我國電子商務(wù)稅收征管問題博弈分析

■ 叢培華 副教授 龔 奕（江西財經(jīng)職業(yè)學(xué)院 江西九江 332000）

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我國電子商務(wù)稅收征管問題博弈分析

■ 叢培華 副教授 龔 奕（江西財經(jīng)職業(yè)學(xué)院 江西九江 332000）

內(nèi)容摘要：本文從信息不對稱視角出發(fā)，分析我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀，并指出我國電子商務(wù)稅收征管面臨的主要困境。由此建立兩方博弈模型和三方博弈模型，深入分析納稅人、稅務(wù)機關(guān)以及電子商務(wù)中間商之間的關(guān)系，進一步探討電子商務(wù)稅收征管的重要性。最后，在博弈分析的基礎(chǔ)上，建立基于網(wǎng)絡(luò)中介信息的電子商務(wù)稅收征管體系以及相關(guān)機制，并提出深化電子商務(wù)稅收征管的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 稅收征管 博弈分析 信息不對稱

引言

電子商務(wù)稅收征管問題從1998年以來一直成為很多學(xué)者研究的焦點，一直以來關(guān)于電子商務(wù)征稅的問題也是爭議話題，有的學(xué)者認為對于電子商務(wù)活動理應(yīng)進行稅收征管，而另一些學(xué)者則支持免稅的策略。目前國際上主要有以下三種觀點：一是主張對電子商務(wù)實行免稅政策，以美國為主的發(fā)達國家支持電子商務(wù)實行免稅的策略；二是主張對電子商務(wù)實行征稅政策，以歐盟為主的國家認為電子商務(wù)的稅收征管方面理應(yīng)實行征稅的政策；三是主張針對電子商務(wù)完善現(xiàn)有稅收制度，即從自身利益出發(fā)，這也是出自各國信息技術(shù)的外推和內(nèi)用的結(jié)果，都會對現(xiàn)有的稅法制度產(chǎn)生一定的負面沖擊。而國內(nèi)目前很多學(xué)者都是基于對電子商務(wù)進行稅收征管的角度，對現(xiàn)有稅收征管制度進行完善，而不是提出新的稅收征管制度或改變現(xiàn)有稅收體系。從我國的現(xiàn)實情況來看，需要對電子商務(wù)的稅收征管問題做新的認識。而另一些學(xué)者通過博弈分析各主體之間的利弊問題。

基于此，本文對我國電子商務(wù)的稅收征管問題進行進一步的探討和分析，旨在深入研究我國電子商務(wù)在稅收征管上的問題，而這也響應(yīng)了我國政府的關(guān)切和號召。并且隨著目前關(guān)于電子商務(wù)稅收征管問題的不斷深入，我國電子商務(wù)稅收征管方式對傳統(tǒng)模式提出了全面挑戰(zhàn)，一方面促進現(xiàn)有行業(yè)的改革和發(fā)展，另一方面對現(xiàn)有行業(yè)形成一定的沖擊。對此，本文在前人研究的基礎(chǔ)上，再次對電子商務(wù)稅收征管進行細分，在理論和現(xiàn)實上進一步揭開電子商務(wù)征稅的意義。

基于非對稱信息的淘寶C2C電子商務(wù)征稅分析

（一）兩方博弈分析

表1　三方參與的收益矩陣

假定參與博弈的稅務(wù)機關(guān)與納稅人都是理性人，即規(guī)避風險、追求自身經(jīng)濟利益最大化。并且征納雙方信息不對稱，稅務(wù)機關(guān)的檢查有效性由稅收信息對稱程度決定。納稅人擁有全部的納稅信息，稅務(wù)機關(guān)獲取的信息越少，信息不對稱度越大，查出問題的概率就越低。信息不對稱程度記為I∈（0，1），檢查的有效性記為θ。納稅誠信收益為Z，由于納稅人遵法守法依法納稅所帶來的長期額外收益，如減少因稅務(wù)檢查而帶來的成本、更容易獲得銀行貸款的機會從而減少籌資成本、增加盈利能力等。稅務(wù)部門的行為空間為（檢查β，不檢查1-β），納稅人的行為空間為（偷稅α，誠實納稅1-α）。π1為納稅人預(yù)期支付水平，π2為稅務(wù)機關(guān)預(yù)期支付水平，納稅人實際應(yīng)稅收入為A，申報的應(yīng)稅收入為B，B≤A；稅率為t；處罰率為y；C1表示納稅人由于稅務(wù)檢查所帶來的納稅成本，C2表示稅務(wù)部門檢查時的征管成本?；谛畔⒉粚ΨQ性，納稅人能夠觀察到自身真實的經(jīng)營狀況，所以納稅人具體采取何種決策方式，取決于其約束條件及偷稅收益之間的權(quán)衡。而稅務(wù)機關(guān)能觀察到代理人（納稅人）的行動，但不能觀察到納稅人的私人信息。綜上，得到納稅人和稅務(wù)部門的預(yù)期支付水平為：

由（1）、（2）式可得：

在均衡（α*，β*）=（C2/ξ， ζ/ （ξ+C1））中，納稅人以一定的概率逃稅，稅務(wù)機關(guān)以一定的概率稽查。當稅務(wù)機關(guān)的稽查效率θ、罰款率y、納稅人的稅收被稽查成本C1和納稅誠信收益為Z都比較高，而稅務(wù)機關(guān)稽查成本C2較低時，可實現(xiàn)均衡。此時，信息不對稱程度較低，稅務(wù)稽查效率比較高，稽查成本較低；而納稅人納稅不遵從的代價和納稅誠信收益都比較高。這表明相關(guān)稅收法律法規(guī)比較完善，稅收征管手段也較為充分，征納雙方信息較為完全，在充分稅收稽查的情況下，納稅不遵從現(xiàn)象較少。這種情況與傳統(tǒng)商務(wù)、B2B 電子商務(wù)較為相符，即納稅人擁有一定的私人信息優(yōu)勢，需要根據(jù)信息情況做出決策，稅務(wù)部門則以相應(yīng)的概率進行稽查。

在均衡（α*，β*）=（1，1）中，納稅人選擇逃稅，稅務(wù)機關(guān)選擇稽查。在此均衡中稅務(wù)機關(guān)的稽查效率θ、罰款率y、納稅人的稅收被稽查成本C1和納稅誠信收益為Z都比較低，稅務(wù)稽查成本C2也足夠低。此時，信息不對稱程度較高，稅務(wù)稽查效率和稽查成本較低；而納稅人納稅不遵從的代價和納稅誠信收益都很低，納稅人所受約束條件少，逃稅帶來的收益高、風險小，納稅人的逃稅率和稅務(wù)機關(guān)的檢查率都很高。在均衡（α*，β*）=（1，0）中，納稅人選擇逃稅，稅務(wù)機關(guān)選擇不檢查。在此均衡中，信息不對稱程度極高，稅務(wù)稽查效率低下，稽查成本高；同時，納稅人稅務(wù)被稽查成本、罰款率和納稅誠信收益都很低。所以，信息不對稱是電子商務(wù)稅收征管問題的根本性原因，信息不對稱程度越高，納稅人選擇納稅不遵從的可能性就越高，稅收征管難度也越大。

（二）三方博弈分析

一般情況下，在存在稅務(wù)機關(guān)、納稅人、電子商務(wù)平臺商三方的情況下，由于信息不對稱容易引發(fā)不同主體之間的收益流動性，所以在信息不對稱情況下，三方博弈實際就是稅務(wù)機構(gòu)監(jiān)督電子商務(wù)平臺商的合謀行為以及納稅義務(wù)人監(jiān)督電子商務(wù)平臺商尋租行為的混合博弈過程。本文主要分析稅務(wù)機構(gòu)監(jiān)督電子商務(wù)平臺商的合謀行為，對于納稅義務(wù)人監(jiān)督電子商務(wù)平臺商的尋租行為，其理論建模跟稅務(wù)機構(gòu)監(jiān)督電子商務(wù)平臺商的合謀行為的博弈模型相同，就不必單獨建模分析。

對相關(guān)變量進行定義：設(shè)納稅義務(wù)人、電子商務(wù)平臺商與稅務(wù)機構(gòu)三方博弈的最大期望收益分別為Rc、Rj、Ry；納稅義務(wù)人與電子商務(wù)平臺商不合謀且稅務(wù)機構(gòu)不監(jiān)督時三方的正常收益分別為Yc、Yj、Yy；納稅義務(wù)人與電子商務(wù)平臺商進行合謀的概率為α∈（0，1），兩方合謀的成本為Chc與Chj，且在有效監(jiān)督的情況下會給予兩方正常收益的μ （μ≠0）與ν（ν≠0）倍罰款；稅務(wù)機構(gòu)監(jiān)督的概率為β∈（0，1），有效監(jiān)督的概率為γ（γ∈（0，1）），監(jiān)督的成本為Cy；在納稅義務(wù)人與電子商務(wù)平臺商合謀時給稅務(wù)機構(gòu)造成損失為C，并且合謀收益分別為Yhc與Yhj。當稅務(wù)機構(gòu)不監(jiān)督時，若納稅義務(wù)人與電子商務(wù)平臺商合謀，則納稅義務(wù)人、電子商務(wù)平臺商與稅務(wù)機構(gòu)三方的收益分別為Yc-Chc、Yj-Chj、Yy-C；當稅務(wù)機構(gòu)無效監(jiān)督時，若納稅義務(wù)人與電子商務(wù)平臺商合謀，則三方的收益為Yc-Chc、Yj-Chj、Yy-Cy-C，若納稅義務(wù)人與電子商務(wù)平臺商不合謀，則三方的收益為Yc、Yj、Yy-Cy；當稅務(wù)機構(gòu)有效監(jiān)督時，若納稅義務(wù)人與電子商務(wù)平臺商合謀，則三方的收益為Yc-Chc-μYc、Yj-Chj-νYj、Yy-Cy-C+μYc+νYj，若納稅義務(wù)人與電子商務(wù)平臺商不合謀，則三方的收益為Yc、Yj、Yy-Cy。這樣便得到納稅義務(wù)人、電子商務(wù)平臺商與稅務(wù)機構(gòu)三方的收益矩陣，如表1所示。

在納稅義務(wù)人和電子商務(wù)平臺商發(fā)生合謀概率為α的情況下，稅務(wù)機構(gòu)監(jiān)督與不監(jiān)督的期望收益分別為：

當稅務(wù)機構(gòu)監(jiān)督與不監(jiān)督的期望收益相等時，由式（3）、（4）可解得α*=Cy/（μγYc+υγYj）。此時當納稅義務(wù)人和電子商務(wù)平臺商合謀的概率小于α*時，稅務(wù)機構(gòu)的最優(yōu)選擇是不進行監(jiān)督；當納稅義務(wù)人和電子商務(wù)平臺商合謀的概率大于α*值時，稅務(wù)機構(gòu)的最優(yōu)選擇是監(jiān)督。這時納稅義務(wù)人和電子商務(wù)平臺商發(fā)生合謀的概率為α的納什均衡與稅務(wù)機構(gòu)的監(jiān)督成本Cy、稅務(wù)機構(gòu)監(jiān)督的有效概率γ、對納稅義務(wù)人和電子商務(wù)平臺商的罰款μYc與νYj有關(guān)。所以為了降低合謀的概率，稅務(wù)機構(gòu)可以通過增大罰款系數(shù)μ、ν，提高有效監(jiān)督概率γ等措施加以調(diào)整。這樣可以有效防止納稅義務(wù)人與電子商務(wù)平臺商的合謀，保證稅收征管的有效進行。

在稅務(wù)機構(gòu)以概率β監(jiān)督的情況下，納稅義務(wù)人與電子商務(wù)平臺商合謀和不合謀的期望收益分別為：

當納稅義務(wù)人合謀與不合謀期望收益相等時，由（5）、（6）式解得= （Yhc-Chc）/（μγYc+γYhc），即稅務(wù)機構(gòu)實施監(jiān)督的概率小于值時，納稅義務(wù)人的最優(yōu)選擇是合謀；稅務(wù)機構(gòu)實施監(jiān)督的概率大于值，納稅義務(wù)人的最優(yōu)選擇是不合謀。同理，當電子商務(wù)平臺商合謀與不合謀的期望收益相等時，由式（7）、（8）式可解得= （Yhj-Chj）/（υγYj+γYhj），說明稅務(wù)機構(gòu)實施監(jiān)督的概率小于值時，電子商務(wù)平臺商的最優(yōu)選擇是參與合謀；稅務(wù)機構(gòu)實施監(jiān)督的概率大于值時，電子商務(wù)平臺商的最優(yōu)選擇是不參與合謀。此時稅務(wù)機構(gòu)以概率β監(jiān)督的納什均衡與納稅義務(wù)人和電子商務(wù)平臺商的合謀成本Chc與Chj、合謀收益Yhc與Yhj、稅務(wù)機構(gòu)監(jiān)督的有效概率γ、對納稅義務(wù)人和電子商務(wù)平臺商的罰款μYc與υYj有關(guān)。最終得到三方的納什均衡為：

通過三方參與的混合博弈可以得出，稅務(wù)機構(gòu)在參與稅收征管過程中都起到至關(guān)重要的作用，主要涉及處罰力度、征管意識、監(jiān)督強度等多方面。并且三方博弈中多了電子商務(wù)平臺商，使得決策分析時需要考慮電子商務(wù)平臺商的偷懶行為、與納稅義務(wù)人的合謀行為、與稅務(wù)機構(gòu)的尋租行為等因素的影響，這種情境在一定程度上可以彌補兩方博弈中的稅收征管不統(tǒng)一、征管投入成本高、雙方主體的惰性等問題。

電子商務(wù)稅收征管的對策

結(jié)合博弈分析得到，我國應(yīng)重視電子商務(wù)稅收征管問題，如何對電子商務(wù)進行稅收征管，需要制定相應(yīng)對策，包括從國際經(jīng)驗出發(fā)，結(jié)合國外成熟的電子商務(wù)征管經(jīng)驗，對癥下藥建立符合我國國情的稅收征管體系。本文已明確在我國電子商務(wù)稅收征管方面的趨勢應(yīng)向平臺式發(fā)展，建立基于第三方平臺的電子商務(wù)稅收征管體系，借用第三方的監(jiān)督作用對電商企業(yè)的稅收進行征管，如圖1所示。

從圖1可知，電商納稅人、稅務(wù)機構(gòu)以及電子商務(wù)平臺之間屬于三方博弈關(guān)系，即電商納稅人和稅務(wù)機構(gòu)之間通過第三方平臺監(jiān)管和監(jiān)督，電子商務(wù)平臺通過雙向引導(dǎo)作用，為稅務(wù)機構(gòu)和電商納稅人提供稅收征管的有關(guān)信息；而電商納稅人和稅務(wù)機構(gòu)得到信息后，一方面核對具體情況，另一方面還可以反饋部分信息到電子商務(wù)平臺，便可以確定最終所有上交的稅種和稅額。同時也解決了其他行業(yè)之間的羊群效應(yīng)和盲目跟風的行為，為整個市場的有序進行打下堅實的基礎(chǔ)，使得各行各業(yè)能夠各司其職。除了電商納稅人、稅務(wù)機構(gòu)以及電子商務(wù)平臺之間的電子商務(wù)模式外，可以進一步規(guī)范稅務(wù)機關(guān)稅收征管流程，以提高納稅人納稅遵從為出發(fā)點，以網(wǎng)絡(luò)中介信息為基礎(chǔ)，結(jié)合金融中介及經(jīng)濟管理部門的相關(guān)信息，以強化信息流控制為核心，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，搭建信息高度共享的網(wǎng)上稅務(wù)管理平臺，如圖2所示。

圖1　平臺式電子商務(wù)體系結(jié)構(gòu)

圖2　基于網(wǎng)絡(luò)中介信息的電子商務(wù)稅收管理體系

具體而言，電子商務(wù)平臺可以提供電子商務(wù)稅收征管所需的信息在于“納稅申報-稅額確定-稅款征收-稅收稽查”環(huán)節(jié)，為稅務(wù)機關(guān)搜集、加工、校驗納稅信息提供涉稅信息，以信息化為手段，從技術(shù)和管理兩方面提高稅收征管效率。根據(jù)電子商務(wù)稅收征管特點，加強稅務(wù)機關(guān)與第三方的合作，獲取第三方涉稅信息，以對信息流的控制為核心，進行制度創(chuàng)新、流程重組。

從圖2可知，整個體系的核心在于網(wǎng)上稅務(wù)管理平臺和電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易中心。其中的電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易中心涉及認證中心、信息存儲中心以及資金流監(jiān)控中心，每個部分所承包的信息不同，所發(fā)揮的作用也各不相同，所以這個過程屬于核心引擎。而對于網(wǎng)上稅務(wù)管理平臺而言，其中的網(wǎng)上稅務(wù)登記、網(wǎng)上納稅申報屬于前期整合資源的過程，而稅額確定和網(wǎng)上稅款征收屬于網(wǎng)上稅務(wù)管理平臺的稅額定額過程，對于網(wǎng)上稅務(wù)稽查和處罰與激勵主要是設(shè)計后期控制的過程，對于整個網(wǎng)上稅務(wù)管理平臺而言，是整個平臺的后發(fā)環(huán)節(jié)。

結(jié)論

本文在前人研究的基礎(chǔ)上，以我國電子商務(wù)為對象重點分析電子商務(wù)對我國稅收征管的影響。根據(jù)具體研究得到以下幾點結(jié)論：通過文獻分析我國電子商務(wù)目前存在的問題。從國內(nèi)外文獻分析目前電子商務(wù)所持有的不同態(tài)度，并指出不同人持有不同的態(tài)度，一些學(xué)者支持對電子商務(wù)征收稅收，而另一些學(xué)者不支持對電子商務(wù)征收稅收，即實行免稅政策；同時指出我國目前的電子商務(wù)發(fā)展動態(tài)，以及目前我國電子商務(wù)稅收征管中存在的問題；在理論的基礎(chǔ)上進一步通過博弈分析目前的電子商務(wù)稅收征管困境。首先從兩方博弈的角度分析得到，信息不對稱是電子商務(wù)稅收征管問題的根本性原因，信息不對稱程度越高，納稅人選擇納稅不遵從的可能性就越高，稅收征管難度也越大；隨后從三方博弈的角度分析得到，電子商務(wù)中間商是完全的信息充分知情者，納稅人可以行賄中間商來換取低成本，而納稅機構(gòu)完全希望避免這種情況；根據(jù)電子商務(wù)平臺商務(wù)稅收征管效應(yīng)分析，得到電子商務(wù)中信息不對稱將引起納稅人的逆行選擇，說明納稅人具有隨機應(yīng)變、投機取巧為自己謀取最大利益的行為傾向，即納稅人總是有偷逃稅款的潛在動機。

當然，由于電子商務(wù)稅收征管建設(shè)層面比較抽象復(fù)雜，涉及法律、制度、技術(shù)等方方面面，本文從稅收征納雙方信息不對稱的視角對電子商務(wù)稅收征管問題進行分析，具有一定的局限性；在對策方面主要從網(wǎng)絡(luò)中介信息的角度提出電子商務(wù)稅收征管體系建設(shè)，要提出一個全方位、多角度的建設(shè)方案也值得進一步深入研究。

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