韓國跨境稅源管理經(jīng)驗(yàn)初探*

王謙英　李英楠　閆許梅　吳　錚（陜西省國家稅務(wù)局　陜西　西安　710000）

韓國跨境稅源管理經(jīng)驗(yàn)初探*

王謙英李英楠閆許梅吳錚（陜西省國家稅務(wù)局陜西西安710000）

韓國在經(jīng)歷了亞洲金融危機(jī)后開始實(shí)施經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，發(fā)展半導(dǎo)體、電子科技、生物技術(shù)等高新科技產(chǎn)業(yè)，并加強(qiáng)與包括中國在內(nèi)的新興經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)貿(mào)聯(lián)系。近年來，中韓經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益緊密，隨著三星、現(xiàn)代等韓國大型企業(yè)深耕中國市場，兩國經(jīng)濟(jì)交往程度不斷加深。了解韓國稅收基本管理體系、跨境稅源的稅收制度和征管情況，對于提升我國對跨國公司的稅務(wù)管理和服務(wù)水平，更有效地解決管理和服務(wù)中存在的問題，具有借鑒意義。

一、韓國稅收管理體系

韓國現(xiàn)行稅收制度中，有14個(gè)中央稅和11個(gè)地方稅，沒有中央和地方共享稅。韓國實(shí)行地方自治，全國11個(gè)地方自治政府各設(shè)有地方稅征收機(jī)構(gòu)，依據(jù)《地方稅稅法》、《地方稅稅法實(shí)施法令》等法律獨(dú)立征收。因此，國稅廳三級稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)中央稅管理，地方征稅機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)地方稅管理（其中道稅有6個(gè)，市郡稅有5個(gè)）。不同層級政府負(fù)責(zé)不同的稅種管理，國地稅之間職責(zé)邊界明晰，不存在管轄范圍的重復(fù)交叉。雖然，韓國國稅廳與地方稅征收機(jī)關(guān)并無隸屬關(guān)系，但國稅廳會向地方征收機(jī)構(gòu)提供相關(guān)稅收信息。

韓國國稅廳由廳本部、6個(gè)地方國稅廳、115個(gè)稅務(wù)署三個(gè)層級組成，共有公務(wù)員2萬人，負(fù)責(zé)增值稅、個(gè)人所得稅、法人所得稅、綜合不動產(chǎn)稅等中央稅種征收。

二、韓國的非居民稅收管理

（一）韓國非居民企業(yè)所得稅稅制

韓國的非居民企業(yè)所得稅稅制和中國大體相似，但在一些事項(xiàng)上也有不同之處。在韓國，對居民企業(yè)的全球所得列為應(yīng)稅所得，對非居民企業(yè)來源于韓國的所得視為應(yīng)稅所得，主要征稅流程如下圖：

（二）常設(shè)機(jī)構(gòu)的征稅以綜合申報(bào)為主

非居民企業(yè)在韓國的常設(shè)機(jī)構(gòu)通常采取綜合征稅方式，由常設(shè)機(jī)構(gòu)自行申報(bào)繳納，并和居民企業(yè)適用一樣的稅率（全部所得在2億韓元以下的稅率為10%，200億韓元以上的為22%，其他的為20%）。常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍包括：一是外國企業(yè)在韓國具有固定經(jīng)營場所，例如，國外企業(yè)在韓設(shè)立的分公司或分支機(jī)構(gòu)，在韓國被稱為“分店”；二是經(jīng)常有權(quán)為外國企業(yè)訂立合同的非獨(dú)立性代理人，在韓國被稱為“從屬代理人”。如果上述固定場所僅用于采購，或準(zhǔn)備性、輔助性活動，而不用于銷售、廣告、宣傳等經(jīng)營活動，則不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果外國企業(yè)在韓國構(gòu)成兩個(gè)以上的常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，將主要常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地認(rèn)定為匯總納稅地，主要常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地是指營業(yè)收入額最多的常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地。此外，非居民企業(yè)從韓國取得房地產(chǎn)所得和其他轉(zhuǎn)讓所得，比照常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行綜合申報(bào)納稅。申報(bào)期限一般為經(jīng)營活動年度結(jié)束當(dāng)月最后一日起3個(gè)月內(nèi)。需要說明的是，韓國對常設(shè)機(jī)構(gòu)沒有指定扣繳制度。

由于外國企業(yè)在韓國的分店與總部或外國企業(yè)交易較頻繁，容易通過扭曲正常交易價(jià)格逃稅，國稅廳要求其在申報(bào)稅基時(shí)，附加提交交易價(jià)格是否正常的說明，對不提交的可處以1億韓元以內(nèi)的處罰。根據(jù)稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）第13項(xiàng)行動計(jì)劃對分國別報(bào)告的提交要求，韓國于2016年1月1日以后開始的財(cái)務(wù)年度起施行國別報(bào)告報(bào)送制度。

（三）源泉扣繳的征稅主要采用分類申報(bào)扣繳方式

在韓國沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)或不歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，通常采用分類征稅、源泉扣繳的方式。即由支付人在支付韓國國內(nèi)源泉所得時(shí)，在扣繳義務(wù)人所在地扣繳稅款，并在次年2月前報(bào)送支付清單?？劾U稅款時(shí)一般按照支付全額的20%扣繳稅款，但對有價(jià)證券等轉(zhuǎn)讓所得，可以按照全額的10%或轉(zhuǎn)讓收益的20%兩者之中較少者選擇扣繳稅款。具體稅率如下表所示：

（四）協(xié)定待遇享受較為便捷

當(dāng)非居民企業(yè)從韓國取得不歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)所得，實(shí)施分類征稅并源泉扣繳時(shí)，如果國內(nèi)稅收法律的稅率高于稅收協(xié)定稅率，則應(yīng)該按照協(xié)定稅率進(jìn)行扣繳，反之則可按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定的稅率扣繳。享受協(xié)定待遇時(shí)，應(yīng)提交適用限定稅率申請書或非征稅、免稅申請書，如不提交資料或者非收益所有人則不可享受協(xié)定限制稅率的優(yōu)惠待遇。

韓國源泉扣繳稅率

三、韓國跨境稅源管理對我國的借鑒

當(dāng)前，我國正在進(jìn)一步深化征管體制改革，韓國在稅收領(lǐng)域的一些經(jīng)驗(yàn)和做法，值得我們借鑒。

（一）跨國公司稅收管理現(xiàn)代化

一是機(jī)構(gòu)設(shè)置較為合理，職責(zé)劃分明確。在韓國國稅廳本部國際租稅管理局下設(shè)國際稅源管理課，主要負(fù)責(zé)對外資企業(yè)的稅收情況分析，制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)等反避稅調(diào)查計(jì)劃。調(diào)查局承擔(dān)對國際稅收活動開展調(diào)查的職責(zé)。除國稅廳本部外，在外資企業(yè)較多的地方國稅廳中，專門設(shè)立了國際交易調(diào)查局，其他國際稅收業(yè)務(wù)相對較少的地方廳，在調(diào)查局內(nèi)由一個(gè)課負(fù)責(zé)國際稅收調(diào)查工作。

二是加大跨境稅源的管理力度，提高納稅服務(wù)實(shí)效。受韓國國內(nèi)市場體量限制，韓國跨國公司積極拓展海外市場并取得了巨大成功。為了防范韓國稅基遭受侵蝕，減少不合理利潤的跨國轉(zhuǎn)移，韓國稅務(wù)部門實(shí)施了多項(xiàng)舉措，例如參與反對稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計(jì)劃，突出加強(qiáng)對跨境電子商務(wù)的稅收管理與合作等措施。2009年，在韓國國稅廳國際租稅管理局設(shè)立境外遵從實(shí)施課，主要負(fù)責(zé)對本國企業(yè)境外投資的管理與服務(wù)等。在稅收服務(wù)方面，韓國通過實(shí)行目標(biāo)管理制度、明確責(zé)任主體等措施，著力提高預(yù)約定價(jià)安排（APA）談簽效率，平均每個(gè)APA談簽可縮短時(shí)間5個(gè)月左右，同時(shí)規(guī)范向境外關(guān)聯(lián)方支付部分項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)和辦法，在增加稅收透明度的同時(shí)，也取得了防范轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的效果。

三是高度倚重對信息情報(bào)的搜集和利用。1.韓國廣泛參與國際組織有關(guān)會議和區(qū)域稅務(wù)局長會議，并向OECD、國際聯(lián)合反避稅信息中心（JITSIC）、駐外使領(lǐng)館派駐稅務(wù)官員，并積極和美國等發(fā)達(dá)國家建立金融信息互換機(jī)制，通過稅收協(xié)定和情報(bào)交換獲取大量的有效信息。2.韓國的稅收信息化建設(shè)較為發(fā)達(dá)，不僅稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的信息化程度較高，而且已經(jīng)實(shí)現(xiàn)和多個(gè)政府、金融部門的聯(lián)網(wǎng)，確保信息的及時(shí)獲取。

目前，我國對大型跨國納稅人在稅務(wù)管理方面存在著監(jiān)管不到位和服務(wù)層次不高的問題。監(jiān)管不到位，一是稅務(wù)機(jī)關(guān)各層級間對大型跨國納稅人管理的職責(zé)劃分不清，雖然總局也提出上收大企業(yè)管理層級，但大企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)主要以是否是跨區(qū)域經(jīng)營或重點(diǎn)稅源為主，從而使一些稅務(wù)事項(xiàng)較為復(fù)雜的超級大型跨國企業(yè)稅務(wù)管理層級較低，造成監(jiān)管不到位。二是稅務(wù)征管信息化程度不夠，層級之間的稅務(wù)信息共享不及時(shí)、不全面，造成主管部門和監(jiān)管分析部門之間管理脫節(jié)。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他政府部門之間信息共享不暢，不能形成管理合力。在稅務(wù)服務(wù)方面，近年來各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在推進(jìn)服務(wù)便捷化方面力度較大，但增加稅收透明度和稅收確定性方面進(jìn)展較慢。針對上述問題，建議在新一輪征管體制改革過程中借鑒韓國經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施改進(jìn)：1.對一些跨境涉稅事項(xiàng)較為復(fù)雜的大型跨國企業(yè)，日常事項(xiàng)遵從屬地化管理基本原則，但應(yīng)提高國際稅收活動事項(xiàng)分析及調(diào)查層級，以提高管理實(shí)效。2.以金稅三期推廣為契機(jī)，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息化建設(shè)力度，提高層級之間的信息傳遞效率，同時(shí)在總局層面強(qiáng)力建設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他政府機(jī)關(guān)、金融部門的聯(lián)網(wǎng)，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)獲取信息，掃清稅務(wù)監(jiān)管信息障礙，切實(shí)提高監(jiān)管實(shí)效。3.在稅收服務(wù)方面，對一些大型跨國企業(yè)的特殊事項(xiàng)可采取APA、事先裁定等服務(wù)措施，增強(qiáng)稅收確定性。

（二）源泉扣繳機(jī)制簡易化

韓國的源泉扣繳機(jī)制在部分事項(xiàng)操作上簡捷易行。一是韓國的源泉扣繳機(jī)制為法定扣繳，沒有指定扣繳機(jī)制。非居民企業(yè)在韓國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)行綜合申報(bào)征稅，其他情形采取源泉扣繳分類征收。例如，非居民在韓國沒有固定營業(yè)場所，但取得人力勞務(wù)所得或經(jīng)營所得，無須計(jì)算所得利潤使用指定扣繳，而由支付人按全額的一定比例直接扣繳。二是扣繳義務(wù)人被賦有更多的稅收責(zé)任。例如，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款形成欠稅的，按照韓國法律仍可向扣繳義務(wù)人追繳欠稅，而在中國只能向非居民企業(yè)追繳欠稅。三是扣繳義務(wù)人需在次年2月報(bào)送支付清單，若未報(bào)送或內(nèi)容不明確的，可加征2%的加算稅（限額為1億韓元，中小企業(yè)為5000萬韓元）。四是對外支付金額時(shí)無須在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，銀行會自動將超過1萬美元的付匯信息通報(bào)給韓國國稅廳?？傮w來看，韓國非居民稅收管理征管過程相對簡化，重視事后監(jiān)管，處罰力度較大。我國恰恰相反，管理過程較為前置，比如，企業(yè)發(fā)生5萬美元以上的每一筆非貿(mào)易項(xiàng)下的交易均需到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，企業(yè)發(fā)生交易或扣繳稅款，扣繳義務(wù)人均須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備合同等。兩種管理方式各有優(yōu)缺點(diǎn)，管理前置可以給予企業(yè)稅收上的確定性，但同時(shí)增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。在目前簡政放權(quán)的大環(huán)境下，筆者認(rèn)為可以借鑒韓國做法，還責(zé)任于企業(yè)，日常扣繳由扣繳義務(wù)人自行申報(bào)扣繳，只需在年終一次報(bào)告支付清單。但同時(shí)也應(yīng)給予企業(yè)一些降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的選擇，比如，一些重大項(xiàng)目或企業(yè)對收入性質(zhì)不確定的項(xiàng)目，可以和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行事前裁定，增加稅收上的確定性。同時(shí)，應(yīng)增加對扣繳義務(wù)人的處罰和稅款追繳力度，做到真正的放管結(jié)合，權(quán)責(zé)相當(dāng)。

*本文數(shù)據(jù)來源于與韓國濟(jì)州稅務(wù)署座談時(shí)對方提供的資料。

責(zé)任編輯：趙薇薇