營業(yè)稅改增值稅后對投標(biāo)報價的影響及控制分析

摘 要 隨著我國營改增的實施，我國諸多企業(yè)的經(jīng)營和管理方式都發(fā)生了變化。其中，投標(biāo)報價就是受到重點影響的內(nèi)容。在企業(yè)內(nèi)部，投標(biāo)報價需要綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營成本、利潤、繳稅等方面的影響。本文重點分析了營業(yè)稅改增值稅后對投標(biāo)報價的影響，從企業(yè)的實際經(jīng)營來具體分析營改增后的投標(biāo)控制策略，為企業(yè)在營改增后提供新的發(fā)展支持。

關(guān)鍵詞 營改增 投標(biāo)報價 經(jīng)營管理 經(jīng)營控制

一、引言

國家相關(guān)部委于2016年第一季度發(fā)布了全面推進(jìn)營改增試點的專項通知，明確了營改增全面推開的起點時間，即2016年5月21日。值得關(guān)注的焦點是，此前備受爭議的建筑行業(yè)也不例外地納入營改增范圍。此次發(fā)布的這一重要通知有四項附加內(nèi)容，其中涵蓋了營改增具體的試點實施辦法、相關(guān)事項的具體規(guī)定、營改增相關(guān)的過渡政策以及跨境相關(guān)的增值稅減免稅政策。[1]

營業(yè)稅改增值稅之后，新的利稅政策對建設(shè)工程項目的造價進(jìn)行了特殊的規(guī)定，明確了建設(shè)工程項目的造價為稅外價格，明顯區(qū)別于之前營業(yè)稅下規(guī)定的工程造價計算方式——稅內(nèi)價格。[2]另外，營改增后將從很多方面對工程項目的投標(biāo)價格產(chǎn)生影響，如相關(guān)的增值稅稅額計算方法、應(yīng)繳納稅額計算以及施工方進(jìn)項稅額等。本文主要針對營改增對工程企業(yè)投標(biāo)報價所產(chǎn)生的影響進(jìn)行深入研究，探討現(xiàn)行營改增制度下施工企業(yè)納稅的應(yīng)對措施，目標(biāo)在于幫助施工企業(yè)控制營改增帶來的投標(biāo)風(fēng)險。[3]

二、營改增對工程投標(biāo)報價的影響

（一）稅負(fù)的變化對投標(biāo)價的影響

在傳統(tǒng)的營業(yè)稅制度下，工程造價的計算方法主要是簡單地求和，即投標(biāo)報價是材料費、人工費、機(jī)械使用費、管理費以及規(guī)費、利潤和稅金的綜合，也就是稅內(nèi)價格。這種價格包含了稅金的工程造價，傳統(tǒng)營業(yè)稅的計算都是營業(yè)額3%，并且這種計算方法是固定的。在正常的招投標(biāo)過程中，建設(shè)單位投標(biāo)價主要考慮的影響因素是人員、機(jī)械、材料費用，再結(jié)合其他的因素進(jìn)行參考報價；[4]營改增之后，工程造價的計算方法發(fā)生了顛覆性的變化，即工程造價計算和簡單求和相比之下不再包含稅金，但要乘以111%，這種價格即稅外價格。稅外價分為稅前價和含稅價，增值稅的繳納額度一般以銷項稅額和進(jìn)項稅額的差值進(jìn)行計算，區(qū)別于傳統(tǒng)的固定比例。施工企業(yè)在確定投標(biāo)價格時除了考慮傳統(tǒng)算法中的因素外還要特別注意企業(yè)的實際情況，綜合自身的特點進(jìn)行投標(biāo)綜合報價。[5]

（二）調(diào)整計價依據(jù)，對投標(biāo)報價的作用

2016年初，住建部專門針對建筑行業(yè)營改增工作簽發(fā)了一項重要通知，通知中明確了建筑行業(yè)企業(yè)在工程計價過程中如何做好計價依據(jù)調(diào)整的應(yīng)對工作。2016年3月，全面推進(jìn)營改增試點相關(guān)的通知發(fā)出之后，北京市首先作出了調(diào)整，簽發(fā)工程計價依據(jù)通知。此后，全國其他省市也陸續(xù)發(fā)布了相關(guān)的文件通知。營改增中，計價依據(jù)的變化直接影響了施工企業(yè)在工程投標(biāo)中的報價環(huán)節(jié)。[6]

（三）計稅方法對工程投標(biāo)報價的影響

新的試點實施辦法對建筑行業(yè)的計稅項目進(jìn)行了規(guī)定，指出三類項目可以采取簡單計稅辦法，這三類項目包含開工日期在2016年4月30日之前的項目、只包工的項目以及甲供工程項目。這里說的簡單計稅方法即增值稅制度下的納稅額為銷售額乘以增值稅的納稅比率，這種計算方式不會明顯影響投標(biāo)報價；如果采用這種計稅方法，就要全面考慮其他的稅負(fù)影響，采取最適合施工單位實際的工程報價方案。

三、營改增之后施工企業(yè)如何進(jìn)行投標(biāo)報價

第一，按照營改增文件精神，判斷工程增值稅繳納辦法能否按照簡易計稅法進(jìn)行計算。如果項目工程屬于前文所提到的適用簡易計稅方法中所涉及的三類項目，就能夠按照簡易增值稅計算方法進(jìn)行計稅。如果是甲供項目，還需要按照甲方的意圖和招標(biāo)文件中的特殊條款進(jìn)行判斷是否能夠采用簡易計稅法。如果甲方有確定的發(fā)票要求，明確指出要按照一般方法進(jìn)行計算并出具增值稅發(fā)票，那么投標(biāo)文件制作過程中也應(yīng)該按照一般計稅方法考慮綜合報價。

第二，密切關(guān)注各地住建部門發(fā)布的營改增條件下建設(shè)工程計價文件，按照新的政策，綜合計算建設(shè)項目的各項進(jìn)項稅額，對稅負(fù)進(jìn)行精準(zhǔn)的測算，全面考慮人員費用、材料費用、機(jī)械設(shè)備的費用等，綜合考慮企業(yè)實際經(jīng)營過程中的各種因素進(jìn)行投標(biāo)報價。

第三，營改增后，建設(shè)項目的招投標(biāo)報價可以請專業(yè)的財務(wù)人員參加，依靠專業(yè)的人員進(jìn)行稅負(fù)精準(zhǔn)計算，綜合考慮各項稅負(fù)影響因素，構(gòu)建科學(xué)合理的報價體系，優(yōu)化企業(yè)增值稅應(yīng)繳稅額，綜合降低企業(yè)的稅收成本。

第四，營改增后，施工項目的評審制度和管理制度都要隨之進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。營改增后，各項工程款項的回收和支付都要求有更好的合理性，如此才能減少稅款對企業(yè)的負(fù)擔(dān)。所以，施工企業(yè)要按照營改增的要求合理地改進(jìn)項目合同評審制度，調(diào)整對應(yīng)的流程以更好地適應(yīng)營改增帶來的各種影響。

第五，注重合同談判。一是要加強(qiáng)合同談判，加強(qiáng)合同談判主要體現(xiàn)在改進(jìn)合同談判的策略方面。乙方應(yīng)想盡一切辦法做好準(zhǔn)備，針對不同的業(yè)主進(jìn)行特異性的談判，盡可能地轉(zhuǎn)嫁項目稅負(fù)。將甲供材的影響降到最低，做好與甲方的全面溝通，把甲供材逐漸變換為甲控材，至少也要實現(xiàn)降低甲供材的比例。二是要注重合同的嚴(yán)格審核，最大限度地減少造價風(fēng)險。在確定合同總價格的過程中要充分考慮各種影響因素，明確價格前提，將造價細(xì)分為不含稅造價、含稅造價以及稅金。三是業(yè)主按照計價金額開具的發(fā)票最好是不含質(zhì)保金之后的金額。四是獎勵款方面，合同應(yīng)該明確規(guī)定如果一方能夠提前超額完成任務(wù)，甲方要提供相應(yīng)的獎勵款，而這些獎勵款應(yīng)該為含稅的價格。五是如果業(yè)主單位明確規(guī)定有預(yù)付款，就必須明確開具發(fā)票。

四、結(jié)語

隨著我國營改增的實施，我國諸多企業(yè)的經(jīng)營和管理方式都發(fā)生了變化。其中，投標(biāo)報價就是受到重點影響的內(nèi)容。在企業(yè)內(nèi)部，投標(biāo)報價需要綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營成本、利潤、繳稅等方面的影響，為企業(yè)在營改增后提供新的發(fā)展支持。在新形勢下，企業(yè)必須改善傳統(tǒng)的投標(biāo)方式，采取優(yōu)化的投標(biāo)策略，結(jié)合營改增后的具體影響，按照國家相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)內(nèi)部制定相應(yīng)的投標(biāo)改善管理程序，加強(qiáng)投標(biāo)管理，從而為企業(yè)提供具有競爭力的投標(biāo)支持。

（作者單位為中鐵十七局集團(tuán)電氣化工程有限公司）

[作者簡介：馬芳（1982—），女，山東濟(jì)南人，本科，高級經(jīng)濟(jì)師，研究方向：工程造價。]

參考文獻(xiàn)

[1] 宋波.探析鐵路企業(yè)營改增對招投標(biāo)影響的對策[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（20）：328.

[2] 許海勇.鐵路企業(yè)營改增對招投標(biāo)工作的影響及對策[J].鐵路采購與物流，2014（2）：29-31.

[3] 向延昆.建筑企業(yè)如何應(yīng)對“營改增”[J].中國有色建設(shè)，2015（3）.

[4] 胡蕤.建筑業(yè)“營改增”的影響分析與應(yīng)對策略[J].中國市場，2016（8）：144-145.

[5] 丁一琳.施工企業(yè)“營改增”影響及對策分析[J].財會通訊：綜合，2014（10）：63-64.

[6] 時軍.“營改增”稅負(fù)變化對企業(yè)財務(wù)影響研究[J].財會通訊，2014（10）：69-72.