“營改增”下的會計處理及其對財務(wù)影響探析

孫淑亮

“營改增”下的會計處理及其對財務(wù)影響探析

孫淑亮

我國營改增工作正在有序的進行中，作為結(jié)構(gòu)性減稅的稅制改革政策，其對所涉及行業(yè)有著極大的影響。本文就營改增工作的推進，對相關(guān)企業(yè)會計處理和財務(wù)管理工作產(chǎn)生的影響進行分析，并對營改增涉及企業(yè)在當前環(huán)境下應(yīng)采取的措施進行淺述，以供讀者參考。

營改增；會計處理；財務(wù)管理；措施

一、營改增政策實施現(xiàn)狀

營業(yè)稅改增值稅（下文簡稱“營改增”）是我國政府為降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本、避免重復(fù)收稅、推進產(chǎn)業(yè)升級，而在稅制變遷歷史上進行的最大規(guī)模的一次變革。自2011年營改增試點工作的開始到2016年我國已將交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政電信業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等大部分行業(yè)納入營改增的范圍。新增11%和6%兩檔稅率以適應(yīng)行業(yè)稅制改革的具體要求。可以說，我國營改增工作正進行到政府工作和相關(guān)企業(yè)具體情況相適應(yīng)的步驟。

二、營改增工作引起的會計處理變化

（一）會計科目的改變

會計科目是根據(jù)企業(yè)會計核算工作的需要進行設(shè)置的，所以企業(yè)在學(xué)習和執(zhí)行營改增工作的第一步應(yīng)該是保留原有的營業(yè)稅科目，增加設(shè)置“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目，同時設(shè)置進項稅額、銷項稅額、已繳稅金等三級科目，涉及產(chǎn)品或服務(wù)出口的企業(yè)還要設(shè)置出口退稅等科目。只有企業(yè)將增值稅的相關(guān)會計科目根據(jù)企業(yè)具體情況設(shè)置完整之后，在發(fā)生增值稅相關(guān)交易時，相關(guān)記錄計量工作才能順利進行。

（二）稅收征收率的變化

我國營改增政策實施之后，為適應(yīng)各行業(yè)不同的發(fā)展需求，在增值稅稅率方面除原有的標準稅率17%和低稅率13%外，新增了11%和6%兩種低稅率。稅率的增加無論是對營改增行業(yè)還是對原增值稅納稅人，在取得增值稅發(fā)票時都要對發(fā)票開具單位的情況進行了解，以確定其稅率選擇的會計處理正確與否，是否存在增值稅發(fā)票稅率選擇與其規(guī)模和行業(yè)不符的情況，這關(guān)系到增值稅納稅人的進項稅額，進而影響企業(yè)稅負，切實影響企業(yè)利益。

（三）計稅方式會計處理的變化

增值稅的稅收計量方式相比營業(yè)稅而言，更加復(fù)雜。增值稅一般納稅人一個稅收期間需要不間斷地計量企業(yè)發(fā)生的進項稅額和銷項稅額，并在納稅時以銷項稅額扣減掉進項稅額的差額作為增值稅的應(yīng)納稅額。另外，企業(yè)在作為營業(yè)稅納稅人時只存在需要繳稅和無收入不需要繳稅的情況，而轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人后，除了繳稅和進銷持平不需繳稅的情況外，還有可能出現(xiàn)進項大于銷項或出口退稅等情況，致使會計處理更加復(fù)雜。

三、營改增工作對財務(wù)的影響

（一）營改增對財務(wù)納稅籌劃工作影響

營業(yè)稅的納稅人取得營業(yè)收入即有繳納營業(yè)稅的義務(wù)，其稅收籌劃工作的意義并不是很大。但隨營改增的實施其也相應(yīng)變更為增值稅納稅人后，企業(yè)通過規(guī)劃材料的購入、固定資產(chǎn)的購入等費用支出的時間和方式，將之分割為不同的納稅期間，可以控制進項稅額來抵減預(yù)期本期的銷項稅額，將一個納稅期間的稅負穩(wěn)定到一個平穩(wěn)的平均線上。

以購入固定資產(chǎn)為例，企業(yè)如果選擇直接購入，按會計準則和增值稅稅法的具體要求，第一年可以將固定資產(chǎn)60%的進項稅抵扣掉，大宗固定資產(chǎn)的進項稅額可能將第一年的銷項稅抵減掉大部分，企業(yè)當期稅負壓力驟降，第二年抵扣掉40%時企業(yè)就適應(yīng)了低稅負的經(jīng)營模式，第三年企業(yè)在固定資產(chǎn)方面沒有可以抵扣的進項稅后，稅負激增，企業(yè)在沒有準備的情況下，財務(wù)狀況很容易受到影響。如果多宗固定資產(chǎn)同時對稅負進行此般影響，很有可能造成企業(yè)財務(wù)風險。由此可以看出，進行納稅籌劃在企業(yè)變更為增值稅納稅人之后在財務(wù)方面具有重要作用。

（二）營改增對財務(wù)成本管理的影響

成本管理工作是財務(wù)管理工作的一個非常重要的組成部分。對于營業(yè)稅的納稅人來講，成本控制在比較籠統(tǒng)的概念中就是在保證質(zhì)量的基礎(chǔ)上將生產(chǎn)或服務(wù)的費用降到最低，這樣企業(yè)才會通過成本的縮減獲得更高的利潤。但營改增以后企業(yè)要考慮的將遠比這復(fù)雜得多。

以房地產(chǎn)企業(yè)進購一項用于建筑的甲材料為例，一家一般納稅人開價11000元，另一家小規(guī)模納稅人開價10000元，在二者都可以開具增值稅專用發(fā)票的時候，如何進行選擇？如果營改增之后依然以營業(yè)稅納稅人的納稅觀進行選擇，那么定要后者了，但結(jié)合材料差價和其對稅負的影響，前者花費的材料款帶來的進項稅額為1870元，后者帶來的進項稅額為300元，進項稅相差1570元，而材料價款相差1000元，在成本控制全局考慮，價格更高的前者成為企業(yè)的優(yōu)選。由此而言營改增工作對于企業(yè)而言，不僅是稅的變革，更是成本觀念的轉(zhuǎn)變。

四、企業(yè)在營改增過程中應(yīng)該采取的措施

（一）調(diào)整產(chǎn)品服務(wù)定價機制

增值稅的特點是環(huán)環(huán)相扣，自原材料開始到產(chǎn)成品，直至被消耗，每一個環(huán)節(jié)只要存在企業(yè)間的流轉(zhuǎn)，都會產(chǎn)生增值稅。與營業(yè)稅不同的是，增值稅是價外稅，交易行為產(chǎn)生的稅負由購買方承擔。營改增企業(yè)在享受稅制變革優(yōu)惠的同時，要考慮到其下游購買方的利益沖突，在營改增之前綜合企業(yè)具體情況、市場供需情況和企業(yè)產(chǎn)品價稅綜合到一起對購買者的影響等，制定全新的定價機制，并在營改增政策開展之后立刻啟用，將營改增工作帶給企業(yè)的優(yōu)惠分享給下游購買企業(yè)。其中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人最為顯著，稅率由5%下降到3%，降低了兩個百分點，讓利出來一個百分點，用以增加企業(yè)市場競爭力，更好的開拓市場，才是一個企業(yè)明智的抉擇。

（二）組織好納稅籌劃工作

與營業(yè)稅不同的是，增值稅稅額的繳納與增值稅發(fā)票的進項和銷項直接掛鉤，適當?shù)恼{(diào)節(jié)企業(yè)的采購計劃可以將企業(yè)增值稅進項稅額分配到不同的納稅期間，控制各期間的進項稅額，與預(yù)期中的銷項稅額進行抵扣，將之穩(wěn)定到企業(yè)的控制范圍之中。以企業(yè)需要一項固定資產(chǎn)為例，直接購買或是融資租賃的選擇就可以直接影響企業(yè)稅負。采用直接購買方式，企業(yè)可以在購買當期直接扣掉60%的進項稅，剩余40%分散到日后各期；而采用融資租賃方式增加企業(yè)固定資產(chǎn)，在每個月或者約定時間段內(nèi)付租賃費用時，可以獲得增值稅發(fā)票，且租賃期內(nèi)每個月或者時間段內(nèi)的進項稅額都一致，比起稅負的突然增減，這樣穩(wěn)定的稅收籌劃不但有利于降低企業(yè)財務(wù)風險，更方便企業(yè)管理者進行決策。

（三）加強成本費用控制

在增值稅納稅人的成本控制工作中有一個名詞叫“價格折讓臨界點”，營改增企業(yè)為控制本期生產(chǎn)或者服務(wù)的成本也要將該項核算方式引入到財務(wù)部門?！皟r格折讓臨界點”公式為：

其中A和B分別為小規(guī)模納稅人報價和一般納稅人報價。以上文中房地產(chǎn)業(yè)購進甲材料為例，上文是通過相對較復(fù)雜的運算得到的結(jié)果證明購入一般納稅人的材料對企業(yè)更為有利，在采用“價格折讓臨界點”進行運算時就會發(fā)現(xiàn)，相關(guān)采購問題的計算并沒有那么復(fù)雜，通過公式計算其價格折讓臨界點為80.03%，而小規(guī)模納稅人與一般納稅人報價比為90.91%，高于折讓臨界點，所以選擇一般納稅人供應(yīng)商進行采購更為有利；反之選擇小規(guī)模納稅人更為有利。

結(jié)語

營改增工作在我國的開展是我國政府經(jīng)過慎重考慮后才實施的，涉及的相關(guān)企業(yè)必須要在認知到相關(guān)政策對企業(yè)會計處理和財務(wù)管理影響的基礎(chǔ)上，積極學(xué)習增值稅納稅的相關(guān)知識，樹立增值稅納稅觀念，并利用增值稅的差額征收做好企業(yè)的納稅籌劃，穩(wěn)定企業(yè)的稅負支出，保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

［1］李案.淺談“營改增”會計處理及其對企業(yè)財務(wù)影響［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016，（04）.

［2］方翔.淺議“營改增”對企業(yè)的影響及應(yīng)對措施［J］.中國集體經(jīng)濟，2016，（12）.

［3］可東風“.營改增”下增值稅會計處理問題及對策探析［J］.時代金融，2016，（09）.

（作者單位：惠州商貿(mào)旅游高級職業(yè)技術(shù)學(xué)校）