我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的問題及改革建議

李靜

摘 要 個(gè)人所得稅是對個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅雖然歷經(jīng)多次改革，但依然存在一些問題。本文從費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)這個(gè)角度出發(fā)，指出其在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)方面存在的問題，進(jìn)而提出相應(yīng)的改革建議。

關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 改革建議

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

1我國費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的問題

1.1統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，未考慮納稅人的家庭因素

個(gè)人所得稅可以采用個(gè)人自行申報(bào)，或者采用家庭聯(lián)合申報(bào)。我國是以個(gè)人作為納稅人，以個(gè)人為單位進(jìn)行費(fèi)用扣除。（1）并沒有考慮家庭因素。不同的家庭結(jié)構(gòu)，教育、醫(yī)療支出占總支出的比例也有很大差距，由此會對納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力產(chǎn)生很大的影響；（2）即使納稅人家庭收入相同，如果收入結(jié)構(gòu)具有差異，那么費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)就會不同，最后應(yīng)納稅額就會不同。這不僅不公平，而且還會起到逆調(diào)節(jié)作用。

1.2費(fèi)用扣除項(xiàng)目不完全

費(fèi)用扣除項(xiàng)目一般分為生計(jì)費(fèi)用扣除，必要費(fèi)用扣除，特殊費(fèi)用扣除項(xiàng)目。我國的必要費(fèi)用和特殊費(fèi)用扣除比較完善，但是生計(jì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目還很不完善。近20年來，城鎮(zhèn)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化，這期間雖然費(fèi)用扣除額隨著居民收入增加在增加，但是費(fèi)用扣除項(xiàng)目卻沒有發(fā)生多少變化。教育、醫(yī)療、養(yǎng)老這些支出在居民支出中比重越來越大，但目前仍沒有包含在生計(jì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目中。

1.3“一刀切”的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)不科學(xué)

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢不同，物價(jià)水平也會不同，進(jìn)而納稅人的實(shí)際收入水平也會不同。而現(xiàn)行的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)相對固定，缺少指數(shù)化的制度設(shè)計(jì)使費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適應(yīng)物價(jià)水平的動(dòng)態(tài)變動(dòng)。

我國不同的地方經(jīng)濟(jì)情況存在著很大差異，即使在收入水平相同的情況下，不同地區(qū)居民承擔(dān)的費(fèi)用也有很大不同。東部地區(qū)的費(fèi)用支出比其他地區(qū)高出很多，然而全國卻采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，顯然有失公平。

2我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)改革及建議

2.1將以個(gè)人為納稅單位改為以家庭為納稅單位

個(gè)人所得稅既可以選擇個(gè)人也可以選擇家庭作為納稅單位。家庭作為社會的重要組成部分，是個(gè)人負(fù)擔(dān)的最終體現(xiàn)者，個(gè)人的收入差距最終體現(xiàn)為家庭的收入差距。因此為了減輕納稅人稅負(fù)，我們應(yīng)該改為以家庭作為納稅單位，使個(gè)人的收入水平與家庭結(jié)構(gòu)聯(lián)系起來，以家庭為納稅單位的優(yōu)勢體現(xiàn)在：（1）與個(gè)人相比，家庭聯(lián)合申報(bào)充分考慮家庭的負(fù)擔(dān)，如對教育、醫(yī)療費(fèi)用的扣除；（2）以家庭為納稅單位還有利于解決逃稅問題，在一定程度上緩解了個(gè)人所得稅稅收流失問題。綜上所述，建議以家庭作為納稅單位，實(shí)行家庭聯(lián)合申報(bào)。

2.2完善費(fèi)用扣除項(xiàng)目

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，個(gè)人對商品房的需求日益增加，導(dǎo)致商品房的價(jià)格持續(xù)升高，高昂的住房支出讓很多家庭負(fù)擔(dān)過重。為了減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，建議將住房支出納入費(fèi)用扣除項(xiàng)目。具體操作上可以對納稅人購買商品房的支出實(shí)行定額和定率扣除。例如對納稅人的第一套商品房的貸款利息支出可以實(shí)行全額扣除，第二套商品房的利息支出可以實(shí)行定率扣除。

雖然我國目前實(shí)行了基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度，但是保險(xiǎn)的范圍和層次比較低，個(gè)人的醫(yī)療支出負(fù)擔(dān)仍然較重。為了解決這些問題，我國應(yīng)該擴(kuò)大醫(yī)療費(fèi)用的扣除項(xiàng)目。雖然當(dāng)前存在公費(fèi)醫(yī)療的情況，醫(yī)療費(fèi)用可以由單位全額或者部分報(bào)銷，但是由個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療支出應(yīng)該作為生計(jì)費(fèi)用扣除。因此建議在稅前扣除個(gè)人的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，同時(shí)對于重大疾病治療費(fèi)用中個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分允許部分扣除。

盡管我國的教育經(jīng)費(fèi)支出巨大，但是由于人數(shù)眾多，教育經(jīng)費(fèi)仍然不足，因此為了提高國民素質(zhì)和減輕個(gè)人負(fù)擔(dān)，建議增加教育費(fèi)用扣除項(xiàng)目。對不同階段的教育支出，采用不同的標(biāo)準(zhǔn)分別扣除，同時(shí)允許按比例扣除個(gè)人工作后的后續(xù)教育支出。

我國以前長期實(shí)行計(jì)劃生育政策，獨(dú)生子女家庭不少，同時(shí)這樣的家庭還要照顧四個(gè)老人，如果沒有穩(wěn)定的收入，家庭的贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)將十分沉重。因此從國情出發(fā)，我國應(yīng)該增加撫養(yǎng)和贍養(yǎng)費(fèi)用的扣除。具體操作上可以對符合條件的小孩和老人，分別采用不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，分別按照撫養(yǎng)和贍養(yǎng)項(xiàng)目，實(shí)行定額扣除。

2.3費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與物價(jià)水平相適應(yīng)

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，物價(jià)水平不斷提高，現(xiàn)行固定不變的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)無法滿足個(gè)人的生活需要，還會使一些低收入者因?yàn)槭杖胩撛鲆布{入到納稅的群體中。因此必須采取費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化，將不斷增加的生活成本與消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)聯(lián)系起來，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化調(diào)整，來適應(yīng)物價(jià)水平的變動(dòng)。

2.4引入?yún)^(qū)域指數(shù)，考慮地區(qū)差異

我國不同地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距較大，生活成本和收入水平有很大不同，對費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的要求也不同。因此要合理考慮地區(qū)發(fā)展差異，改變“一刀切”模式，建議引入地區(qū)浮動(dòng)化的扣除標(biāo)準(zhǔn)。即以全國家庭平均個(gè)人消費(fèi)支出為基準(zhǔn)，設(shè)計(jì)不同地區(qū)的消費(fèi)指數(shù)，再將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與地區(qū)消費(fèi)指數(shù)相乘，進(jìn)而得出本地區(qū)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)

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