外購(gòu)的固定資產(chǎn)其稅款是不允許抵扣的。同時(shí)，加之第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)壓力過(guò)大，因此，“營(yíng)改增”的呼聲順勢(shì)而起。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，政府的財(cái)政實(shí)力不斷增強(qiáng)。通過(guò)數(shù)年的試點(diǎn)之后，2009年我國(guó)進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型改革，將外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額加入增值稅的抵扣范圍之內(nèi)，這也成為我國(guó)“營(yíng)改增”的先聲。

隨后，在2011年“十二五規(guī)劃”中終于通過(guò)擴(kuò)大增值稅征收范圍的同時(shí)相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收形成初步“營(yíng)改增”的雛形。另外，在當(dāng)年的政府工作報(bào)告中更明確提出要在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點(diǎn)。由此“營(yíng)改增”進(jìn)入政策日程。

2011年，政府有關(guān)部門下發(fā)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》通知明確提出要在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)工作，待條件成熟時(shí)，再逐步推廣至其他行業(yè)。2012年1月，上海率先實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。試點(diǎn)半年后，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍便由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省市，先后完成了新舊稅制的轉(zhuǎn)換?！盃I(yíng)改增”改革進(jìn)一步在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)。

（二）試點(diǎn)擴(kuò)大階段

2013年“營(yíng)改增”試點(diǎn)在實(shí)現(xiàn)地區(qū)范圍擴(kuò)大的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)的行業(yè)范圍。這是“營(yíng)改增”提速的重要標(biāo)志，更是政府通過(guò)“營(yíng)改增”這一重要舉措實(shí)現(xiàn)“穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革”宏觀政策目標(biāo)，下好中國(guó)經(jīng)濟(jì)大棋局的重要一步。當(dāng)年8月，在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，改革又進(jìn)一步擴(kuò)大了試點(diǎn)行業(yè)領(lǐng)域，所涉及的行業(yè)可概括為“1+7”，其中“1”指交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)；“7”指部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視制作播映發(fā)行服務(wù)。在擴(kuò)大試點(diǎn)范圍的基礎(chǔ)上，“營(yíng)改增”又在現(xiàn)行增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率17%、13%的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。其中明確規(guī)定17%的稅率主要涵蓋有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，11%的稅率主要應(yīng)用于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）適用6%稅率。此外，“營(yíng)改增”又明確針對(duì)小規(guī)模納稅人提出，其應(yīng)稅服務(wù)可應(yīng)用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，按3%的征收率計(jì)算征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后改為增值稅免稅或即征即退；試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；試點(diǎn)納稅人提供的符合條件的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率；試點(diǎn)納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；試點(diǎn)納稅人原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間予以延續(xù)；原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)；營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。

（三）全面試點(diǎn)階段

2016年是全面推開(kāi)“營(yíng)改增”改革的重要一年，這是中國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵時(shí)期?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)范圍已擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，同時(shí)，所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅將納入抵扣范圍以充分保證所有行業(yè)稅負(fù)“只減不增”，這不僅僅體現(xiàn)了更加積極財(cái)政政策下減稅政策的落實(shí)，對(duì)于降低企業(yè)運(yùn)行成本也具有非常重要的意義。正如李克強(qiáng)總理所說(shuō)：“‘營(yíng)改增’這個(gè)稅制改革是當(dāng)前的讓利，更是在培育未來(lái)的‘新動(dòng)能’”。隨著“營(yíng)改增”改革的全面推進(jìn)，這一重要的稅制改革或?qū)⒃凇笆濉遍_(kāi)局之年全面收官，從此，營(yíng)業(yè)稅可能退出歷史的舞臺(tái)。

二、“營(yíng)改增”擴(kuò)圍的重大意義

隨著2016年5月1日我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，推動(dòng)著擴(kuò)圍改革艱巨任務(wù)的持續(xù)進(jìn)行。全面推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)作為我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要戰(zhàn)略步驟，既是稅收制度的重要變革，也是對(duì)減稅企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展產(chǎn)生重要影響。

（一）全面推開(kāi)“營(yíng)改增”的企業(yè)減稅意義

由于“營(yíng)改增”消除了重復(fù)征稅，從而產(chǎn)生了對(duì)企業(yè)減稅效果。根據(jù)財(cái)政部估計(jì)，全面推開(kāi)“營(yíng)改增”后將減稅約5000億元。因此，全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)，降低企業(yè)稅收成本具有重要意義。

第一，從行業(yè)層面分析。全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)將實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)全面減稅，但不同行業(yè)減稅幅度會(huì)有一定差別，主要是由于稅率、稅基的政策差異因素作用?！盃I(yíng)改增”后，房地產(chǎn)一般納稅人由營(yíng)業(yè)稅稅率5%改為適用增值稅名義稅率11%，同時(shí)允許購(gòu)入土地資產(chǎn)、外購(gòu)貨物和服務(wù)發(fā)生的增值稅作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。建筑業(yè)一般納稅人由營(yíng)業(yè)稅適用稅率3%改為適用增值稅名義稅率11%，同時(shí)允許外購(gòu)貨物和服務(wù)發(fā)生的增值稅作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。金融業(yè)一般納稅人和生活服務(wù)業(yè)一般納稅人由營(yíng)業(yè)稅稅率5%改為適用增值稅名義稅率6%，稅率提高幅度較小，同時(shí)允許外購(gòu)貨物和服務(wù)發(fā)生的增值稅作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。根據(jù)稅率和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)減稅影響的分析，相對(duì)而言減稅幅度大小依次可按金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)排列。

第二，從產(chǎn)業(yè)層面分析。在這次“營(yíng)改增”四大行業(yè)中，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”后由于其開(kāi)具發(fā)票下游企業(yè)不允許抵扣，從而使這兩個(gè)行業(yè)“營(yíng)改增”僅對(duì)本企業(yè)或行業(yè)產(chǎn)生稅負(fù)變動(dòng)影響，對(duì)下游企業(yè)或行業(yè)不產(chǎn)生稅負(fù)變動(dòng)影響，因此僅對(duì)試點(diǎn)企業(yè)減稅。房地產(chǎn)和建筑業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”后，其開(kāi)具發(fā)票增值稅發(fā)票下游企業(yè)允許抵扣，從而使房地產(chǎn)和建筑業(yè)“營(yíng)改增”不僅本企業(yè)或行業(yè)產(chǎn)生稅負(fù)變動(dòng)影響，也對(duì)下游企業(yè)或行業(yè)產(chǎn)生上發(fā)布負(fù)稅變動(dòng)影響，所以既對(duì)本行業(yè)減稅，也減輕下游企業(yè)減稅，實(shí)現(xiàn)雙向減稅。從產(chǎn)業(yè)鏈分析，小規(guī)模企業(yè)或采用簡(jiǎn)易征稅方法。企業(yè)由于無(wú)法將增值稅轉(zhuǎn)向下游企業(yè)抵扣，從而減稅幅度大于增值稅一般納稅人。從產(chǎn)業(yè)鏈考慮，相對(duì)而言減稅幅度大小依次可按房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)排列。

同時(shí)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)辦法中將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，無(wú)論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值納稅人，還是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，都可抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅。新增不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣意味著通過(guò)外購(gòu)、租入、自建等方式新增不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)都將因此獲益?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)政策明確規(guī)定適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%?？梢?jiàn)，量大、面寬、比重高的不動(dòng)產(chǎn)抵扣，大約占抵扣總額的60%，明確釋放了鼓勵(lì)投資的信號(hào)，吹響了打贏“三去一降一補(bǔ)”攻堅(jiān)戰(zhàn)的財(cái)稅號(hào)角，也是中國(guó)往現(xiàn)代增值稅制度邁出的關(guān)鍵一步。不動(dòng)產(chǎn)抵扣的增加不僅打通了增值稅的抵扣鏈條，消除了重復(fù)征稅問(wèn)題還進(jìn)一步減輕了企業(yè)稅負(fù)，還大大釋放企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展活力，促進(jìn)了有效投資的擴(kuò)大，成為拉動(dòng)投資、促進(jìn)增長(zhǎng)的利器。另外，通過(guò)“降成本”與“調(diào)結(jié)構(gòu)”的有效結(jié)合，在促進(jìn)社會(huì)分工協(xié)作的基礎(chǔ)上，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。

第三，從企業(yè)層面分析，下游企業(yè)性質(zhì)決定其稅負(fù)變化情況：如果下游企業(yè)是增值稅一般納稅人，允許將上游企業(yè)增值稅發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而減輕下游企業(yè)稅負(fù)；如果下游企業(yè)是小規(guī)模納稅人，或非增值稅納稅人，則購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)或建筑服務(wù)產(chǎn)生的增值稅，不允許作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而對(duì)購(gòu)入單位稅負(fù)不產(chǎn)生影響。從產(chǎn)業(yè)鏈分析，增值稅一般納稅人減稅幅度大于小規(guī)模企業(yè)或采用簡(jiǎn)易征稅辦法企業(yè)。

（二）全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型意義

當(dāng)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于制造業(yè)向服務(wù)業(yè)，由傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)向現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型中，全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)順應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展趨勢(shì)。

首先，從企業(yè)微觀視角看?！盃I(yíng)改增”主要由以下幾個(gè)方面影響：一是加快固定資產(chǎn)更新，“營(yíng)改增”后，企業(yè)購(gòu)買設(shè)備和不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅可抵扣，激勵(lì)企業(yè)加快固定資產(chǎn)更新；二是服務(wù)外包增多，“營(yíng)改增”后，服務(wù)外包可以作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，保持了稅收中性，利于外包服務(wù)發(fā)展。全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，服務(wù)外包的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)會(huì)有較大幅度增加，抵扣范圍也會(huì)擴(kuò)大，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型更具有動(dòng)力；三是組織結(jié)構(gòu)調(diào)整，“營(yíng)改增”后，如果服務(wù)部門從生產(chǎn)企業(yè)分離，盡管依然要繳納增值稅，但由于繳納的增值稅可抵扣，不影響企業(yè)主輔分離的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整；四是境外業(yè)務(wù)拓展，“營(yíng)改增”后境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)提供服務(wù)視同服務(wù)出口可享受免稅或零稅率，對(duì)跨境服務(wù)貿(mào)易會(huì)產(chǎn)生積極影響。

其次，從經(jīng)濟(jì)宏觀角度看。“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響會(huì)擴(kuò)展為對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的影響：一是服務(wù)貿(mào)易增長(zhǎng)，由于“營(yíng)改增”對(duì)出口服務(wù)實(shí)行免稅或零稅率，有利于我國(guó)服務(wù)貿(mào)易增長(zhǎng)；二是新興業(yè)態(tài)發(fā)展，特別是利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)設(shè)備的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，“營(yíng)改增”后很多行業(yè)稅率由5%提高到6%，但進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣規(guī)模較大，再加上下游企業(yè)抵扣，“營(yíng)改增”減稅利益要大于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)；三是經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，“營(yíng)改增”促進(jìn)了企業(yè)主輔分離的外包服務(wù)發(fā)展，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)規(guī)模擴(kuò)大；四是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，“營(yíng)改增”促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展，以及服務(wù)業(yè)與制造業(yè)聯(lián)動(dòng)發(fā)展，有利于產(chǎn)業(yè)提升、結(jié)構(gòu)優(yōu)化。全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，將提供更加公平、中性的稅收環(huán)境，有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級(jí)。

（四）全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的社會(huì)公平意義

隨著本輪“營(yíng)改增”的深入,稅制改革將跨越營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩個(gè)稅種轉(zhuǎn)換的本身，進(jìn)而影響到這兩大主體稅種在我國(guó)稅收體系中的地位，影響到兩大課稅利益主體即中央政府與地方政府收入分配體制和機(jī)制,影響到兩大管理機(jī)構(gòu)即國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的分合存亡,影響到國(guó)民收入分配領(lǐng)域各種利益關(guān)系之間的碰撞、調(diào)整和變革。因而,應(yīng)當(dāng)在設(shè)定改革的直接目標(biāo)即經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的同時(shí),明確以分配正義原則為改革的價(jià)值取向,以牽引“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大覆蓋范圍，促進(jìn)整個(gè)財(cái)稅制度改革的穩(wěn)健發(fā)展。

社會(huì)財(cái)富的分配能否以正義為價(jià)值取向,事關(guān)每個(gè)社會(huì)成員能否獲得應(yīng)得的精神或物質(zhì)財(cái)富。古希臘哲學(xué)家柏拉圖認(rèn)為,正義是所有美德當(dāng)中最根本的美德,它根源于人的內(nèi)心,包含著一個(gè)人與他人的所有關(guān)系,因而稱得上是“普遍正義”或“整體美德”。從詞義學(xué)的角度分析,分配的正義中，“分配”是指由社會(huì)或國(guó)家來(lái)分配收入、機(jī)會(huì)和資源,而“正義”則可理解為“給每個(gè)人以其應(yīng)有”。正義的分配應(yīng)當(dāng)是一種公平主義的分配，“公平主義”是指社會(huì)分配制度應(yīng)當(dāng)以“分配面前人人平等”為價(jià)值取向,保障每個(gè)社會(huì)成員在國(guó)家的財(cái)富、機(jī)會(huì)和資源的分配中受到平等的對(duì)待,或享有平等的一份,或享有平等的資格。

“營(yíng)改增”作為目前我國(guó)深化稅制改革的一項(xiàng)內(nèi)容,如果在頂層制度設(shè)計(jì)上能夠切實(shí)以分配正義為價(jià)值取向，不僅不會(huì)與經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)相沖突，反而有利于實(shí)現(xiàn)改革整體效益最大化。首先，因?yàn)槲覈?guó)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于結(jié)構(gòu)性減稅,而該政策目標(biāo)的設(shè)定也是分配正義的必然要求，是基于修正“國(guó)比民富”,中央與地方政府財(cái)權(quán)與事權(quán)不對(duì)稱,稅收增長(zhǎng)高于國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),地區(qū)之間、行業(yè)之間、企業(yè)之間稅負(fù)不公等現(xiàn)狀的需要。其次，相對(duì)于單純的宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)，以分配正義作為深層次稅制改革的價(jià)值取向，對(duì)改革的制度設(shè)計(jì)提出了更高且多維度的要求。因此，不僅應(yīng)著力轉(zhuǎn)換稅制以實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅，更應(yīng)借此契機(jī)一并調(diào)整其所牽涉到的整個(gè)財(cái)稅制度，以點(diǎn)帶面、最大限度地實(shí)現(xiàn)分配正義。第三，分配正義的價(jià)值取向也要求改革過(guò)程中應(yīng)避免片面追求經(jīng)濟(jì)效率而犧牲社會(huì)公平,特別當(dāng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)成形,人均GDP達(dá)到5000美元以上的水平，追求分配正義、社會(huì)公平，對(duì)于實(shí)現(xiàn)國(guó)家富強(qiáng)、民族復(fù)興、人民幸福的中國(guó)夢(mèng)，是為不二的路徑選擇。

三、穩(wěn)妥推進(jìn)“營(yíng)改增”政策建議

（一）加強(qiáng)財(cái)稅政策配套改革的推進(jìn)

政府有關(guān)職能部門要做好企業(yè)“營(yíng)改增”的窗口指導(dǎo)，引導(dǎo)地方企業(yè)逐步開(kāi)展“營(yíng)改增”的準(zhǔn)備工作，鼓勵(lì)服務(wù)行業(yè)的企業(yè)提前在管理、稅務(wù)、財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)等人員中展開(kāi)增值稅相關(guān)政策知識(shí)培訓(xùn)，審視自身經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，深入分析增值稅改革可能帶來(lái)的對(duì)于企業(yè)成本、現(xiàn)金流等方面的影響，提前做好與“營(yíng)改增”,有關(guān)的業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)管理等方面的準(zhǔn)備工作。同時(shí)，設(shè)立“營(yíng)改增”試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金，制定相應(yīng)的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，對(duì)因新老稅制轉(zhuǎn)換而稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策或地方性優(yōu)惠措施，如財(cái)政補(bǔ)貼、營(yíng)業(yè)稅減免等。納入試點(diǎn)行業(yè)的劃分盡量做細(xì)做透，以強(qiáng)化“營(yíng)改增”工作的可操作性。

此外，應(yīng)按照事權(quán)和財(cái)權(quán)相匹配的原則，在中央和地方現(xiàn)有財(cái)政格局不變且不增加納稅人負(fù)擔(dān)的前提下，重構(gòu)中央與地方的收入體系。將消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)擴(kuò)展到零售環(huán)節(jié)，將其培育為地方主體稅種。同時(shí)，加快房地產(chǎn)稅和環(huán)保稅立法，推動(dòng)開(kāi)征社會(huì)保障稅，作為地方稅收的有力補(bǔ)充。完善“營(yíng)改增”行業(yè)后續(xù)稅收管理等配套政策改革。在實(shí)施“營(yíng)改增”后，從國(guó)家層面加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，將代征“營(yíng)改增”行業(yè)涉及的地方稅費(fèi)及附加作為國(guó)稅部門的一項(xiàng)重要職責(zé)，督促國(guó)地稅深化合作，加強(qiáng)“營(yíng)改增”行業(yè)的后續(xù)稅收管理，構(gòu)建起防止地方稅費(fèi)收入流失的體制機(jī)制。

（二）區(qū)別對(duì)待，分類扶持

降低交通運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)，將交通運(yùn)輸企業(yè)的路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本也納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。針對(duì)一些相對(duì)固定而又難以取得增值稅專用發(fā)票的支出，盡快出臺(tái)切實(shí)可行的操作辦法，將其納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，對(duì)存量固定資產(chǎn)按每年計(jì)提的折舊額來(lái)核定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，或者給企業(yè)一定的財(cái)政補(bǔ)貼，增加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，可將辦公租金、人工費(fèi)用等支出列入抵扣范圍，針對(duì)不同行業(yè)實(shí)行差別稅率或免稅，適當(dāng)降低勞動(dòng)密集服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)，完善“營(yíng)改增”試點(diǎn)配套政策，簡(jiǎn)化手續(xù)，力爭(zhēng)縮短財(cái)政補(bǔ)貼到賬的時(shí)間。

（三）提高企業(yè)積極應(yīng)對(duì)的能力

“營(yíng)改增”，涉及企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確把握稅改政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與稅改方案的主動(dòng)對(duì)接。一方面要積極與政府部門溝通獲得臨時(shí)性的政策補(bǔ)貼和補(bǔ)償；另一方面要主動(dòng)細(xì)化業(yè)務(wù)和市場(chǎng)，積極進(jìn)行生產(chǎn)設(shè)備的改造和經(jīng)營(yíng)管理的創(chuàng)新，利用增值稅鏈條效應(yīng)把企業(yè)稅負(fù)降下來(lái)，提高專業(yè)服務(wù)的集聚水平和創(chuàng)新能力，與制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)新互動(dòng)，以快速成為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要?jiǎng)恿υ慈?/p>

（四）完善稅收征管，創(chuàng)造良好稅收環(huán)境

首先，實(shí)施專業(yè)化稅源管理，加強(qiáng)納稅評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范。通過(guò)深入重點(diǎn)行業(yè)和典型企業(yè)的分析調(diào)研，逐步了解和掌握新納入試點(diǎn)的服務(wù)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和運(yùn)作模式，結(jié)合稅收政策查找管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，分行業(yè)、分類型梳理行業(yè)特點(diǎn)、政策要點(diǎn)、管理難點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和評(píng)估指標(biāo)。進(jìn)一步規(guī)范行業(yè)管理，提高專業(yè)化稅源管理水平，有效防范行業(yè)性、區(qū)域性稅收違法行為發(fā)生，提高納稅人稅收遵從度，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，營(yíng)造公平公正稅收環(huán)境。其次，提升信息化應(yīng)用水平，科技管稅，有效提升征管質(zhì)效。增值稅專用發(fā)票是當(dāng)前我國(guó)增值稅管理的核心。增值稅專用發(fā)票管理水平高低直接影響和制約了增值稅制和政策的執(zhí)行效果。針對(duì)近年來(lái)日益猖獗的變?cè)焯撻_(kāi)增值稅專用發(fā)票違法行為，建議進(jìn)一步完善增值稅防偽稅控系統(tǒng)，擴(kuò)大防偽識(shí)別指標(biāo)范圍，在部分產(chǎn)品和行業(yè)實(shí)行中文信息采集試點(diǎn)基礎(chǔ)上，盡快全面推行將企業(yè)名稱和品名等中文信息納入防偽識(shí)別和稽核比對(duì)范圍，從技術(shù)上堵塞漏洞，有效杜絕通過(guò)變?cè)彀l(fā)票方式進(jìn)行虛開(kāi)的違法行為。

全面推開(kāi)“營(yíng)改增”是一項(xiàng)任務(wù)繁重的系統(tǒng)工程。全面試點(diǎn)只是“營(yíng)改增”稅制改革的重要一步。接下來(lái)，增值稅立法并建立更好發(fā)揮中性作用的現(xiàn)代增值稅制度，將是稅制改革的“重頭戲”。繼續(xù)推進(jìn)擴(kuò)圍完善，“營(yíng)改增”助推中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，我們需拭目以待。

天津經(jīng)濟(jì)課題組

總策劃：孟力

采寫運(yùn)營(yíng)：祁春子曲寧

統(tǒng)籌：張麗恒

F812

A

1006－1255－（2016）06－0027－06