加強(qiáng)煤炭企業(yè)預(yù)算管理的思考

魏小麗

摘 要：全面預(yù)算管理是現(xiàn)代煤炭企業(yè)的重要管理工具，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。隨著我國(guó)煤炭企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，如何在煤炭企業(yè)中建立一套全面高效的、科學(xué)合理的、具有可操作性的全面預(yù)算管理模式，成為各煤炭企業(yè)迫切需要解決的問(wèn)題。本文就目前我國(guó)煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題及成因進(jìn)行分析，并提出具體的對(duì)策措施。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 全面預(yù)算管理 組織機(jī)構(gòu) 考核激勵(lì) 編制基礎(chǔ)

一、煤炭企業(yè)預(yù)算管理的重要性

1.煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的需要。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)即指企業(yè)長(zhǎng)期生存和發(fā)展的目標(biāo)，決定著企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展方向。而企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，它由企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)所決定，必須與企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)相協(xié)調(diào)。全面預(yù)算管理作為一種全員、全方位、全過(guò)程的現(xiàn)代化企業(yè)管理控制體系，從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，通過(guò)對(duì)企業(yè)資源配置的優(yōu)化整合，對(duì)一定期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投融資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等做出預(yù)算安排，使企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)、短期目標(biāo)之間協(xié)調(diào)一致，以提升企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力。

2.煤炭企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的需要。全面預(yù)算管理的過(guò)程是風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程的重要組成部分。企業(yè)通過(guò)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的分析，考慮宏觀經(jīng)濟(jì)狀況及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際資源及能力制定預(yù)算目標(biāo)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保障，因而大大降低了企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。在全面預(yù)算管理過(guò)程中，通過(guò)預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的比較與分析，企業(yè)可以隨時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中的各種偏差，以進(jìn)行及時(shí)糾正，實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程控制。

3.煤炭企業(yè)精細(xì)化管理的需要。2012年下半年以來(lái)，在煤炭產(chǎn)能過(guò)剩、需求放緩、環(huán)保要求日漸苛刻、風(fēng)電、水電、太陽(yáng)能等清潔能源替代能源增加、進(jìn)口煤壓力等多重因素的影響下，煤炭經(jīng)濟(jì)運(yùn)行形勢(shì)急轉(zhuǎn)直下，煤炭市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)持續(xù)下跌，煤炭企業(yè)虧損面達(dá)到70%以上。面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，多數(shù)煤炭企業(yè)采取增收節(jié)支、降本增效等措施來(lái)應(yīng)對(duì)企業(yè)困難。但無(wú)論是煤炭企業(yè)前期形成的粗放式經(jīng)營(yíng)管理模式，還是后期針對(duì)某一方面采取的單項(xiàng)措施，都不足以應(yīng)對(duì)當(dāng)前的行業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。全面預(yù)算管理作為一種系統(tǒng)性的管理工具，能夠促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)精細(xì)化管理水平，從整體上提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

4.煤炭企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)估的需要。在企業(yè)管理過(guò)程中，企業(yè)通常需要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)評(píng)估管理者的經(jīng)營(yíng)能力和管理水平，而預(yù)算目標(biāo)的確立為企業(yè)的績(jī)效評(píng)估提供了依據(jù)。企業(yè)通過(guò)比較一定期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況與預(yù)算目標(biāo)的差異，可以評(píng)估各級(jí)管理者及員工的工作績(jī)效，根據(jù)評(píng)估結(jié)果采取多種懲罰或激勵(lì)措施，調(diào)動(dòng)管理層及員工工作的主動(dòng)性、積極性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、煤炭企業(yè)預(yù)算管理的問(wèn)題及成因分析

1.全面預(yù)算管理目標(biāo)的制定缺乏客觀性和可操作性。煤炭企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)必須充分考慮本企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和實(shí)際情況，采取“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐極匯總”的“混合式”方式進(jìn)行，而有的煤炭企業(yè)只是簡(jiǎn)單地由上級(jí)下達(dá)預(yù)算目標(biāo)，下級(jí)根據(jù)任務(wù)目標(biāo)機(jī)械編制預(yù)算，不考慮預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況是否相適應(yīng)，使得預(yù)算沒(méi)有可操作性。還有的煤炭企業(yè)在制定全面預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)沒(méi)有將預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)在預(yù)算管理過(guò)程中與企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際不能有效銜接。還有的煤炭企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)未考慮企業(yè)可能面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)影響因素等，只依照主觀經(jīng)驗(yàn)判斷來(lái)確定預(yù)算目標(biāo)，與企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境嚴(yán)重脫節(jié)，從而導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。上述預(yù)算目標(biāo)缺乏合理性、科學(xué)性、客觀性，使得預(yù)算管理不能取得好的成效。

2.全面預(yù)算管理缺乏有效的考核與激勵(lì)措施作支撐。企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)審批核準(zhǔn)，就必須嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行，不能進(jìn)行隨意調(diào)整，但是有的煤炭企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在預(yù)算管理過(guò)程中一旦遇到問(wèn)題，往往置預(yù)算調(diào)整原則于不顧，完全根據(jù)自己的意愿隨意對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，使得預(yù)算考核失去意義，從而使預(yù)算考核失去了自身的監(jiān)督與激勵(lì)功能。還有的煤炭企業(yè)在預(yù)算考核過(guò)程中只注重懲罰措施，不考慮激勵(lì)方案，使得預(yù)算執(zhí)行單位沒(méi)有完成預(yù)算指標(biāo)的積極性，只是被動(dòng)應(yīng)付、得過(guò)且過(guò)，缺乏挑戰(zhàn)目標(biāo)的動(dòng)力和信心，使得預(yù)算管理失去推動(dòng)力。

3.全面預(yù)算管理未以資金預(yù)算作為主要控制手段。資金是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最重要的要素，全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，最終以金額形式反映在預(yù)算報(bào)表中。資金預(yù)算在全面預(yù)算管理過(guò)程中，無(wú)論是從事前控制、事中控制、事后控制的時(shí)間先后順序上來(lái)看，還是從銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算等空間范圍來(lái)看，都可以作為預(yù)算的主要控制手段。但有的煤炭企業(yè)在預(yù)算管理過(guò)程中，既沒(méi)有長(zhǎng)期資金預(yù)算也沒(méi)有年度、月度或周資金預(yù)算，這樣資金支付沒(méi)有依據(jù)，資金使用沒(méi)有統(tǒng)一安排，經(jīng)常出現(xiàn)資金短缺或資金占用過(guò)大現(xiàn)象，使企業(yè)常常陷于資金風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中，從而也不能很好地控制投資、成本費(fèi)用等支出預(yù)算，造成編制的預(yù)算與執(zhí)行的結(jié)果偏差很大。

4.全面預(yù)算的編制基礎(chǔ)簿弱，缺乏系統(tǒng)性與規(guī)范性。煤炭企業(yè)預(yù)算編制通常采用增量或減量預(yù)算編制方法，許多數(shù)據(jù)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)只能根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估算和歷史數(shù)據(jù)，增量、減量的幅度在很大程度上具有主觀性，掩蓋歷史數(shù)據(jù)中的不合理因素，影響了預(yù)算編制的質(zhì)量。事實(shí)上，由于煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和地質(zhì)條件復(fù)雜多變，煤炭生產(chǎn)成本也千差萬(wàn)別，但傳統(tǒng)預(yù)算編制方法中，只有一個(gè)預(yù)算目標(biāo)總額，不能將其有效地分解到企業(yè)的某個(gè)具體的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，從而容易導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行缺乏對(duì)比依據(jù)。

三、完善煤炭企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策措施

1.制定符合企業(yè)戰(zhàn)略、基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際的全面預(yù)算管理目標(biāo)。全面預(yù)算管理目標(biāo)應(yīng)以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向， 通過(guò)預(yù)算指標(biāo)體系全方位、全過(guò)程反映企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，全面控制企業(yè)的投融資及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與日常經(jīng)營(yíng)管理有機(jī)銜接，優(yōu)化配置企業(yè)的資金、財(cái)物、信息及人力資本等要素資源，以此保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在此過(guò)程中，要特別注意資本預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性。資本預(yù)算由于其投資金額大，造成的影響不僅直接影響到預(yù)算期企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，也決定著企業(yè)能否可持續(xù)發(fā)展。因此在預(yù)算前期一定要做好項(xiàng)目的可行性研究和投資分析工作，做出正確的投資決策，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，要隨著市場(chǎng)環(huán)境等外部條件及企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重大變化適時(shí)調(diào)整資本預(yù)算，以免形成投資失敗從而使整個(gè)企業(yè)陷入困局。由于煤炭企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)比較明顯，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理不僅受宏觀經(jīng)濟(jì)政策及市場(chǎng)環(huán)境影響較大，而且受井下地質(zhì)和資源條件限制，生產(chǎn)成本也有極大變化。如果脫離企業(yè)所處環(huán)境及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，簡(jiǎn)單地在上年基礎(chǔ)上做一套增量或減預(yù)算，只能是紙上談兵，毫無(wú)可操作性。在全面預(yù)算管理目標(biāo)制定過(guò)程中，要充分關(guān)注近期宏觀經(jīng)濟(jì)政策特別是行業(yè)政策以及市場(chǎng)形勢(shì)的變化趨勢(shì)，對(duì)行業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)做出分析研究，才能對(duì)煤炭行業(yè)的未來(lái)產(chǎn)銷情況及價(jià)格情況做出初步判斷，再根據(jù)本企業(yè)在行業(yè)中的地位，制定出本企業(yè)的銷售量及銷售價(jià)格指標(biāo)，從而以銷定產(chǎn)，在產(chǎn)量既定的情況下再根據(jù)本企業(yè)各生產(chǎn)礦井的地質(zhì)和資源條件，做出各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，從而形成本企業(yè)全面的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo)。為了保證預(yù)算目標(biāo)的可執(zhí)行性，必須建立動(dòng)態(tài)的預(yù)算執(zhí)行分析與調(diào)整機(jī)制，預(yù)算期內(nèi)在市場(chǎng)形勢(shì)及生產(chǎn)條件發(fā)生重大變化時(shí)及時(shí)按規(guī)定程序調(diào)整全面預(yù)算管理目標(biāo)。

2.建立有效的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，切實(shí)體現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一。全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)是對(duì)預(yù)算管理的執(zhí)行效果進(jìn)行考評(píng)，在預(yù)算執(zhí)行中及完成后都要及時(shí)進(jìn)行考評(píng)，形成一種動(dòng)態(tài)考評(píng)機(jī)制。 預(yù)算編制完成后，企業(yè)首先應(yīng)將預(yù)算指標(biāo)層層分解到各級(jí)責(zé)任人。各級(jí)責(zé)任人再將預(yù)算指標(biāo)加以細(xì)化分解并提出實(shí)現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)的條件及擬采取的措施。 其次企業(yè)考核部門必須在與各級(jí)指標(biāo)責(zé)任人進(jìn)行充分溝通的基礎(chǔ)上事先公布經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)的考核辦法，以使考核獎(jiǎng)罰分明。最后考核要堅(jiān)持公正、公開(kāi)、透明的原則，考核結(jié)果要及時(shí)公布，以便各級(jí)責(zé)任人明確預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及需要改進(jìn)的方面，使考核獎(jiǎng)罰能夠?qū)θ骖A(yù)算管理產(chǎn)生良性激勵(lì)作用。通過(guò)考核激勵(lì)使企業(yè)和各級(jí)管理者形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，從而使預(yù)算目標(biāo)落地兌現(xiàn)。

3.以資金控制為主線，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的價(jià)值控制目標(biāo)。企業(yè)的預(yù)算控制包括銷售預(yù)算控制、生產(chǎn)預(yù)算控制、費(fèi)用預(yù)算控制、資本預(yù)算控制、資金預(yù)算控制等。正如業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)是不可分割的一樣，各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算控制與財(cái)務(wù)預(yù)算控制也往往是不可分割的，并且無(wú)論是各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算控制還是資本預(yù)算控制，其最終反映在資金預(yù)算控制過(guò)程和結(jié)果中。因此資金預(yù)算控制必然成為全面預(yù)算控制的主線，在預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中，將各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算量化在各個(gè)期間的資金預(yù)算中，特別是細(xì)化到短期的周資金預(yù)算及日資金預(yù)算中，并在資金預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部控制流程進(jìn)行逐級(jí)審批控制，從而實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的價(jià)值控制目標(biāo)。

4.加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，提高預(yù)算編制依據(jù)的準(zhǔn)確性。生產(chǎn)預(yù)算是煤炭行業(yè)不同于其他行業(yè)的一種專業(yè)性預(yù)算，也是提高其預(yù)算編制基礎(chǔ)的根本。煤炭企業(yè)的產(chǎn)品分為原煤、精煤以及混配煤等，但其基本構(gòu)成為原煤及原煤經(jīng)洗選加工過(guò)程而形成的精煤。原煤開(kāi)采過(guò)程中所耗用的材料種類眾多，但消耗的材料并沒(méi)有構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體，在煤炭洗選加工過(guò)程中，所耗用的水、電、介質(zhì)等也不能構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體。因此在煤炭企業(yè)，不能以產(chǎn)品作為對(duì)象，而要以作業(yè)為對(duì)象最終確定產(chǎn)品成本。采用作業(yè)成本法，首先根據(jù)“作業(yè)消耗資源，成本對(duì)象消耗作業(yè)”的邏輯，把原煤生產(chǎn)或服務(wù)的資源耗費(fèi)歸集到采煤、掘進(jìn)、機(jī)電、運(yùn)輸、通風(fēng)等每一個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)，形成作業(yè)成本庫(kù)。其次在歸集同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)后，從中選取恰當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)成本動(dòng)因確定各作業(yè)成本庫(kù)的成本分配率并分配成本，從而形成原煤產(chǎn)品成本。同理精煤產(chǎn)品也可以根據(jù)洗選加工過(guò)程確定作業(yè)成本，從而確定產(chǎn)品成本。具體步驟是：（1）根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展規(guī)劃的總體布署和礦井的中長(zhǎng)期生產(chǎn)計(jì)劃，結(jié)合各礦井的可采儲(chǔ)量、生產(chǎn)水平、生產(chǎn)能力及工作面生產(chǎn)地質(zhì)條件確定各礦井的開(kāi)采區(qū)域、開(kāi)采煤層的產(chǎn)量、煤層煤樣、開(kāi)采方法、采高、工作面接替、開(kāi)采條件、已采相鄰工作面條件等確定各礦井的作業(yè)方法。（2）對(duì)各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)、各個(gè)區(qū)段隊(duì)的作業(yè)消耗進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與整理，需要針對(duì)不同作業(yè)層面的生產(chǎn)工藝流程、支護(hù)方式、斷面等進(jìn)行井上井下的實(shí)地考察研究，包括與外包單位共同分析，形成原煤作業(yè)成本庫(kù)，使其能夠準(zhǔn)確反映每一作業(yè)一定時(shí)期、一定條件下的正常消耗水平。（3）歸集同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)，根據(jù)成本對(duì)象耗用的作業(yè)量與作業(yè)率，將作業(yè)成本分配到原煤產(chǎn)品或洗選煤產(chǎn)品中。

參考文獻(xiàn)：

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