從理念到實(shí)踐：“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的考量與應(yīng)用
——以天津市聯(lián)網(wǎng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)為例

◎文/金　建　王浩楨

從理念到實(shí)踐：“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的考量與應(yīng)用
——以天津市聯(lián)網(wǎng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)為例

◎文/金建王浩楨

隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，互聯(lián)網(wǎng)以及云技術(shù)已開始逐步運(yùn)用到審計(jì)工作之中，在帶來了諸多便利和創(chuàng)新應(yīng)用成果的同時(shí)，也帶來了審計(jì)模式整體性變革的挑戰(zhàn)。2015年，國家開始提出“互聯(lián)網(wǎng)+”計(jì)劃，為互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在各領(lǐng)域的深度應(yīng)用搭建了更為良好的平臺(tái)。在此基礎(chǔ)上，作為國家“免疫系統(tǒng)”的審計(jì)機(jī)關(guān)，如何探索和創(chuàng)新工作模式、手段就成為了現(xiàn)階段亟待研究的重點(diǎn)課題。在固定資產(chǎn)投資審計(jì)領(lǐng)域，在繼承傳統(tǒng)審計(jì)的思想和方式基礎(chǔ)上，將審計(jì)模式和手段不斷升級(jí)，不僅能夠提升審計(jì)工作效率，更能促進(jìn)審計(jì)功能不斷強(qiáng)化。本文以天津市固定資產(chǎn)投資審計(jì)實(shí)踐為例，嘗試開啟審計(jì)工作的大數(shù)據(jù)時(shí)代，探索“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式工具性、結(jié)構(gòu)性、實(shí)踐性的實(shí)施路徑，實(shí)現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”從單純的理論考量逐步走上實(shí)際應(yīng)用的良性循環(huán)發(fā)展。

互聯(lián)網(wǎng)；固定資產(chǎn)投資審計(jì)；聯(lián)網(wǎng)審計(jì)

大數(shù)據(jù)伴隨著云計(jì)算技術(shù)的發(fā)展，正在對(duì)全球經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活產(chǎn)生巨大的影響，在這種情況下，財(cái)務(wù)信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息、大數(shù)據(jù)的使用、業(yè)務(wù)信息的實(shí)時(shí)性提出了新的要求，這也給建立在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息檢查基礎(chǔ)上的審計(jì)帶來了更大的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的審計(jì)方法和模式由于信息臂長所限，無法滿足信息時(shí)代審計(jì)的要求，一種新型的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式呼之欲出，從理念到實(shí)踐對(duì)其進(jìn)行全新考量并對(duì)其實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行路徑規(guī)劃已成當(dāng)務(wù)之急。

一、理念更新：聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是國家“免疫系統(tǒng)”的全新升級(jí)

所謂聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)后，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為，是一種相對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)而言全新的審計(jì)理念與審計(jì)模式，其自身特點(diǎn)如下：

首先，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)要求審計(jì)工作融入被審計(jì)單位運(yùn)轉(zhuǎn)的全過程，這樣只要單位持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，那么審計(jì)工作就伴隨著運(yùn)轉(zhuǎn)過程循環(huán)往復(fù)下去，在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)下，審計(jì)計(jì)劃、控制評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)報(bào)告等都是連續(xù)進(jìn)行的。一個(gè)期間審計(jì)報(bào)告發(fā)出的同時(shí)，便開始了下一個(gè)期間審計(jì)計(jì)劃的制定，進(jìn)而步入下一期間審計(jì)評(píng)估工作的開始，預(yù)防和控制錯(cuò)誤的發(fā)生是審計(jì)的主旨，該模式常被內(nèi)部審計(jì)所采用。而聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是強(qiáng)調(diào)審計(jì)中數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析的模式是通過網(wǎng)絡(luò)這個(gè)手段來遠(yuǎn)程實(shí)現(xiàn)的，基本職能與傳統(tǒng)審計(jì)是一致的，還是定位在對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行檢查監(jiān)督，只不過這種行為實(shí)現(xiàn)的途徑發(fā)生了變化，從空間上來看是遠(yuǎn)程的。

其次，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)對(duì)及時(shí)性的要求較高。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)要求提供的審計(jì)信息必須是及時(shí)的，傳統(tǒng)的審計(jì)工作是在既定的時(shí)間內(nèi)，對(duì)過去已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。因此，提供的信息在時(shí)效上很弱，對(duì)內(nèi)審來說這樣的信息對(duì)企業(yè)做出決策就幫助不大。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)則是強(qiáng)調(diào)在審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后或者發(fā)生時(shí)立即進(jìn)行審計(jì)，提供的信息體現(xiàn)了實(shí)時(shí)性。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)既是對(duì)過去發(fā)生事項(xiàng)的審計(jì)，也強(qiáng)調(diào)一定的及時(shí)性要求，但聯(lián)網(wǎng)審計(jì)由于審計(jì)周期、審計(jì)人力成本、審計(jì)資源等的要求，一般對(duì)采集的數(shù)據(jù)以及分析數(shù)據(jù)的頻率有個(gè)約定，主流模式是原始數(shù)據(jù)庫備份與周期性的增量采集相結(jié)合的模式，因此準(zhǔn)確的說，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)從時(shí)間上來看是亞實(shí)時(shí)的。

最后，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的技術(shù)實(shí)現(xiàn)手段如前所述分為嵌入式和分離式兩種，嵌入式模塊的使用必須事先內(nèi)置入被審計(jì)系統(tǒng)，這種模式一般只有內(nèi)審部門在信息科技部門的配合下完成。近年來，天津市著眼大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)改革創(chuàng)新，以服務(wù)全市改革發(fā)展大局為目標(biāo)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，以聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)新手段推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，以“審改分離”等新機(jī)制推進(jìn)審計(jì)管理創(chuàng)新，以建立健全反腐敗協(xié)作機(jī)制提升審計(jì)監(jiān)督效能，以增強(qiáng)審計(jì)能力為核心打造“審計(jì)鐵軍”，取得了很好的成績，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作的新跨越。

二、強(qiáng)化功能：聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是“互聯(lián)網(wǎng)+”模式的具體應(yīng)用

今年天津市審計(jì)工作的總體要求是：“深入貫徹黨的十八屆五中全會(huì)、市委十屆八次全會(huì)和全國審計(jì)工作會(huì)議精神，圍繞天津市經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的目標(biāo)任務(wù)，抓住審計(jì)制度改革的有利契機(jī)，全力推進(jìn)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為龍頭的審計(jì)全覆蓋，持續(xù)深化以聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)為牽引的改革創(chuàng)新，把重大政策落實(shí)情況跟蹤審計(jì)作為首要任務(wù)，全面加強(qiáng)對(duì)公共資金、國有企業(yè)、重大投資項(xiàng)目的審計(jì)，嚴(yán)肅揭露和查處重大違紀(jì)違法問題，及時(shí)揭示重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，促進(jìn)完善體制機(jī)制政策，為實(shí)現(xiàn)“十三五”良好開局、全面建成高質(zhì)量小康社會(huì)、開創(chuàng)美麗天津建設(shè)新局面提供堅(jiān)強(qiáng)保障?！苯Y(jié)合國家“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略的提出，給審計(jì)信息化搭建了更為高端的平臺(tái)，也使得審計(jì)功能得到了進(jìn)一步拓展和深化。

一是深化預(yù)防功能，提升審計(jì)管理科學(xué)性。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)環(huán)境下，項(xiàng)目計(jì)劃管理較傳統(tǒng)現(xiàn)場審計(jì)模式更具科學(xué)性。傳統(tǒng)審計(jì)模式下，制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，由于資金種類繁多、部門較多、情況不熟，專項(xiàng)資金審計(jì)只能隨機(jī)抽樣，部門審計(jì)幾年輪審一次，審計(jì)的目的性不夠明確，重點(diǎn)不夠突出。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下，能夠及時(shí)把握趨勢，發(fā)掘重點(diǎn)，跟蹤線索，以選取重點(diǎn)資金、重點(diǎn)部門安排審計(jì)項(xiàng)目。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下，在信息化條件下統(tǒng)籌安排、合理布局，將一個(gè)單位或部門的全部審計(jì)項(xiàng)目作為一個(gè)整體，讓其他項(xiàng)目直接或間接地為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)服務(wù)，更清晰地把握預(yù)算執(zhí)行的過程和結(jié)果，審計(jì)方案制定更具體、更具操作性。

二是深化揭示功能，實(shí)現(xiàn)更高效的數(shù)據(jù)分析與整合。國家經(jīng)過多年的實(shí)踐，在為服務(wù)宏觀調(diào)控、規(guī)范財(cái)政預(yù)算管理、提高資金使用效益發(fā)揮了積極的促進(jìn)作用，財(cái)政管理逐步走上規(guī)范化的軌道。然而，由于基層審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)人員少，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)組規(guī)模小等客觀原因，審計(jì)過程中對(duì)預(yù)算單位抽查力度小，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的覆蓋面窄，審計(jì)盲區(qū)多，影響預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作用發(fā)揮。推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，通過充分利用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)，革新審計(jì)技術(shù)手段，通過數(shù)據(jù)采集、預(yù)警設(shè)定、橫向分析、趨勢分析等手段，科學(xué)統(tǒng)籌審計(jì)資源，提升審計(jì)效率效果。通過審計(jì)方式、審計(jì)技術(shù)方法的變化，以被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，在對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行檢查測評(píng)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、清理、驗(yàn)證，運(yùn)用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)和方法構(gòu)建模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢異常和錯(cuò)誤，把握總體，突出重點(diǎn)，精確延伸，從而收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，逐步提高財(cái)政審計(jì)覆蓋面，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的全覆蓋，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的目標(biāo)。

三是深化抵御功能，實(shí)現(xiàn)更多樣的審計(jì)成果。開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，可以更好地使審計(jì)工作從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞?、事中審?jì)相結(jié)合，從靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合，使國家審計(jì)的預(yù)防功能得到實(shí)現(xiàn)和深化。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下，審計(jì)節(jié)點(diǎn)更具實(shí)時(shí)性，審計(jì)范圍更具全局性，審計(jì)手段更具科學(xué)性，因而審計(jì)查出問題更具針對(duì)性、準(zhǔn)確性，更能發(fā)現(xiàn)帶有全局性、傾向性的問題，有利于深入分析產(chǎn)生問題的原因，并從機(jī)制、體制和制度上提出審計(jì)建議，撰寫審計(jì)分析、審計(jì)綜合報(bào)告等，為政府宏觀決策提供參考意見。

三、鞏固根基：傳統(tǒng)審計(jì)模式在大數(shù)據(jù)時(shí)代的夯實(shí)與轉(zhuǎn)型

隨著天津市經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施等公共建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，加大固定資產(chǎn)投資審計(jì)，對(duì)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益進(jìn)行有效監(jiān)督則愈加重要。我市“8·12”事故恢復(fù)重建、引灤明渠環(huán)境治理項(xiàng)目等8個(gè)專項(xiàng)審計(jì)，海河教育園、塘承高速、援疆項(xiàng)目等7個(gè)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等投資項(xiàng)目審計(jì)中，如何在資金量大、數(shù)據(jù)量大、審計(jì)時(shí)間緊迫、民眾關(guān)注度極高的情況下發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督效能，勢必成為固定投資審計(jì)領(lǐng)域的重要課題。傳統(tǒng)固定投資審計(jì)的發(fā)展會(huì)在與“互聯(lián)網(wǎng)+”融合互動(dòng)中，以傳統(tǒng)為基石，尋求自身的獨(dú)特發(fā)展模式并實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

政府公共投資項(xiàng)目比一般項(xiàng)目具有更嚴(yán)格的管理程序，不僅因其更容易受到社會(huì)各界輿論的關(guān)注，更是公共投資項(xiàng)目的根本屬性使然。但就實(shí)際情況而言，政府項(xiàng)目投資失控、三超現(xiàn)象（即概算超估算、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算）屢禁不止，追加資金規(guī)模過大的情況仍一定程度的存在，不僅使項(xiàng)目的投資效益下降，也使政府投資的控制力削弱，審計(jì)監(jiān)督在這種情況下也愈發(fā)顯得重要。

對(duì)政府投資的審計(jì)主要是概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工決算審計(jì)兩種方式，都是事后的審計(jì)監(jiān)督方式。即使找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；建設(shè)中隱蔽工程，虛增工程量的問題；查出了損失浪費(fèi)，資金也無法挽回；審計(jì)機(jī)關(guān)的工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督面臨著“時(shí)間滯后、職能弱化、難以取證、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”等新的挑戰(zhàn)，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控。近年來，雖然也安排了部分在建項(xiàng)目審計(jì)，但由于受傳統(tǒng)思維定式和審計(jì)力量有限的約束，“在建”審計(jì)也成了“竣工”審計(jì)，全過程、全方位的監(jiān)督并未真正有效形成，無法對(duì)投資項(xiàng)目的全過程進(jìn)行全面的監(jiān)督。而基于工程大數(shù)據(jù)的挖掘與整合，可以對(duì)工程建設(shè)實(shí)施和質(zhì)量管理、安全生產(chǎn)情況、物資采購和資金使用、工程建設(shè)項(xiàng)目信息等重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施全方位審計(jì)監(jiān)督，從而動(dòng)態(tài)前移審計(jì)監(jiān)督窗口，有效保障項(xiàng)目質(zhì)量和資金安全，切實(shí)提高政府投資效益，有的放矢地發(fā)揮國家經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的重要作用。

四、路徑規(guī)劃：聯(lián)網(wǎng)審計(jì)與固定資產(chǎn)投資審計(jì)相融合的應(yīng)用考量

目前，從天津市開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)踐來看，固定資產(chǎn)投資聯(lián)網(wǎng)審計(jì)需要具備以下條件：一是被審計(jì)單位信息化建設(shè)及應(yīng)用水平較好，與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展要依賴于業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)來完成；二是與被審計(jì)單位之間的審計(jì)關(guān)系常需要保持一定的審計(jì)周期，或針對(duì)一個(gè)在建項(xiàng)目的周期進(jìn)行有針對(duì)性的跟蹤審計(jì)等；三是固定資產(chǎn)投資聯(lián)網(wǎng)審計(jì)要具備一定的技術(shù)條件，如數(shù)據(jù)量適中、采集周期內(nèi)的增量數(shù)據(jù)量適合用網(wǎng)絡(luò)線路遠(yuǎn)程傳輸，滿足時(shí)效性的要求等；四是開展固定資產(chǎn)投資聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的隊(duì)伍需要配備一些有專業(yè)技術(shù)背景的審計(jì)人員，按照審計(jì)目標(biāo)與方案的要求開展固定資產(chǎn)投資聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)的采集與分析；五是固定資產(chǎn)投資聯(lián)網(wǎng)審計(jì)不是單純的非現(xiàn)場審計(jì)，一般要與現(xiàn)場審計(jì)充分結(jié)合，在審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)上通過運(yùn)行審計(jì)模型發(fā)現(xiàn)異?；蛞牲c(diǎn)，檢索問題線索，再去現(xiàn)場核查取證，落實(shí)審計(jì)情況，最終形成審計(jì)結(jié)論。

通過建立固定資產(chǎn)投資聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)遠(yuǎn)程填報(bào)系統(tǒng)來獲取建設(shè)項(xiàng)目參建單位全流程電子數(shù)據(jù)，如項(xiàng)目前期、招投標(biāo)、竣工驗(yàn)收等，達(dá)到動(dòng)態(tài)獲取、實(shí)時(shí)更新的效果，實(shí)現(xiàn)基于數(shù)據(jù)分析的政府投資領(lǐng)域的“智能化”審計(jì)。同時(shí)平臺(tái)還具有與相關(guān)職能部門和建設(shè)業(yè)主、總包、監(jiān)理等相關(guān)方的文字溝通平臺(tái)，文字溝通的相關(guān)資料將作為審計(jì)證據(jù)資料進(jìn)行保存。固定資產(chǎn)投資聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)階段的在線審查。

固定資產(chǎn)投資聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)用是通過對(duì)內(nèi)網(wǎng)辦公系統(tǒng)（OA）進(jìn)行升級(jí)改造形成，可以視為投資審計(jì)版的OA系統(tǒng)。它能夠收集政府投資審計(jì)項(xiàng)目全流程、各階段的相關(guān)信息，并實(shí)施統(tǒng)一和有效的監(jiān)督管理，具備工程結(jié)算審核管理、項(xiàng)目進(jìn)度預(yù)警、協(xié)審單位管理、法律法規(guī)管理、綜合統(tǒng)計(jì)分析等功能，與同類管理系統(tǒng)的不同之處主要在以下兩方面：（一）資料接收。我們要求每個(gè)項(xiàng)目的資料都一次性報(bào)送齊全，如果一次交接后經(jīng)審計(jì)人員檢查發(fā)現(xiàn)不齊全，就下達(dá)補(bǔ)報(bào)通知單，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)補(bǔ)報(bào)資料；（二）工程結(jié)算審定。為提高結(jié)算審核的準(zhǔn)確性，我們?cè)谡徲?jì)程序基礎(chǔ)上，又增加了專家委員會(huì)抽審和審定兩個(gè)環(huán)節(jié)。專家主要審查結(jié)算書中原工程量清單范圍內(nèi)審增、審減事項(xiàng)，以及單項(xiàng)金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)場簽證、設(shè)備批價(jià)、設(shè)計(jì)變更等事項(xiàng)。審查結(jié)果經(jīng)專家委員會(huì)會(huì)議研究討論后決定，審計(jì)組根據(jù)審定結(jié)果組織定案表簽字蓋章。

大力推進(jìn)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的計(jì)算機(jī)固定資產(chǎn)投資聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，不斷提高固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作效率，要實(shí)現(xiàn)多種審計(jì)方式綜合創(chuàng)新應(yīng)用：一是要積極運(yùn)用現(xiàn)有的審計(jì)軟件，進(jìn)行數(shù)據(jù)計(jì)算、分析和復(fù)核。針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目電算化會(huì)計(jì)普及程度不高的現(xiàn)實(shí)，我們要積極引進(jìn)和運(yùn)用現(xiàn)有的“廣聯(lián)達(dá)算量軟件”、“autoCAD”、“谷歌地球”等投資審計(jì)軟件。例如，拆遷工程及建設(shè)工程中利用GoogleEarth等大數(shù)據(jù)手段查詢征地拆遷的虛假問題。通過對(duì)拆遷實(shí)施前后時(shí)間段的圖片對(duì)比發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目的弊端，審計(jì)人員利用GoogleEarth查詢到的原始圖像功能，審核出多處虛假住房用以騙取拆遷補(bǔ)貼的問題，審計(jì)職能作用得到了充分發(fā)揮；二是切實(shí)抓好投資項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫的建設(shè)。要建立投資法規(guī)數(shù)據(jù)庫和工程定額數(shù)據(jù)庫，并不斷充實(shí)數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容。對(duì)列入年度投資計(jì)劃的每項(xiàng)重點(diǎn)工程項(xiàng)目，要建立起項(xiàng)目投資信息數(shù)據(jù)庫，將有關(guān)該項(xiàng)目的概算、合同、招投標(biāo)、材料設(shè)備供應(yīng)及相關(guān)文件和會(huì)議等分別按不同的數(shù)據(jù)類型錄入數(shù)據(jù)庫，并隨工程進(jìn)度隨時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行維護(hù)和更新，保證審計(jì)人員對(duì)投資項(xiàng)目信息資源的共享，為投資審計(jì)工作打下了良好的資料和信息基礎(chǔ)；三是推進(jìn)新技術(shù)手段的運(yùn)用。例如，實(shí)時(shí)工程量監(jiān)控技術(shù)——鷹眼技術(shù)的運(yùn)用。自2001年問世以來在審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的首次成功應(yīng)用。鷹眼測量系統(tǒng)由現(xiàn)場監(jiān)控設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)傳輸系統(tǒng)和客戶端軟件三部分組成，采用多臺(tái)攝像機(jī)從不同角度同時(shí)攝像，再利用3D技術(shù)還原三維環(huán)境的“鷹眼”方式進(jìn)行工作，審計(jì)人員能夠在監(jiān)控屏幕上直接測算工程量。并將相關(guān)圖片和數(shù)據(jù)自動(dòng)記錄下來，形成覆蓋整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)期的施工影像檔案，便于全面掌握真實(shí)建設(shè)過程，有效識(shí)別虛假信息。通過鷹眼技術(shù)在建筑工程上的運(yùn)用可以對(duì)建筑工程的進(jìn)展情況進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)，及時(shí)監(jiān)控工程的進(jìn)展情況，解決工程量真實(shí)性問題。

五、創(chuàng)新發(fā)展：聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)需求與配套保障

一是要加快網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上加強(qiáng)投資審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，有計(jì)劃地逐步建立全面的投資審計(jì)網(wǎng)絡(luò)。利用好現(xiàn)有的現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施軟件，開發(fā)能面向投資系統(tǒng)的審計(jì)軟件，采用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的先進(jìn)手段和安全可靠的措施，配置先進(jìn)實(shí)用的計(jì)算機(jī)設(shè)備和功能性強(qiáng)、可兼容的系統(tǒng)軟件，從被審計(jì)單位準(zhǔn)確獲取各種數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)有效的遠(yuǎn)程審計(jì)。

二是要防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)面臨的不僅僅是企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，網(wǎng)絡(luò)的安全性也為審計(jì)帶來新的風(fēng)險(xiǎn)。因此，被審單位的信息系統(tǒng)控制和網(wǎng)絡(luò)信息的安全可靠性成為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的重點(diǎn)。要著重對(duì)系統(tǒng)的職責(zé)分離情況、操作權(quán)限設(shè)置進(jìn)行審查，防止越權(quán)操作和計(jì)算機(jī)舞弊行為的發(fā)生，同時(shí)要采取安全可靠的措施做好保密工作。在固定資產(chǎn)投資聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施過程中，嚴(yán)禁接觸數(shù)據(jù)的電腦連接其它網(wǎng)絡(luò)，以凈化固定資產(chǎn)投資聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)空間，保證固定資產(chǎn)投資聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施過程中的網(wǎng)絡(luò)安全。

三是要加強(qiáng)知識(shí)儲(chǔ)備。要適應(yīng)推進(jìn)投資審計(jì)聯(lián)網(wǎng)需要，審計(jì)人員要不斷加強(qiáng)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)、數(shù)據(jù)分析和處理知識(shí)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)等學(xué)習(xí)和更新，具備多元化的知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷提高審計(jì)能力。通過有計(jì)劃、有重點(diǎn)、多途徑地對(duì)現(xiàn)有人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)，搞好計(jì)算機(jī)技術(shù)人員與投資審計(jì)業(yè)務(wù)人員的結(jié)合。在審計(jì)過程中，要搞好計(jì)算機(jī)技術(shù)人員與投資審計(jì)業(yè)務(wù)人員的結(jié)合，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢，將審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)模型，自行設(shè)計(jì)一些適用于各種投資預(yù)、結(jié)算審計(jì)表格等數(shù)據(jù)文件，保證計(jì)算機(jī)在投資審計(jì)工作中正常有序進(jìn)行。充分發(fā)揮年輕同志接受新生事物能力強(qiáng)的特性，積極引導(dǎo)和提高其計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)水平。通過經(jīng)驗(yàn)互補(bǔ)、各取所長，加速復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)，為固定資產(chǎn)投資聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的深入開展提供人才保證。

［1］董大勝.中國政府審計(jì)［M］.北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

［2］時(shí)現(xiàn).建設(shè)項(xiàng)目管理［M］.北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2008.

［3］李昆，項(xiàng)文衛(wèi)，王昊.財(cái)務(wù)與關(guān)聯(lián)審計(jì)中的知識(shí)柔性效應(yīng)研究［J］.審計(jì)研究，2010，（5）.

［4］馬革.會(huì)計(jì)信息化的新變革［J］.中國總會(huì)計(jì)師，2012，（5）.

［5］秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響研究［J］.審計(jì)研究，2014，（6）.

責(zé)任編輯：張麗恒

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A

1006－1255－（2016）06－0061-05

金建（1978—），天津市河北區(qū)審計(jì)局。郵編：300232

王浩楨（1984—），天津市審計(jì)局。郵編：300202