規(guī)范核算專項應(yīng)付款和補助收入

□ 陳春媚

規(guī)范核算專項應(yīng)付款和補助收入

□ 陳春媚

為了推進社會主義新農(nóng)村建設(shè)，各級政府加大村集體經(jīng)濟組織發(fā)展壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟項目、村容村貌整治、各項基礎(chǔ)配套設(shè)施、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)等各種專項資金扶持力度。因此，村集體經(jīng)濟組織應(yīng)增設(shè)“專項應(yīng)付款”科目，并規(guī)范核算專項應(yīng)付款和補助收入。現(xiàn)就如何規(guī)范核算專項應(yīng)付款和補助收入談?wù)効捶ā?/p>

一、現(xiàn)狀

現(xiàn)在使用的會計科目是2005年1 月1日開始實行的《村集體經(jīng)濟組織會計制度》設(shè)立的，里面雖然沒有“專項應(yīng)付款”科目，但附注說明有接受國家撥入的具有專門用途的撥款的，可增設(shè)“專項應(yīng)付款”科目。隨著農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展，國家建設(shè)項目、配套資金、支農(nóng)惠農(nóng)資金越來越多，許多原來沒有涉及或較少涉及的會計業(yè)務(wù)隨著城鄉(xiāng)發(fā)展一體化建設(shè)步伐加快頻繁出現(xiàn)在農(nóng)村會計業(yè)務(wù)上，一級科目使用不當(dāng)，二級科目設(shè)置不詳細、不夠規(guī)范、不相對統(tǒng)一，這樣就會影響到財務(wù)報表編制質(zhì)量，不利于同一地區(qū)財務(wù)指標的對比，也不利于統(tǒng)計匯總分析。筆者發(fā)現(xiàn)在實際工作中，有的村集體經(jīng)濟組織只使用“補助收入”科目，沒有使用“專項應(yīng)付款”科目，當(dāng)收到上級撥入的資金時，部分資金性質(zhì)一律作為村集體經(jīng)濟組織的補助收入進行會計核算，年終將上級撥入的不管是專項資金還是補助資金全部由“補助收入”科目轉(zhuǎn)入“本年收益”科目，這樣會虛增了村集體經(jīng)濟組織的收益，報表的真實性大打折扣，也不利于對專項資金使用情況的跟蹤監(jiān)督。

二、區(qū)別

專項應(yīng)付款是村集體經(jīng)濟組織收到財政、其他有關(guān)部門和社會團體撥入的具有特定用途的專項資金，而補助收入是指村集體經(jīng)濟組織收到財政、其他有關(guān)部門和社會團體的各項補助資金。二者的區(qū)別是：

1. 會計科目性質(zhì)不一樣。專項應(yīng)付款是負債類科目，不計入當(dāng)年的收支決算。補助收入是損益類的科目，年終要計入當(dāng)年的決算，轉(zhuǎn)入“本年收益”，參與村集體經(jīng)濟組織的收益分配。

2. 資金性質(zhì)不一樣。專項應(yīng)付款是國家或其他部門撥入的具有專門用途的專項資金，在項目完工之前，是村集體經(jīng)濟組織的負債，項目完工之后，如有結(jié)余，根據(jù)撥款時的約定有的需要上繳，有的不用上繳。補助收入是財政等有關(guān)部門撥付給村集體經(jīng)濟組織，保障村集體經(jīng)濟組織正常運轉(zhuǎn)的經(jīng)費及其他補貼性收入，是村集體經(jīng)濟組織的收入，有結(jié)余是不需要上繳的。

三、會計實務(wù)

（一）專項應(yīng)付款的會計核算

各級政府的各種專項資金已成為新農(nóng)村建設(shè)的主要資金來源。會計核算時應(yīng)根據(jù)專項應(yīng)付款種類分別設(shè)置二級科目，再根據(jù)項目設(shè)置三級科目，如專項應(yīng)付款—水利建設(shè)—白溪水圳，專項應(yīng)付款—水利建設(shè)—后坂格水圳等；專項應(yīng)付款—道路建設(shè)—下坂至赤溪水泥路，專項應(yīng)付款—道路建設(shè)—銀和至華豐水泥路等等。

收到專項資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目；有形成資產(chǎn)的，支付專項資金時，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”科目；項目完成后，經(jīng)驗收合格按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”等科目，同時借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“公積公益金”科目；不形成資產(chǎn)的，直接借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。該項目完成后，按照撥款時約定如有結(jié)余需要上繳的，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目；如結(jié)余不需要上繳的，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“公積公益金”科目。每一撥款項目完成后，該明細科目無余額。

【例1】某村集體經(jīng)濟組織收到縣水利局轉(zhuǎn)賬撥入后坂格水圳建設(shè)資金800000元。其賬務(wù)處理為：

1. 收到水圳建設(shè)資金時：

借：銀行存款 800 000貸：專項應(yīng)付款

—水利建設(shè)—后坂格水圳800 000

2. 公開招投標后，按照合同約定預(yù)付一定比例的啟動資金（假設(shè)為10%）80000元給施工方。根據(jù)工程中標通知書和施工合同的復(fù)印件、施工單位提供的預(yù)收款憑證，作會計分錄：

借：預(yù)付賬款

—××建筑公司 80 000

貸：銀行存款 80 000

3. 按照合同約定，根據(jù)施工進度預(yù)付工程款500000元，同時還要提供合同復(fù)印件、施工進度報告單及施工單位提供的預(yù)收款憑證，作會計分錄：

借：預(yù)付賬款

—××建筑公司 500 000

貸：銀行存款 500 000

4. 工程竣工后，村集體經(jīng)濟組織應(yīng)及時組織力量進行工程質(zhì)量驗收，辦理工程款結(jié)算。決算總成本800000元。撥付剩余工程款的同時，應(yīng)根據(jù)竣工決算單、工程資金結(jié)算單、工程總成本的稅務(wù)正式發(fā)票作賬務(wù)處理：

借：在建工程—后坂格水圳

800 000

貸：預(yù)付賬款

—某某施工單位 580 000銀行存款 220 000

5. 工程交付使用時，村集體經(jīng)濟組織應(yīng)根據(jù)工程質(zhì)量驗收報告結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：

借：固定資產(chǎn)

—水利設(shè)施—后坂格水圳800 000貸：在建工程—后坂格水圳800 000

6. 結(jié)轉(zhuǎn)撥付資金，這項專項資金是用于形成固定資產(chǎn)的補助，應(yīng)轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益中的公積公益金：借：專項應(yīng)付款

—水利建設(shè)—后坂格水圳800 000

貸：公積公益金 800 000

【例2】某村集體經(jīng)濟組織收到縣民政局撥來的抗洪救災(zāi)資金10000元，款項存入銀行，根據(jù)實際情況，撥付第1村民小組救災(zāi)款5000元，第2村民小組救災(zāi)款5000元。

1. 收到救災(zāi)資金時：

借：銀行存款 10 000

貸：專項應(yīng)付款—救災(zāi)款10 000

2. 用銀行存款撥付各村民小組救災(zāi)款時：

借：專項應(yīng)付款—救災(zāi)款

10 000

貸：銀行存款 10 000

（二）補助收入的會計核算

補助收入是核算村集體經(jīng)濟組織收到財政等有關(guān)部門撥入補助資金的，是村集體經(jīng)濟組織收入的一部分，屬于損益類科目。筆者發(fā)現(xiàn)在會計核算時，有的村集體經(jīng)濟組織根據(jù)撥款單位來設(shè)置二級科目，這是不符合《村集體經(jīng)濟組織會計制度》的規(guī)定，而且如果涉及比較多的單位，那么二級科目就會有一大列，也不便于匯總分析項目的補助金額，應(yīng)根據(jù)補助項目來設(shè)置二級科目，如補助收入—工資、補助收入—辦公經(jīng)費、補助收入—村級建設(shè)補助資金等。村集體經(jīng)濟組織收到補助資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“補助收入”科目，年終應(yīng)將本科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

【例3】縣財政局撥給某村村干部工資25000元、辦公經(jīng)費5000元、村建設(shè)補助經(jīng)費50000元。其賬務(wù)處理為：

1. 收到補助資金時：

借：銀行存款 80 000貸：補助收入—工資 25 000

補助收入—辦公經(jīng)費5 000補助收入

—村級建設(shè)補助款50 000

2. 期末結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：補助收入—工資 25 000補助收入—辦公經(jīng)費5 000補助收入—村級建設(shè)補助款

50 000

貸：本年收益 80 000

（作者單位：福建省華安縣華豐鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)濟服務(wù)中心）