擴(kuò)大農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)供給策改革的思考
——政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收政策支持方案建議

馬樹強(qiáng)　　陽(yáng)光農(nóng)業(yè)相互保險(xiǎn)公司

擴(kuò)大農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)供給策改革的思考
——政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收政策支持方案建議

馬樹強(qiáng)陽(yáng)光農(nóng)業(yè)相互保險(xiǎn)公司

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，就是從提高供給質(zhì)量出發(fā)，用改革的辦法推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，矯正要素配置扭曲，擴(kuò)大有效供給，提高供給結(jié)構(gòu)對(duì)需求變化的適應(yīng)性和靈活性，提高全要素生產(chǎn)率，更好地滿足廣大人民群眾的需要，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展。

農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)擴(kuò)大供給，就是要提高農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)供給結(jié)構(gòu)對(duì)需求變化的適應(yīng)性，這離不開政府扶持。隨著政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)在全國(guó)的深入開展，政府應(yīng)按照《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)條例》的規(guī)定制定更大的稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的扶持力度，以擴(kuò)大農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的有效供給，保障農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的穩(wěn)步推進(jìn)。

一、目前農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)涉及的稅收政策

目前我國(guó)涉及農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的稅收政策主要有以下五項(xiàng)：

一是《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），其中的附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第十款規(guī)定農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)免征增值稅。

二是《關(guān)于延續(xù)并完善支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕102號(hào)），第三條規(guī)定，自2014年1月1日至2016 年12月31日，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%比例減計(jì)收入。

三是《關(guān)于保險(xiǎn)公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕23號(hào)），規(guī)定保險(xiǎn)公司自2011年1月1日起至2015年12月31日止，按財(cái)政給予保費(fèi)補(bǔ)貼不低于保費(fèi)60%的種植業(yè)險(xiǎn)種的，按不超過補(bǔ)貼險(xiǎn)種當(dāng)年保費(fèi)收入25%的比例計(jì)提的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

四是《關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2012〕45號(hào)），規(guī)定保險(xiǎn)公司自2011年1月1日起至2015年12月31日止，按不超過保費(fèi)收入的0.8%繳納的保險(xiǎn)保障基金可以據(jù)實(shí)扣除；按國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。其中已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金不得超過已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金的8%。

五是《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)保險(xiǎn)公司征收印花稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅地字〔1988〕37號(hào)），第二條關(guān)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的貼花問題中規(guī)定，為了支持農(nóng)村保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，照顧農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)，對(duì)農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同暫不貼花。

二、國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)納稅情況

國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)需要繳納的稅種主要為企業(yè)所得稅，每年需要按利潤(rùn)總額調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額乘以25%來繳納企業(yè)所得稅。相關(guān)的優(yōu)惠政策有：2014年延續(xù)的財(cái)稅〔2014〕102號(hào)文件規(guī)定的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按90%比例減計(jì)收入；財(cái)稅〔2013〕23號(hào)文件規(guī)定的，計(jì)提的巨災(zāi)準(zhǔn)備金可按不超過當(dāng)年收入的25%準(zhǔn)予在稅前扣除；已發(fā)生未報(bào)告準(zhǔn)備金可按賠付支出的8%以內(nèi)扣除。

盡管如此，公司經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)在遇到年景好的時(shí)候仍然需要繳納大量的企業(yè)所得稅，但年景不好的時(shí)候公司賠付額巨大，還不能將年景好的時(shí)候經(jīng)營(yíng)結(jié)余積累起來用以應(yīng)對(duì)十幾年一遇的農(nóng)業(yè)大災(zāi)。

三、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收政策中存在的問題

農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)產(chǎn)品具有準(zhǔn)公益性。從農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的性質(zhì)上看，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的準(zhǔn)公益屬性、高風(fēng)險(xiǎn)性和高成本性，決定了其準(zhǔn)公益性質(zhì)。從現(xiàn)行農(nóng)業(yè)保費(fèi)構(gòu)成結(jié)構(gòu)看，農(nóng)民僅承擔(dān)20%，80%來自國(guó)家、省市縣財(cái)政補(bǔ)貼。如對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的豐年結(jié)余進(jìn)行征稅，實(shí)際上等于減少了政府補(bǔ)貼給農(nóng)民的資金，同時(shí)也降低了公司應(yīng)對(duì)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

試想一下，財(cái)政給農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼，卻又對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備金等經(jīng)營(yíng)結(jié)余征收高比例的所謂“所得稅”。這似乎有些矛盾。國(guó)家財(cái)政和稅收政策取向應(yīng)是一致的，二者應(yīng)當(dāng)是相互配合而不是相互抵觸才對(duì)。

四、稅收政策支持建議

（一）建議減免企業(yè)所得稅或加大優(yōu)惠力度

1.《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，這里面的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目主要是指種植、飼養(yǎng)、捕撈等，是否可以增加為農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目提供保險(xiǎn)的項(xiàng)目免征企業(yè)所得稅，以推動(dòng)保險(xiǎn)公司更好地為廣大農(nóng)戶提供保障，較好地履行社會(huì)責(zé)任。

2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于延續(xù)并完善支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕102號(hào)），對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%比例減計(jì)收入。有兩方面建議：（1）能否明確將林業(yè)保險(xiǎn)也納入該政策范圍。雖然目前我國(guó)林業(yè)保險(xiǎn)發(fā)展速度和范圍不如種植業(yè)和養(yǎng)殖保險(xiǎn)，但仍有較大的發(fā)展空間，可以為社會(huì)提供更大的風(fēng)險(xiǎn)保障程度，因此，需要國(guó)家政策層面的大力支持。（2）按照《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，減計(jì)收入的比例是否可以進(jìn)一步提高，直至取消農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的企業(yè)所得稅。

（二）如果不能實(shí)現(xiàn)減免所得稅和加大優(yōu)惠力度，建議修改相關(guān)稅收政策

1.農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的修改建議

（1）建議將養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)保險(xiǎn)提取的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金納入稅前扣除的范圍。原政策是保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)財(cái)政給予保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種計(jì)提的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

（2）建議提高允許稅前扣除的比例上限。原政策規(guī)定按不超過補(bǔ)貼險(xiǎn)種當(dāng)年保費(fèi)收入25%的比例計(jì)提的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除?，F(xiàn)行的計(jì)提規(guī)定上限是當(dāng)年農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)自留保費(fèi)的一定比例。

（3）建議取消各級(jí)財(cái)政部門補(bǔ)貼比例之和的限制。原政策規(guī)定各級(jí)財(cái)政部門補(bǔ)貼比例之和不低于保費(fèi)60%，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除?，F(xiàn)行的計(jì)提規(guī)定是只要有財(cái)政補(bǔ)貼的農(nóng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)均要計(jì)提巨災(zāi)準(zhǔn)備金。

（4）建議延續(xù)政策在2016年及時(shí)出臺(tái)，以便于納稅人在2016年匯算清繳期有準(zhǔn)確的政策依據(jù)。同時(shí)對(duì)由于2014年、2015年巨災(zāi)政策不一致導(dǎo)致的部分農(nóng)險(xiǎn)公司多繳稅款給予抵扣或免除。

提出以上建議，主要是基于農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)是國(guó)家惠農(nóng)政策的體現(xiàn)，提取巨災(zāi)準(zhǔn)備金是國(guó)家完善巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)分散的有效機(jī)制，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)公司在提取巨災(zāi)準(zhǔn)備金后，獲利空間非常有限，需要國(guó)家政策層面的大力支持，給公司更大的發(fā)展后勁，更好地服務(wù)于“三農(nóng)”發(fā)展。同時(shí)，通過政策鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)更多商業(yè)化運(yùn)作的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)產(chǎn)品，為廣大農(nóng)戶提供廣泛的保障渠道。

2.保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅前扣除有關(guān)政策的修改建議

建議對(duì)“已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取”這一條規(guī)定的比例進(jìn)行修改，改為“保險(xiǎn)公司依據(jù)經(jīng)中國(guó)保監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)任職資格的精算師或出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)確定的金額提取的未決責(zé)任準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在稅前扣除”。由于按照正常的非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金評(píng)估方法，存在已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額8%的可能，如果超過部分需要繳納稅款，勢(shì)必會(huì)使保險(xiǎn)公司產(chǎn)生故意低估準(zhǔn)備金的傾向，導(dǎo)致保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)結(jié)果不實(shí)，加大無力應(yīng)對(duì)可能發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)，影響保險(xiǎn)服務(wù)社會(huì)的能力，損害保險(xiǎn)行業(yè)健康發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

通過國(guó)家農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收支持政策的出臺(tái)，免征或減征農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的企業(yè)所得稅將會(huì)使農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)得到較快發(fā)展，使國(guó)家的惠農(nóng)政策真正落實(shí)到位，為現(xiàn)代化大農(nóng)業(yè)的提速發(fā)展助力。這也是進(jìn)一步釋放農(nóng)業(yè)發(fā)展?jié)摿ΑU(kuò)大農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的有效供給、保障國(guó)家糧食安全的現(xiàn)實(shí)需要，對(duì)鞏固和完善農(nóng)村基本經(jīng)營(yíng)制度、探索農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化與工業(yè)化協(xié)調(diào)發(fā)展都具有十分重要的意義。