論營改增的必要性及對各行業(yè)影響

童群英

中圖分類號：F2812 文獻(xiàn)標(biāo)識：A 文章編號：1674-1145（2016）07-000-01

摘 要 2016年5月1日，醞釀已久的“營改增”稅制改革正式在全國推開，將試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)“只減不增”。這是中國稅收法制建設(shè)的一個里程碑，影響龐大的企業(yè)群納稅規(guī)模的改變，營改增的背景、營改增后對各行業(yè)稅負(fù)的影響，都需要我們深刻理解。

關(guān)鍵詞 營改增 稅負(fù) 法制建設(shè)

一、營業(yè)稅改征增值稅改革的必要性

（一）營業(yè)稅改征增值稅有力推動稅收法制建設(shè)

改革前我國的稅制結(jié)構(gòu)是以貨物和勞務(wù)稅為主體，這種增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的稅制格局是1994年稅制改革確立的。營業(yè)稅的計稅方式針對各環(huán)節(jié)企業(yè)的全額營業(yè)收入征收，沒有考慮各環(huán)節(jié)重復(fù)計稅，企業(yè)購置設(shè)備擴(kuò)大再生產(chǎn)設(shè)備設(shè)施不能抵扣；企業(yè)從事日常經(jīng)營中經(jīng)營支出不能抵扣；企業(yè)從事勞務(wù)互供不能抵扣等特點，不利于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。而增值稅一般計稅方法基本出發(fā)點是對生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值部分計征額款，消除了各企業(yè)與整個流通環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的優(yōu)勢，因此從整個生產(chǎn)鏈上進(jìn)行專業(yè)分類，確定不同稅率，調(diào)節(jié)收入在各行業(yè)之間的分配關(guān)系，才能達(dá)到宏觀調(diào)控的目標(biāo)。

（二）營業(yè)稅改征增值稅著實促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展

我國改征前增值稅和營業(yè)稅并存的稅制格局于1994年開始形成，改革開放初期，我國的經(jīng)濟(jì)主體是以公有制為主體，多種經(jīng)濟(jì)形式并存，產(chǎn)業(yè)鏈短，服務(wù)業(yè)不發(fā)達(dá)，企業(yè)大多社會功能強(qiáng)，因此重復(fù)征稅矛盾不突出，在稅制上粗放型管理即可適應(yīng)當(dāng)時計劃性較高的經(jīng)濟(jì)模式。隨著改革的不斷深入，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)不斷向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型，出現(xiàn)了有別于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的分工精細(xì)化、產(chǎn)業(yè)融合化、業(yè)態(tài)新型化、服務(wù)國際化的特征，服務(wù)企業(yè)后發(fā)展越來越專業(yè)化。我國傳統(tǒng)的服務(wù)業(yè)稅制矛盾比較突出。

主要的矛盾在于：一是制約了各產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作發(fā)展；二是影響了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，客觀上造成了鼓勵制造業(yè)、限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果；三是不力于我國提升國際競爭能力；四是我國增值稅抵扣鏈條不完整。因此，無論從現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，還是從稅制改革的出發(fā)點，都迫切需要我國能夠統(tǒng)一稅制，實現(xiàn)營業(yè)稅改征增值稅的重要一步。

二、營改增對行業(yè)的稅負(fù)影響

（一）營改增對房地產(chǎn)與建筑業(yè)的影響

建筑業(yè)：對于建筑業(yè)來說，短期內(nèi)過渡性政策規(guī)定，對于小規(guī)模納稅人，不管新老項目，均為簡易計稅。因為小規(guī)模納稅人會計核算不夠健全，只能適用于簡易計稅的方法，可開具3%的普通發(fā)票，或申請代開3%的增值專用發(fā)票；對于一般納稅人，老項目可以先把一般計稅和簡易計稅，分別適用11%稅率和3%的征收率，對于新項目，一般情況下，適用于一般計稅方式 ，但是在過渡期，建筑企業(yè)一般納稅人的特定應(yīng)稅行為可以選擇簡易計稅的方法。因此，建筑行業(yè)在短期內(nèi)過渡性政策可以緩解稅負(fù)壓力，要盡可能地取得可抵扣的成本項目發(fā)票，以進(jìn)項稅抵減銷項稅額，但是可抵扣的進(jìn)項稅金額往往取決于原材料占成本的比例和能否獲取增值稅專用發(fā)票以及分包商是小規(guī)模納稅人的多少。這樣，在短時期內(nèi)建筑行業(yè)的稅負(fù)可減少或持平，在后續(xù)的時期中，根據(jù)商業(yè)模式的不同，稅負(fù)可能會持平或增加。裝修服務(wù)：適用現(xiàn)行營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，3%的增值稅簡易征收率導(dǎo)致預(yù)期稅負(fù)持平。住宅、開發(fā)商、房地產(chǎn)基金、投資者：現(xiàn)有項目能夠適用5%的增值稅間歇征收率，所以稅負(fù)影響應(yīng)該與目前營業(yè)稅稅制持平；新項目11%增值稅率可能導(dǎo)致稅負(fù)增加，購買土地使用權(quán)進(jìn)項可抵扣的政策將緩解這種影響，但是對于房地產(chǎn)業(yè)高利潤項目和人工費高的情況來說只能是杯水車薪。

商業(yè)地產(chǎn)、房地產(chǎn)開發(fā)商、基金、投資者：如果增值稅可以依據(jù)銷售或租賃合同進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，則可以抵扣；反之則需要考慮采用5%的簡易征收法。預(yù)期稅負(fù)可能會降低或持平。房地產(chǎn)相關(guān)服務(wù)業(yè)：適用于6%的增值稅率，由于可以進(jìn)行增值稅抵扣，稅負(fù)可能會略有下降。

（二）營改增對金融服務(wù)及保險業(yè)的影響

銀行業(yè)：增值稅稅率較營業(yè)稅稅率提高了1%，但由于可以抵扣進(jìn)項稅，稅負(fù)將可能會持平甚至下降，特別是同業(yè)拆解免稅有助于預(yù)期稅負(fù)的降低。

融資租賃：適用于17%稅率使得融資租賃較其他融資形式相比更加不利，因此，這部分業(yè)務(wù)應(yīng)該會有所改變。

資產(chǎn)管理者：增值稅稅率較營業(yè)稅稅率提高了1%，但由于基金依托公司接受這些服務(wù)可進(jìn)行抵扣，稅負(fù)將可能會下降。

（三）營改增對生活服務(wù)業(yè)的影響

酒店旅館：如果有住宿服務(wù)的酒店旅館，由于可以抵扣進(jìn)項稅，預(yù)期會使稅負(fù)降低，但對餐飲沒有影響。

娛樂業(yè)：營業(yè)稅體系下，娛樂業(yè)執(zhí)行稅率5%-20%的中高稅率，營改增后，稅負(fù)將很可能降低。

醫(yī)療行業(yè)：中大型的私產(chǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)將受到?jīng)_擊。之前醫(yī)療服務(wù)的免稅范圍非常廣泛，執(zhí)行新規(guī)后，只有經(jīng)過批準(zhǔn)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)在免稅限額內(nèi)才可享受免稅待遇 ，許多私立醫(yī)療機(jī)構(gòu)很可能要繳納增值稅。

三、結(jié)語

營改增帶給中國經(jīng)濟(jì)社會的影響非常深遠(yuǎn)的，目前一切的設(shè)計和藍(lán)圖還在逐漸變?yōu)楝F(xiàn)實，必然帶來陣痛，但是從長遠(yuǎn)的角度來講，中國稅制改革深化將在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中填寫濃墨重彩的一筆。