評(píng)估工資所得稅的收入再分配效應(yīng)

李 姝

(武漢大學(xué) 湖北 武漢 430000)

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評(píng)估工資所得稅的收入再分配效應(yīng)

李 姝

(武漢大學(xué) 湖北 武漢 430000)

本文測(cè)算了黑龍江、安徽等五省和全國(guó)征收個(gè)人所得稅前后的基尼系數(shù)及其變動(dòng)值，同時(shí)測(cè)算了2011年工資所得稅改革前后工資所得稅的平均稅率。結(jié)果顯示，工資所得稅對(duì)個(gè)人工資收入具有明顯的收入再分配效應(yīng)，能夠有效降低稅前工資的收入分配不平等；2011年的稅制調(diào)整降低了中低收入者工資個(gè)人所得稅稅負(fù)，也適當(dāng)提高了高收入者的工資個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)。

個(gè)人所得稅；收入再分配；基尼系數(shù)；平均稅率

一、引言

近年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，然而，居民的收入分配不平等問(wèn)題也日益凸顯，逐步成為影響中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定健康發(fā)展的潛在因素。根據(jù)中國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，自2003年以來(lái)我國(guó)的收入不平等連續(xù)超過(guò)0.4的國(guó)際警戒線水平，收入分配不平等問(wèn)題亟待解決。

公共經(jīng)濟(jì)理論表明，政府具有調(diào)節(jié)收入分配不平等、維持社會(huì)公平正義的經(jīng)濟(jì)職能。在當(dāng)前中國(guó)收入分配不平等日趨嚴(yán)重的現(xiàn)實(shí)背景下，政府的這一職能顯得尤為重要。政府履行這一職能最直接也是最關(guān)鍵的政策工具便是個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅是對(duì)自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用強(qiáng)制手段直接調(diào)節(jié)個(gè)人收入的重要杠桿。眾所周知，在中國(guó)，個(gè)人所得稅對(duì)超過(guò)一定臨界值的收入進(jìn)行超額累進(jìn)稅率征收，相當(dāng)于對(duì)富人適用于更高的平均稅率，對(duì)窮人適用于低稅率甚至免予納稅。

探討個(gè)人所得稅的收入再分配效應(yīng)，主要關(guān)注稅負(fù)是不是在負(fù)稅人之間達(dá)到了橫向公平和縱向公平，平均稅率是否足夠達(dá)到調(diào)節(jié)分配的目的，個(gè)人所得稅的稅制設(shè)計(jì)是否具有較強(qiáng)的累進(jìn)性而非累退性，減除費(fèi)用和起征點(diǎn)是否符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀從而有利于稅收累進(jìn)性等等問(wèn)題，其最終目的仍然是建立一個(gè)完善的個(gè)人所得稅稅收制度。關(guān)于稅收制度的好壞標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)亞當(dāng)斯密的稅收四原則：稅收平等原則、稅收確定原則、稅收便利原則和稅收經(jīng)濟(jì)原則，映射在個(gè)人所得稅稅制上便是個(gè)稅累進(jìn)性和稅收負(fù)擔(dān)公平，稅制規(guī)范、準(zhǔn)確、穩(wěn)定，以最方便納稅人的方法征納稅款和最少征收費(fèi)用原則。

二、實(shí)證分析

本文采用基尼系數(shù)對(duì)個(gè)人所得稅的再分配效應(yīng)進(jìn)行評(píng)估，基尼系數(shù)表示全部居民收入中不平等分配所占百分比。一般而言，基尼系數(shù)在0.2以下說(shuō)明收入分配高度平均；0.2-0.3為相對(duì)平均的狀態(tài)；0.3-0.4則認(rèn)為比較正常；0.4以上被認(rèn)為收入分配過(guò)大；0.6以上就意味著社會(huì)收入分配非常不平等，社會(huì)隨時(shí)會(huì)陷入動(dòng)亂?；嵯禂?shù)的計(jì)算公式為：

2012201120102009稅前稅后MT稅前稅后MT稅前稅后MT稅前稅后MT全國(guó)0.4540.429-0.0250.4300.404-0.0260.4390.412-0.0260.4330.406-0.026廣東0.4150.385-0.0300.4400.408-0.0310.4450.414-0.0300.4480.420-0.028黑龍江0.3800.345-0.0350.3970.366-0.0310.3850.361-0.0240.2820.264-0.018山西0.4060.372-0.0340.4000.372-0.0290.3860.363-0.0230.3920.368-0.024四川0.3010.273-0.0280.3010.275-0.0260.2880.270-0.017安徽0.3550.356-0.0230.4140.385-0.0300.4180.392-0.0260.4110.386-0.025

本文選取了全國(guó)和五省城鎮(zhèn)居民家庭年人均可支配收入數(shù)據(jù)，計(jì)算稅前和稅后基尼系數(shù)，再由其差值得到出了MT指數(shù)，即Musgrave和Thin(1949)提出的衡量個(gè)人所得數(shù)收入再分配效應(yīng)的指數(shù)。2011年6月進(jìn)行了個(gè)人所得稅稅制的改革，因此改革前應(yīng)用舊工薪個(gè)人所得稅稅法，改革后應(yīng)用現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法。

計(jì)算結(jié)果如表所示，我國(guó)的貧富差距有愈加擴(kuò)大的趨勢(shì)，我國(guó)的基尼系數(shù)已經(jīng)在2007年超越了國(guó)際警戒線，但是各省間并不同步，廣東省于2006年甚至之前便超越了0.4的水平，而其他各樣本省的基尼系數(shù)除了山西在2011年超越紅線外，均處于較為正?？梢越邮艿臓顟B(tài)。

MT指數(shù)基本為負(fù)數(shù)，表明稅收有效減少了收入差距，產(chǎn)生明顯的收入再分配效應(yīng)。改革前，稅后基尼系數(shù)一直上升，個(gè)人所得稅并能夠抑制收入差距的擴(kuò)大；改革后，基尼系數(shù)在全國(guó)以及樣本觀測(cè)的大多數(shù)省區(qū)出現(xiàn)了一定下降，這說(shuō)明改革后的個(gè)人所得稅稅制相對(duì)于舊稅制是有進(jìn)步的。在省際比較中，中西部省份如四川、山西、安徽的基尼系數(shù)相對(duì)較小，而東部省份如黑龍江、廣東的基尼系數(shù)相對(duì)較大，基尼系數(shù)的變化呈現(xiàn)出東高西低的態(tài)勢(shì)。

從全國(guó)MT指數(shù)占稅前基尼系數(shù)的比重來(lái)看，MT指數(shù)的比重一直穩(wěn)定在0.6的水平。在個(gè)稅改革前MT指數(shù)比重大致為稅前基尼系數(shù)的6%，而稅制改革后，比重上浮到了7%-8%，個(gè)別省區(qū)達(dá)到9%。這說(shuō)明個(gè)人所得稅稅制能對(duì)收入差距進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，具有一定的收入再分配效應(yīng)。不管是稅改前還是稅改后，個(gè)人所得稅作為收入調(diào)節(jié)杠桿都很好的發(fā)揮了調(diào)節(jié)收入分配的作用，相對(duì)于舊稅制，現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制更能有效降低稅前基尼系數(shù)。但是我國(guó)的收入差距仍然在不斷擴(kuò)大，這意味著單純依靠稅收的調(diào)整功能是不能實(shí)現(xiàn)公平與效率并進(jìn)的，政府需要整合收入政策、支出政策、轉(zhuǎn)移支付政策等多種方法，調(diào)整支出結(jié)構(gòu)、收入結(jié)構(gòu)以達(dá)到構(gòu)建公平公正的競(jìng)爭(zhēng)秩序、維護(hù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的目的。

2011年個(gè)人所得稅稅制改革的目的之一便是：加強(qiáng)稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用，降低中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)。我們采集了五省城鎮(zhèn)居民家庭的人均可支配收入，由STATA程序和工薪所得稅法還原出了稅前收入，并計(jì)算得出了各省按收入等級(jí)分的平均個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)率。根據(jù)改革前后的平均稅率表，以收入水平為自變量，以平均稅率為因變量，使用LATEX作出收入水平從0元到8萬(wàn)元的函數(shù)圖如下圖所示：

稅改前的平均稅率和稅改后的平均稅率間有明顯差別。當(dāng)工資所得位于22100元到37700元的區(qū)間時(shí)，兩條曲線重合，稅改前后的平均稅率保持一致；當(dāng)工資所得少于22100元時(shí)，稅改前的平均稅率大大高于稅改后的平均稅率；當(dāng)工資大于37700時(shí)，改革后的平均稅率則略微高于改革前的平均稅率。這意味著新工薪個(gè)人所得稅法適當(dāng)降低了低收入者的稅收負(fù)擔(dān)率，對(duì)于高收入水平者仍然維持甚至提高了平均稅負(fù)率。中等和低等收入者得到了更多的可支配收入，高等收入者則由于其收入較高，即使邊際稅率增加較小，其繳納的個(gè)人所得稅也大大增加了。這也就達(dá)到了增加低收入者收入，維護(hù)中等收入者群體福利，調(diào)節(jié)高收入者收入水平的目的，同時(shí)穩(wěn)定個(gè)人所得稅稅制不發(fā)生較大變化，有利于社會(huì)穩(wěn)定。

從圖中還可以看出，在[0,22100]這一區(qū)間內(nèi)，稅改前邊際平均稅率先增加后減少，而稅改后邊際平均稅率較為穩(wěn)定地保持在較低水平，這說(shuō)明在這一區(qū)間內(nèi)，稅改中低等級(jí)收入人群每多得到一份收入所增加的稅收負(fù)擔(dān)先增加后減少，而稅改后中低等級(jí)收入人群每多得到一份收入所增加的稅收負(fù)擔(dān)在整個(gè)收入變化過(guò)程中較為平均。根據(jù)稅收公平原則，即高收入者多納稅，低收入者少納稅甚至不納稅，稅制改革在這一收入?yún)^(qū)間使得工薪個(gè)人所得稅的累進(jìn)性得到了增強(qiáng)。從統(tǒng)計(jì)的城鎮(zhèn)居民家庭按等級(jí)分的人均年收入來(lái)看，大多數(shù)人的月平均收入都位于[0,22100]這一區(qū)間，這也使得工薪個(gè)人所得稅的累進(jìn)性的增強(qiáng)覆蓋到更多的居民。

稅制的變化也引發(fā)了平均稅率的變化，其主要原因是新個(gè)人所得稅稅制提高了扣除標(biāo)準(zhǔn)、起征點(diǎn)，調(diào)整了稅率級(jí)距。2011年個(gè)人所得稅改革有利于提高了低等和中等收入者可支配收入，也達(dá)到了調(diào)整高收入人群可支配收入的目的。而且在在0-22100的月收入?yún)^(qū)間內(nèi)，個(gè)人所得稅的收入累進(jìn)性相對(duì)于稅改前得到了增強(qiáng)。

三、結(jié)論與建議

本文研究表明，中國(guó)的工薪個(gè)人所得稅發(fā)揮了較為明顯的收入再分配效應(yīng)，有效降低了稅前工資收入不平等程度；2011年的稅制調(diào)整降低了中低收入者工薪個(gè)人所得稅稅負(fù)，也適當(dāng)提高了高收入者的工薪個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)；在大多數(shù)人所在的[0元,22100元]的月收入?yún)^(qū)間內(nèi)，由于邊際平均稅率分布更為平均，相對(duì)于此前的工薪所得稅法，現(xiàn)行稅法的收入累進(jìn)性得到了增強(qiáng)。

針對(duì)以上研究成果，國(guó)家應(yīng)該重視個(gè)人所得稅的作用，進(jìn)一步完善現(xiàn)有的個(gè)人所得稅制度，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入再分配能力；完善個(gè)人所得稅制度，遵守支付能力原則，堅(jiān)持橫向公平和縱向公平，同時(shí)將成本收益相匹配；發(fā)揮其他財(cái)政政策、貨幣政策的配合作用，完善房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、消費(fèi)稅等稅收體系，完善轉(zhuǎn)移支付制度，將收入分配不均控制在一定程度內(nèi)；在初次分配中注重公平，建立合理有效率的激勵(lì)機(jī)制，約束不公平秩序和行為，真正解決中國(guó)的收入分配問(wèn)題。

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李姝(1991.09-)，女，土家族，湖北宜昌人，研究生，武漢大學(xué)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)。