企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試方式和方法的探討

邱豐

摘要：企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)很高，完善且有效運(yùn)行的內(nèi)部控制是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)成本的重要措施，企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制可根據(jù)企業(yè)的主要利益相關(guān)者進(jìn)行設(shè)計(jì)并測(cè)試。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 測(cè)試方法 審計(jì)方法

一、內(nèi)部控制的測(cè)試方法

業(yè)務(wù)活動(dòng)層面控制測(cè)試是通過(guò)跟單測(cè)試和關(guān)鍵控制抽樣測(cè)試兩種方式進(jìn)行。

1.跟單測(cè)試

通過(guò)追蹤交易的處理過(guò)程，來(lái)證實(shí)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行。對(duì)重要業(yè)務(wù)活動(dòng)控制流程的測(cè)試應(yīng)涵蓋自交易開(kāi)始至與其他業(yè)務(wù)循環(huán)銜接為止的整個(gè)過(guò)程。測(cè)試方法主要有詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查。

（1）詢(xún)問(wèn)。通過(guò)詢(xún)問(wèn)控制執(zhí)行人員控制程序，了解控制執(zhí)行人員對(duì)控制的理解程度。詢(xún)問(wèn)訪談能夠提供相關(guān)但不充分的信息，無(wú)法為管理層評(píng)估提供足夠的證據(jù)，是確信水平最弱的一種測(cè)試。

（2）觀察。見(jiàn)證正在執(zhí)行的控制。比詢(xún)問(wèn)的確信水平高，也應(yīng)該與其他測(cè)試方法同時(shí)運(yùn)用。同時(shí)在測(cè)試表中進(jìn)行記錄，包括觀察的事項(xiàng)，什么時(shí)間、結(jié)論等。

（3）檢查。主要檢查控制是否存在，是否在實(shí)際工作中執(zhí)行，是否與該控制相應(yīng)的文件制度規(guī)定相符合，且留下了實(shí)施證據(jù)。檢查在跟單測(cè)試中包括兩個(gè)方面：一方面對(duì)文件制度的檢查，重點(diǎn)是文件制度中是否做出相應(yīng)的規(guī)定。另一方面是對(duì)實(shí)施證據(jù)的抽樣檢查，抽取的樣本應(yīng)能夠貫穿重要業(yè)務(wù)流程的全過(guò)程，具有代表性和普遍性

2.關(guān)鍵控制抽樣測(cè)試

關(guān)鍵控制測(cè)試是采用抽樣測(cè)試方法，對(duì)重要流程關(guān)鍵控制執(zhí)行的符合性進(jìn)行檢查，即實(shí)際業(yè)務(wù)處理過(guò)程是否執(zhí)行關(guān)鍵控制，包括有無(wú)控制實(shí)施證據(jù)、是否準(zhǔn)確執(zhí)行控制等。測(cè)試人員在確定要抽取的樣本之前，應(yīng)首先取得全部樣本的清單，在樣本清單中選擇要抽取的樣本，要保證樣本能夠代表總體。

測(cè)試人員按照清單列示的樣本信息，確定所要抽取的樣本。如果從測(cè)試起始時(shí)間到測(cè)試截止時(shí)間，由于業(yè)務(wù)發(fā)生量的限制，無(wú)法取得要求的樣本量，則應(yīng)該選取已有的全部樣本。

如果測(cè)試期間為一個(gè)季度，發(fā)生90次固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資，那么就可以推算得出一個(gè)會(huì)計(jì)年度發(fā)生的次數(shù)為360次，相當(dāng)于每日一次，樣本量為20個(gè)。如果測(cè)試期間為半年，發(fā)生6次業(yè)務(wù)，那么就可以推算得出一個(gè)會(huì)計(jì)年度發(fā)生的次數(shù)為12次，相當(dāng)于為每月一次，樣本量為5個(gè)。再比如被測(cè)試單位一共有10個(gè)油庫(kù)，每月進(jìn)行一次油庫(kù)盤(pán)點(diǎn)，那么可以推算得出全年油庫(kù)盤(pán)點(diǎn)的次數(shù)為120次，相應(yīng)確定的樣本量應(yīng)該是20個(gè)。

二、測(cè)試方法與審計(jì)方法相結(jié)合

隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制測(cè)試也在不斷在內(nèi)容及方式上進(jìn)行深化，運(yùn)用綜合測(cè)試的方式，借助審計(jì)方法和技巧，來(lái)發(fā)現(xiàn)深層次的問(wèn)題。也是在測(cè)試過(guò)程中常用的測(cè)試方法。

1.順查法

是指查賬工作按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理順序，從原始憑證審查開(kāi)始，依次核查記賬憑證、明細(xì)賬、總賬、報(bào)表的查賬方法。

2.倒查法

根據(jù)業(yè)務(wù)鏈條發(fā)生的環(huán)節(jié)， 從業(yè)務(wù)鏈末端入手，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后反查的一種方法。該方法適用于采用正查法無(wú)法查出問(wèn)題或無(wú)法獲取所需樣本的情況。例如，物資采購(gòu)流程測(cè)試重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)計(jì)劃和采購(gòu)合同的有效性。如果用正查法測(cè)試，先從系統(tǒng)中查閱某批物資的采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)合同、入庫(kù)驗(yàn)收單、出庫(kù)單，最后到財(cái)務(wù)入賬等手續(xù)，可能無(wú)法直接查出問(wèn)題，這時(shí)要考慮采用倒查法

3.分析程序

針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被測(cè)試單位及其環(huán)境的了解，進(jìn)行以下分析比較：水平分析法、垂直分析法、趨勢(shì)分析法、比率分析法等

4.實(shí)質(zhì)性分析法

以“固定資產(chǎn)管理”流程的測(cè)試程序?yàn)槔悍诸?lèi)計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并與上期比較。

計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較；

通過(guò)落實(shí)是否有新購(gòu)資產(chǎn)代替原來(lái)資產(chǎn)，來(lái)核實(shí)報(bào)廢資產(chǎn)是否得到及時(shí)妥當(dāng)處置；

通過(guò)分析營(yíng)業(yè)外收支等賬務(wù)，查明有無(wú)處置固定資產(chǎn)所帶來(lái)的收支；根據(jù)因故停產(chǎn)的產(chǎn)品，追查其專(zhuān)用生產(chǎn)設(shè)備的處理情況；

通過(guò)檢查財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)計(jì)劃和單據(jù)，判斷是否存在賬外資產(chǎn)。

三、堅(jiān)持“四個(gè)不可預(yù)見(jiàn)”，保證測(cè)試結(jié)果的真實(shí)性

一是具體測(cè)試流程不可預(yù)見(jiàn)。除了必測(cè)的重點(diǎn)流程之外，每次測(cè)試我們都會(huì)額外選擇一些測(cè)試頻率較低的一般流程進(jìn)行測(cè)試，保證內(nèi)控體系的整體執(zhí)行效果。

二是具體測(cè)試時(shí)間不可預(yù)見(jiàn)。例如對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施監(jiān)盤(pán)，一般會(huì)選擇下午下班時(shí)進(jìn)行。但是我們經(jīng)常選擇在上午剛剛上班時(shí)實(shí)施突擊性的檢查，以真實(shí)地反映被測(cè)試單位的日常管理水平。

三是具體測(cè)試地點(diǎn)不可預(yù)見(jiàn)。比如存貨盤(pán)點(diǎn)流程，在實(shí)施測(cè)試前我們不預(yù)先告知被測(cè)試單位、不預(yù)先告知具體盤(pán)點(diǎn)庫(kù)房，從而達(dá)到測(cè)試的突然性和結(jié)果的真實(shí)性。

四是具體抽樣方法不可預(yù)見(jiàn)。一般的測(cè)試是根據(jù)樣本總體來(lái)隨機(jī)抽樣，但對(duì)于一些特殊業(yè)務(wù)流程我們會(huì)相應(yīng)調(diào)整抽樣方法。

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