試論審計(jì)技術(shù)方法在企業(yè)巡視工作中的應(yīng)用

周 靜

（中國石油四川銷售分公司 審計(jì)監(jiān)察處，成都 610000）

試論審計(jì)技術(shù)方法在企業(yè)巡視工作中的應(yīng)用

周 靜

（中國石油四川銷售分公司 審計(jì)監(jiān)察處，成都 610000）

本文探討如何運(yùn)用審計(jì)技術(shù)方法，在巡視工作中充分發(fā)現(xiàn)問題，有效發(fā)揮巡視監(jiān)督的作用，做好黨風(fēng)建設(shè)和反腐敗工作，進(jìn)一步提高巡視工作的效率和效果。

審計(jì)；技術(shù)方法；企業(yè)；巡視；應(yīng)用

審計(jì)人員在審計(jì)工作中為實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)而采用的各種工作模式、程序、措施及手段，被廣稱為審計(jì)技術(shù)方法，它包含審計(jì)工作組織實(shí)施、取證、考核評價(jià)等方法。在巡視工作中應(yīng)用的審計(jì)技術(shù)方法，主要是與收集資料、獲取證據(jù)有關(guān)的方法。筆者所在的石油銷售企業(yè)，為落實(shí)全面從嚴(yán)治黨要求，加強(qiáng)黨內(nèi)監(jiān)督，實(shí)行巡視制度，但因經(jīng)營規(guī)模大，站點(diǎn)分布范圍廣，重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)腐敗問題和不廉潔行為多、易發(fā)生，有效防控各類廉潔風(fēng)險(xiǎn)的任務(wù)較重，因此，提出在巡視工作中應(yīng)用合適的審計(jì)技術(shù)方法，以更有效地發(fā)揮巡視的監(jiān)督作用。

1　審計(jì)技術(shù)方法的內(nèi)涵及要求

1.1審計(jì)技術(shù)方法的內(nèi)涵

審計(jì)技術(shù)方法是指審計(jì)人員在長期的審計(jì)中形成的，已經(jīng)被實(shí)踐所證明且行之有效的工作方式、手段、措施等。

科學(xué)的審計(jì)技術(shù)方法能為審計(jì)人員提供取得審計(jì)證據(jù)的途徑和手段，對審計(jì)人員判斷審計(jì)事項(xiàng)的合理性、可靠性有很大的幫助，能提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，幫助審計(jì)人員達(dá)到審計(jì)目的。

1.2審計(jì)技術(shù)方法的使用要求

在企業(yè)巡視工作中，使用審計(jì)技術(shù)方法獲取證據(jù)資料時(shí)，要注意其使用要求，才能取得較好的效果。一是要做到與工作目標(biāo)相匹配，不同的目標(biāo)任務(wù)對證據(jù)的要求不同，應(yīng)選擇合適的方法才能獲取所需的證據(jù)；二是使用審計(jì)技術(shù)方法要結(jié)合審計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，通過解決在工作中遇到的各種問題，才能獲得有效的證據(jù)資料；三是要分析其成本效益，對那些需要花費(fèi)較多時(shí)間還不能節(jié)約工作量的方法，需要通過成本效益分析進(jìn)行取舍；四是審計(jì)技術(shù)方法的選用要與內(nèi)外環(huán)境相適應(yīng)，既要結(jié)合具體的單位業(yè)務(wù)和管理情況選擇與之適應(yīng)的方法，又要結(jié)合社會發(fā)展現(xiàn)狀選擇與之適應(yīng)的方法。

2　巡視工作的內(nèi)涵及意義

2.1巡視工作的內(nèi)涵

巡視工作是一項(xiàng)重要的黨內(nèi)監(jiān)督制度，是加強(qiáng)和改進(jìn)黨的建設(shè)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍建設(shè)，貫徹黨要管黨、從嚴(yán)治黨方針的重要手段，是黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭的重要平臺，是黨內(nèi)監(jiān)督和群眾監(jiān)督相結(jié)合的重要方式。

巡視制度是中國共產(chǎn)黨黨內(nèi)的一項(xiàng)新制度，為落實(shí)全面從嚴(yán)治黨要求，加強(qiáng)黨內(nèi)監(jiān)督，企業(yè)也實(shí)行巡視制度，建立了專職巡視機(jī)構(gòu)，對所屬單位黨組進(jìn)行巡視監(jiān)督。巡視制度是巡視工作的保障，巡視工作是執(zhí)行巡視制度的表現(xiàn)形式，也是上級對下級監(jiān)督的有效形式之一。

2.2巡視工作的意義

近年來，在黨中央的領(lǐng)導(dǎo)下，各級巡視機(jī)構(gòu)認(rèn)真開展巡視工作，在促進(jìn)被巡視單位改進(jìn)工作、加強(qiáng)對黨政領(lǐng)導(dǎo)班子的監(jiān)督方面，發(fā)揮了重要作用，取得了明顯的成效。2015年8月，黨中央修訂了《中國共產(chǎn)黨巡視工作條例》，規(guī)定了巡視工作的指導(dǎo)思想，要求深入貫徹習(xí)近平總書記系列重要講話精神，落實(shí)中央巡視工作方針，從而發(fā)現(xiàn)問題，形成震懾，推動黨的先進(jìn)性和純潔性建設(shè)。因此，做好巡視工作對全面加強(qiáng)黨的建設(shè)，嚴(yán)明黨的紀(jì)律具有十分重要的意義。

開展巡視工作也是解決企業(yè)自身突出問題的重要手段，企業(yè)黨組織通過開展巡視工作，能促進(jìn)黨的路線方針政策貫徹落實(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)以及黨風(fēng)建設(shè)和反腐敗工作，促進(jìn)涉及群眾切身利益問題的解決，對充分保障企業(yè)和群眾的利益具有重大意義。

3　企業(yè)巡視工作應(yīng)用審計(jì)技術(shù)方法的必要性

3.1企業(yè)巡視工作的要求

在巡視工作實(shí)現(xiàn)常態(tài)化、全覆蓋的今天，石油銷售企業(yè)為落實(shí)全面從嚴(yán)治黨要求，營造風(fēng)清氣正的良好政治生態(tài)，同時(shí)強(qiáng)化合規(guī)管理，構(gòu)建大監(jiān)督格局，巡視工作既是執(zhí)行巡視制度的表現(xiàn)形式，也是企業(yè)監(jiān)督的一種重要形式。為了加大巡視工作力度，通過加強(qiáng)巡視監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決一些苗頭性、傾向性問題，用企業(yè)的力量解決好自身問題，避免小錯(cuò)誤變成大錯(cuò)誤、小問題變成大問題，確保企業(yè)的健康發(fā)展。這就要求審計(jì)人員充分運(yùn)用審計(jì)技術(shù)方法，介入巡視工作中進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)問題，推動巡視工作向縱深發(fā)展。

3.2企業(yè)巡視工作現(xiàn)狀的需要

石油銷售企業(yè)近幾年針對公司內(nèi)部在反腐倡廉建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)、作風(fēng)建設(shè)、隊(duì)伍建設(shè)以及合規(guī)管理等方面存在的突出的問題和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，主動發(fā)揮巡視的利器作用，啟動了黨內(nèi)巡視監(jiān)督工作。其工作方法主要有聽取匯報(bào)、召開座談會、談話、測評、查閱資料、專項(xiàng)檢查及受理信訪舉報(bào)等。但面對一些專業(yè)性問題時(shí)，需要借助各方力量來解決，比如：涉及財(cái)務(wù)、工程招投標(biāo)等問題，迫切要求審計(jì)人員參與到巡視工作中來，需要使用審計(jì)技術(shù)方法解決這些或更廣泛的問題。

4　審計(jì)技術(shù)方法在巡視工作中的具體應(yīng)用

4.1巡視工作常用審計(jì)技術(shù)方法的類型

審計(jì)技術(shù)方法按不同的標(biāo)志可以劃分為多種不同的類型。對于在巡視現(xiàn)場為了完成獲取證據(jù)的任務(wù)而言，常用的基本方法有檢查、監(jiān)盤、查詢、函證、觀察及計(jì)算等類型，這些方法也是審計(jì)取證的一般方法。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，隨著信息技術(shù)在各個(gè)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，信息系統(tǒng)技術(shù)也是重要的方法之一。各種基本方法分類見表1。

在面對不同的取證目標(biāo)時(shí)，需要綜合運(yùn)用各種類型的方法，才能多方印證收集的證據(jù)或資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確，達(dá)到發(fā)現(xiàn)問題的目的，強(qiáng)力支持巡視工作有效開展。

表1　巡視工作常用的基本方法

4.2審計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用實(shí)踐

筆者所在企業(yè)從2012年下半年開始，審計(jì)人員便作為巡視組成員之一參加巡視工作，至今已對多數(shù)二級公司領(lǐng)導(dǎo)班子及其成員進(jìn)行了巡視。審計(jì)人員的介入對巡視工作發(fā)現(xiàn)問題有重大突破，審計(jì)技術(shù)方法與巡視工作方法交叉使用，互為基礎(chǔ)、互相補(bǔ)充。

4.2.1運(yùn)用“檢查、函證、計(jì)算”方法，發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中的違規(guī)行為

各單位都有一定規(guī)模的工程建設(shè)項(xiàng)目，其招投標(biāo)、簽訂合同、支付工程款等環(huán)節(jié)都是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是管理的薄弱環(huán)節(jié)，容易存在各種違規(guī)行為和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。在巡視工作中發(fā)現(xiàn)其問題線索，需要綜合運(yùn)用多種審計(jì)技術(shù)方法，其中運(yùn)用較多的是檢查和計(jì)算方法。通過檢查被巡視單位財(cái)務(wù)明細(xì)賬、記賬憑證、工程臺賬、資產(chǎn)臺賬、會議紀(jì)要、合同等各種資料，發(fā)現(xiàn)存在領(lǐng)導(dǎo)人員的親屬招攬工程、轉(zhuǎn)包分包工程、計(jì)劃外工程以及在工程項(xiàng)目中違規(guī)列支費(fèi)用等行為；通過對照檢查簽訂的合同與往來款項(xiàng)、函證已簽認(rèn)的應(yīng)付賬款單位，計(jì)算支付工程進(jìn)度款、工程量清單等，發(fā)現(xiàn)存在重復(fù)使用合同、虛簽合同、虛編工程進(jìn)度單，向施工企業(yè)重復(fù)掛賬、重復(fù)付款的行為，給企業(yè)帶來資金風(fēng)險(xiǎn)，有的還造成了經(jīng)濟(jì)損失。這些問題的發(fā)現(xiàn)和處理，有力促進(jìn)了企業(yè)建設(shè)陽光、廉潔工程。

4.2.2運(yùn)用“檢查、查詢”方法，發(fā)現(xiàn)違規(guī)公款旅游現(xiàn)象

在巡視中查詢財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中的科目明細(xì)賬，詳細(xì)查看費(fèi)用核算情況，抽查銷售費(fèi)用中促銷費(fèi)的使用明細(xì)，調(diào)閱相對大額的費(fèi)用憑證，發(fā)現(xiàn)被巡視單位客戶座談會在明令禁止的風(fēng)景旅游地區(qū)召開的問題。通過進(jìn)一步檢查報(bào)銷憑證和附件，查出該單位部分領(lǐng)導(dǎo)班子成員、部門負(fù)責(zé)人等，先到一個(gè)地方參觀學(xué)習(xí)，后到風(fēng)景旅游地區(qū)召開大客戶座談會并組織了公款旅游的事實(shí)。通過運(yùn)用檢查和查詢方法，巡視發(fā)現(xiàn)和查處了一件領(lǐng)導(dǎo)違規(guī)決策問題——以召開大客戶座談會的名義，組織員工公款旅游，違反中央“八項(xiàng)規(guī)定”的事件。

4.2.3運(yùn)用“監(jiān)盤、觀察”方法，發(fā)現(xiàn)盜賣油品等現(xiàn)象

巡視中通過監(jiān)盤加油站油品，發(fā)現(xiàn)截至盤點(diǎn)時(shí)的銷售量和貨款不一致，實(shí)際油品結(jié)存數(shù)量與應(yīng)結(jié)存數(shù)量不一致的疑點(diǎn)。經(jīng)觀察加油機(jī)起止數(shù)存在異樣，立即對加油員進(jìn)行詢問和檢查，發(fā)現(xiàn)其私自將盤存清罐的油品賣出，貨款還未來得及藏匿或處理，在事實(shí)面前，加油員承認(rèn)了盜賣庫存油品的行為。通過觀察加油站監(jiān)控視頻錄像，還發(fā)現(xiàn)有的加油站員工利用加油卡折扣優(yōu)惠政策牟取私利的現(xiàn)象。事后被巡視單位嚴(yán)肅處理了這些事件，加強(qiáng)了對商品和加油卡的管理以及對員工的教育和監(jiān)督。

4.2.4運(yùn)用“信息系統(tǒng)技術(shù)”，綜合發(fā)現(xiàn)各種違規(guī)行為

石油企業(yè)各個(gè)專業(yè)線都開發(fā)有較為先進(jìn)的信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)FIMS系統(tǒng)是最常用的信息系統(tǒng)。銷售企業(yè)還有ERP系統(tǒng)、加油站管理系統(tǒng)（B4）、一次物流系統(tǒng)、二次物流系統(tǒng)和油庫管理系統(tǒng)，簡稱“五大系統(tǒng)”。巡視中審計(jì)人員通過綜合運(yùn)用這些信息系統(tǒng)，熟練掌握其使用技術(shù)，促進(jìn)巡視工作取得飛躍式進(jìn)展。發(fā)現(xiàn)的較為典型的事例有賒銷油品、非油業(yè)務(wù)過票過賬虛增銷售、用促銷費(fèi)發(fā)放獎(jiǎng)金或列支業(yè)務(wù)費(fèi)、用福利費(fèi)發(fā)放補(bǔ)助補(bǔ)貼、表外資金用于生產(chǎn)經(jīng)營、領(lǐng)導(dǎo)班子成員違規(guī)領(lǐng)取津補(bǔ)貼等違紀(jì)違規(guī)行為。這些行為得到及時(shí)整改、后續(xù)處理和糾正后，提高了企業(yè)合規(guī)管理水平，推動企業(yè)依法治企，向健康方向良性發(fā)展，同時(shí)也預(yù)防企業(yè)權(quán)力腐敗現(xiàn)象的滋生。

4.2.5運(yùn)用審計(jì)其他方法，快速掌握巡視工作切入點(diǎn)

充分運(yùn)用已有的審計(jì)成果，能夠使巡視工作快速找到切入點(diǎn)。在巡視組進(jìn)入被巡視單位現(xiàn)場前，收集審計(jì)部門以前開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)及專項(xiàng)檢查等發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況，擴(kuò)大和拓展了巡視現(xiàn)場的線索。通過收集審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及相關(guān)資料，在巡視現(xiàn)場起到了事半功倍的作用，做到了有的放矢，更加深入細(xì)致地揭示出被巡視單位在執(zhí)行“八項(xiàng)規(guī)定”“三重一大”決策、糾正“四風(fēng)”等方面存在的問題，有效發(fā)揮了巡視的監(jiān)督作用。

5　結(jié) 語

通過論述審計(jì)技術(shù)方法在巡視工作中的應(yīng)用，充分展示了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能。在全面深化改革的今天，內(nèi)部審計(jì)將進(jìn)一步發(fā)揮“監(jiān)督+服務(wù)”的審計(jì)職能，配合企業(yè)構(gòu)建反腐機(jī)制，有效發(fā)揮審計(jì)、巡視反腐“利劍”的作用。特別是當(dāng)前，石油銷售企業(yè)正面對低油價(jià)的重大考驗(yàn)和市場競爭的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，迫切需要石油銷售企業(yè)把心思和精力集中到推動企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展上來，需要企業(yè)有良好的生態(tài)和作風(fēng)來提高戰(zhàn)斗力。而巡視工作的新要求，也促使審計(jì)人員今后更好地創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，將其深入應(yīng)用到巡視、紀(jì)檢監(jiān)察、案件查辦、專業(yè)線檢查等廣泛的監(jiān)督管理環(huán)節(jié)中。

主要參考文獻(xiàn)

［1］董大勝.審計(jì)技術(shù)和方法［M］.北京：中國審計(jì)出版社，2001.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.14.011

F239.45

A

1673-0194（2016）14-0022-03

2016-06-12