世界資源稅發(fā)展現(xiàn)狀與特點(diǎn)

龔輝文（國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所　北京　100038）

世界資源稅發(fā)展現(xiàn)狀與特點(diǎn)

龔輝文（國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所北京100038）

內(nèi)容提要：本文主要梳理了世界各國對(duì)礦產(chǎn)資源、水資源、沙石資源和林木資源征收資源稅費(fèi)的情況，并歸納了資源稅實(shí)踐的若干特點(diǎn)。

礦產(chǎn)資源稅水資源稅沙石資源稅林木資源稅

2016年5月9日，根據(jù)黨中央、國務(wù)院決策部署，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》（財(cái)稅［2016］53號(hào)）、《關(guān)于資源稅改革具體政策問題的通知》（財(cái)稅［2016］54號(hào)）和《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》（財(cái)稅［2016］55號(hào)）三個(gè)文件，決定從2016年7月1日起全面推進(jìn)資源稅改革。資源稅問題再次引起社會(huì)的關(guān)注。那么，世界各國開征資源稅的狀況如何呢？本文就此作了一些初步的檢索和分析，供大家參考。

一、資源稅的含義

稅制的國際比較，首先會(huì)遇到稅種名稱在使用上的混亂，因此有必要對(duì)資源稅的概念先作一梳理。

資源稅有廣義和狹義之分。廣義的資源稅（Resource taxes）是指以自然資源為征稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱，包括資源開采環(huán)節(jié)征收的資源開采稅（如中國的資源稅）、資源產(chǎn)品加工銷售環(huán)節(jié)征收的資源產(chǎn)品消費(fèi)稅（如對(duì)煤等能源產(chǎn)品征收的消費(fèi)稅）和資源收益實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)征收的資源收益稅（如澳大利亞的資源租賃稅）。狹義的資源稅（Resource tax）僅指資源開采稅，有的國家就稱開采稅（Severance tax或M ining tax）。本文主要考察狹義的資源稅，即資源開采稅（以下簡(jiǎn)稱資源稅）。

二、資源稅開征現(xiàn)狀

自然資源包括的范圍很廣，如礦產(chǎn)資源、土地資源、動(dòng)植物資源、水資源、太陽能資源以及空氣等。礦產(chǎn)資源又可分為能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)及其他呈固體、氣體或液體狀態(tài)的礦產(chǎn)資源等。再細(xì)分，能源礦產(chǎn)又包括煤、石油、天然氣、鈾等。加上資源稟賦的差異，不同國家和地區(qū)，資源稅的征收范圍差異很大，缺乏可比性。另一方面，從資料檢索看，資源稅方面的資料較少，而且零散、不全面。筆者根據(jù)OECD環(huán)境稅數(shù)據(jù)庫、IBFD國別稅制動(dòng)態(tài)資料和部分國家政府網(wǎng)站的檢索，對(duì)不同類別資源征收的稅費(fèi)情況整理見表1。

（一）礦產(chǎn)資源稅

與其他資源相比，對(duì)礦產(chǎn)資源開采征收稅（費(fèi)）的國家相對(duì)較多。由于各國礦產(chǎn)資源稟賦差異很大，礦產(chǎn)資源稅（費(fèi)）的征收范圍也差異很大，名稱也不相同，在征收方式上，有按面積征收、按開采量征收，也有從價(jià)征收，見表2。

需要說明的是，表中美國是以新墨西哥州為例，實(shí)際上美國多數(shù)州都對(duì)礦產(chǎn)資源開采征收資源稅，雖然開征的名稱和征收范圍不一。表3歸納了阿拉斯加州等6個(gè)州的資源稅情況，可見一斑。根據(jù)美國統(tǒng)計(jì)局2016年3月公布的各州最新稅收收入統(tǒng)計(jì)，美國只有15個(gè)州沒有開征礦產(chǎn)資源開采稅。

表1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　部分國家資源稅（費(fèi)）開征簡(jiǎn)況

表2　　　　　　　　　　　　　　　部分國家礦產(chǎn)資源稅（費(fèi)）征收范圍與稅率

表3　　　　　　　　　　　　　　　　　　　美國部分州資源稅開征情況

（二）水資源稅

對(duì)水資源的開采征稅包括地表水、地下水和地?zé)?。水資源稅（費(fèi)）以開采量從量征收的為多。有些國家區(qū)分用途差別征水（如波蘭）。以色列水資源極其緊缺，因此還根據(jù)開采季節(jié)以及是否超標(biāo)開采規(guī)定不同的稅率（見表4）。

表4　　　　　　　　部分國家水資源稅（費(fèi)）征收范圍與稅率

（三）沙石資源稅

沙石資源稅（費(fèi)）主要對(duì)河床上的沙礫開采和特殊地表層的泥土（如粘土）和石方的開采征收，一般實(shí)行從量征收，但以色列的采石場(chǎng)恢復(fù)稅實(shí)行從價(jià)征收（見表5）。

表5　　　　　　　　部分國家沙石資源稅（費(fèi)）征收范圍與稅率

（四）林木資源（生物資源）稅

對(duì)生物資源征稅以林木采伐最為常見，有的國家還對(duì)草坪征稅（如波蘭）。采伐林木，有的按所采伐林的價(jià)值從價(jià)征收，有的區(qū)分林木的類型從量征收（見表6）

此外，對(duì)于動(dòng)物資源，主要是對(duì)狩獵和捕魚行為按年或按次定額征收許可費(fèi)。只有極少數(shù)國家對(duì)漁業(yè)征稅，如阿爾巴尼亞的漁業(yè)使用稅（Tax on the use of fisheries），是按漁船的種類（捕魚能力）分類定額征收；美國阿拉斯加州的漁業(yè)稅（Fisheries business tax）和捕魚稅（Fishery resource landing tax），是按捕魚收入從價(jià)征收，前者稅率為3%-5%，后者稅率為1%-3%。

三、資源稅的主要特點(diǎn)

從上述主要國家資源稅的征收情況和近些年的變化來看，資源稅具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：

（一）資源稅征收范圍各國差異大。由于不同國家和地區(qū)資源稟賦差異及其經(jīng)濟(jì)影響的不同，實(shí)際納入資源稅的征收范圍存在較大差異，有的涉及范圍較廣，如智利、哥倫比亞、美國新墨西哥州等，都對(duì)金屬礦、非金屬礦、鹽等征稅。征收資源稅最常見的是礦產(chǎn)資源，特別是石油和天然氣，征稅比較普遍。

（二）資源稅費(fèi)不易區(qū)分。稅與費(fèi)在理論上是有區(qū)別的。但在實(shí)踐中，不少政府收費(fèi)項(xiàng)目實(shí)際具有稅收性質(zhì)。而且，在不同國家和地區(qū)，同樣的征收方式，有的稱稅，有的則稱費(fèi)。因此，在國際比較中，稅費(fèi)的區(qū)分是一個(gè)難題，這在資源稅領(lǐng)域尤為突出。因此，本文對(duì)稅費(fèi)不作區(qū)分，一并討論。這也反過來說明，不僅在國內(nèi)，而且在國際上都有必要進(jìn)行“清費(fèi)立稅”，將具有稅收性質(zhì)的行政收費(fèi)改為規(guī)范的稅收，有利于提高透明度，規(guī)范分配關(guān)系。

表6　　　　　　　　　　　　　　　　部分國家林木資源稅（費(fèi)）征收范圍與稅率

（三）資源稅兼具強(qiáng)制性和有償性。自然資源是大自然賦予人類社會(huì)的天然財(cái)富，理應(yīng)為社會(huì)所共同享有。個(gè)人和企業(yè)要開采和使用自然資源，政府以礦區(qū)使用費(fèi)、租金或類似的稅費(fèi)方式參與分配，可以說是自然資源社會(huì)屬性的一種體現(xiàn)。

（四）資源稅具有多重功能，其中環(huán)保功能日益突出。對(duì)不同資源及不同礦區(qū)征收不同的資源開采稅，不僅可以調(diào)整資源條件差異造成的級(jí)差收益，更重要的是，可以促進(jìn)自然資源的合理開采和節(jié)約使用，有利于環(huán)境保護(hù)和生態(tài)平衡。特別是在可持續(xù)發(fā)展理論興起以后，資源課稅的環(huán)保目的日益突出。

（五）資源稅從價(jià)計(jì)征與從量計(jì)征并存。從各國實(shí)踐看，對(duì)水資源、林木資源、沙石資源等多實(shí)行從量計(jì)征，但礦產(chǎn)資源稅，采用從價(jià)計(jì)征已比較多見。實(shí)際上，從量征稅和從價(jià)征稅各有特點(diǎn)和利弊。從量征稅征管簡(jiǎn)便，稅收不受價(jià)格波動(dòng)的直接影響，但稅負(fù)隨資源價(jià)格的上升而下降，而且不利于低價(jià)礦產(chǎn)的開采；從價(jià)征稅稅負(fù)穩(wěn)定，稅收收入能夠隨資源價(jià)格的上升而同步增加，但征管相對(duì)復(fù)雜，需要核定價(jià)、量?jī)蓚€(gè)指標(biāo)，容易引發(fā)壓低應(yīng)稅價(jià)格的避稅行為，在資源產(chǎn)品價(jià)格下跌時(shí)，會(huì)直接導(dǎo)致稅收收入的下降。因此，從國際實(shí)踐看，資源稅從價(jià)、從量?jī)煞N征稅方式都比較常用。

此外，資源稅從財(cái)政收入角度看并不是一個(gè)重要稅種?；蛟S與此有關(guān)，有關(guān)資源稅收入方面的統(tǒng)計(jì)信息比較少見。根據(jù)美國統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)，2014年美國各州征收的資源稅收入約為178億美元，占各州稅收總收入的比重約為2.06%。但從美國州資源稅收入1994-2014年的變化看，收入規(guī)模已有了較大幅度的增長。

［1］經(jīng)合組織（OECD）環(huán)境稅數(shù)據(jù)庫（http://www.oecd.org/）.

［2］國際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）國別稅制動(dòng)態(tài)資料（http://www.ibfd.org/）.

［3］歐盟（EU）網(wǎng)站（http://europa.eu/）.

［4］美國聯(lián)邦稅務(wù)局網(wǎng)站（http://www.irs.gov/）、美國相關(guān)州政府稅收征收部門網(wǎng)站以及其他有關(guān)國家稅務(wù)部門網(wǎng)站.

［5］美國統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站（http://www2.census.gov/）.

責(zé)任編輯：李業(yè)

The Development Status and Characteristics of the Resource Tax Around the World

Huiwen Gong

This paper summarizes the status of the resources taxes and fees im posed on mineral，water，sandstone and forest all over the world，and then analyses the characteristics of the resources tax in practice.

Mineral resources tax Water resources tax Sandstone resources tax Forest resources tax

F810.42

A

2095-6126（2016）07-0024-05