會計準則國際趨同下的中國會計準則體系建設

張朝暉

摘要：會計準則國際協(xié)調(diào)與趨同是當今會計國際化的必然趨勢。在會計國際協(xié)調(diào)與趨同下的中國會計準則體系建設，必須充分考慮我國的經(jīng)濟利益需要和特殊的中國會計環(huán)境，堅持求同存異，維護我國利益；同時為了提高我國在會計國際協(xié)調(diào)與趨同中的發(fā)言權，我國除了大力發(fā)展經(jīng)濟外，還必須努力提高我國會計準則的質(zhì)量，并保證其得到有效的貫徹實施。

關鍵詞：會計準則；國際協(xié)調(diào)；國際趨同；中國會計準則體系

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）06-0108-02

2006年2月15日，財政部頒布了修訂和新制定的《企業(yè)會計準則———基本準則》和38項具體會計準則，標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例全面、實質(zhì)趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。經(jīng)濟全球化是社會生產(chǎn)總過程中生產(chǎn)、分配、交換、消費的全球化。但各國經(jīng)濟全球化程度存在不平衡性，各國會計環(huán)境客觀上存在差異，且會計具有技術性和社會性二重性特征，因此在會計國際協(xié)調(diào)與趨同下的中國會計準則體系建設，必須充分考慮我國的經(jīng)濟利益需要和特殊的中國會計環(huán)境，堅持求同存異，維護我國利益；同時為了提高我國在會計國際協(xié)調(diào)與趨同中的發(fā)言權，我國除了大力發(fā)展經(jīng)濟外，還必須努力提高我國會計準則的質(zhì)量，并保證其得到有效的貫徹實施。

一、積極參與會計準則國際協(xié)調(diào)并盡可能維護自身的利益

（一）會計準則的經(jīng)濟后果性

由于會計準則具有經(jīng)濟后果，所以其制定過程必然引起各利益集團的關注和參與，但是會計準則的制訂權力本身是一種稀缺資源，所以會計準則制訂權成為各機構和利益團體爭奪的目標。會計準則國際協(xié)調(diào)與趨同中的全球會計準則制定權當然也是各利益團體爭奪的對象，誰取得了國際會計準則的制定權，也就取得了一項極為重要的資源。

隨著IASC改組過程的完成，各利益方對于國際會計準則制定權的權力分配過程也已完成，而改變權力分配的現(xiàn)狀是較為困難的。這樣，在既有的準則制定權力分配的框架下，各利益方可能尋求的，則是在具體的某項準則中保留或體現(xiàn)有利于自己的規(guī)定。在美國的主導下，新的國際會計準則委員會的改組方案“充分”體現(xiàn)了美國等西方發(fā)達國家的利益， IASB所頒發(fā)的IFRSs也較多地體現(xiàn)了美英等國家會計標準的特點和內(nèi)容。例如， IASB成立后所進行的準則立項最主要考慮的是發(fā)達國家強勢集團的利益并體現(xiàn)他們的利益趨向。由于發(fā)達國家的會計標準與國際會計準則之間調(diào)整差異將很小，發(fā)達國家在會計國際協(xié)調(diào)進程中將可能收益更多，而廣大發(fā)展中國家則可能從中獲得較少收益。它們既要承擔在該進程中所發(fā)生的大量準則協(xié)調(diào)成本、會計改革成本，而且可能還要承擔國際會計準則對發(fā)展中國家情況考慮不周所帶來的大量負面經(jīng)濟后果。

（二）加快會計國際協(xié)調(diào)和趨同的步伐，維護我國的經(jīng)濟利益

首先，我國要想使企業(yè)在國際資本市場籌措資金，就必須加快會計國際協(xié)調(diào)與趨同的步伐，加強與IASB的交流與合作，使會計處理程式盡快與國際接軌，以提高會計信息的可比性和透明度，使我國企業(yè)會計報表提供的會計信息能為國際資本市場所接受。其次，在我國會計準則的建設過程中，我們既要看到會計國際協(xié)調(diào)與趨同的趨勢和益處，又要保持清醒的認識和冷靜的頭腦。如果不切實際地、一味地向某個國家的會計標準靠攏，或者不顧條件地向國際會計標準靠攏，由此所產(chǎn)生的改革成本和風險將是巨大的，還可能會犧牲國家的利益。最后，我國作為IASB的成員國，同時也有代表被選入準則咨詢委員會。為了維護我國的利益，我國還應積極創(chuàng)造條件，加強會計的國際交流，擴大我國在國際會計領域里的影響，在IASB中爭取一定的席位，最終取得會計國際規(guī)則制定時的發(fā)言權，使國際會計準則能夠比較適合我國的情況，爭取會計準則國際協(xié)調(diào)產(chǎn)生的正面經(jīng)濟后果，轉(zhuǎn)移減少會計準則國際協(xié)調(diào)產(chǎn)生的不利經(jīng)濟后果。

二、堅持求同存異的基本方針

（一）會計的國際化和國家化將長期存在

會計的發(fā)展是反映性的，會計作為一種經(jīng)濟管理活動，總是與特定環(huán)境下的社會政治制度、經(jīng)濟體制、文化教育環(huán)境等因素緊密聯(lián)系在一起，會計的理論與方法明顯體現(xiàn)著各國不同的特點，因而會計具有國家性或特色的一面。經(jīng)濟全球化并未改變國際政治關系的結(jié)構，世界經(jīng)濟并未真正實現(xiàn)開放和融合，各國經(jīng)濟全球化程度存在明顯的不平衡性。事實上，正是各國歷史文化背景、政治法律制度等因素的差異阻礙了會計準則國際協(xié)調(diào)與趨同的進程，如果再與國家榮譽或民族感情以及前述的利益爭奪等問題結(jié)合在一起，所涉及的問題將變得更加復雜。

從理論上講，國際會計準則并不可能完全適合任何一個國家的社會經(jīng)濟環(huán)境，這是因為國際會計準則的制定本身就不是以任何一個國家的經(jīng)濟情況為背景的。所以，無視這種客觀存在，一味追求甚至以強制性的手段推行各國會計的趨同化和一體化，其最終結(jié)果只能是事與愿違，阻礙會計準則的國際協(xié)調(diào)進程。因此，會計的國際化和國家化長期并存將是一個不可避免的問題，通過會計準則國際協(xié)調(diào)完全消除各國之間或者各國與國際會計準則之間的差異將是一個遙遠的愿望。中國與美國等發(fā)達國家會計環(huán)境存在很大差異，同樣與新加坡等新興國家也存在許多不同，我國在會計準則國際協(xié)調(diào)與趨同過程中，必須充分考慮中國現(xiàn)實的會計環(huán)境，應當“因循我國市場經(jīng)濟改革的步伐和進程漸進而行”。

（二）在會計國際協(xié)調(diào)和趨同中應堅持求同存異的基本方針

鑒于經(jīng)濟全球化發(fā)展的不平衡性以及會計環(huán)境差異的客觀存在，意圖通過消除會計環(huán)境因素差異以達到消除各國會計準則差異的目標顯然是可望而不可及的。會計規(guī)范的全球趨同是會計標準在全球范圍內(nèi)的趨向同一，實質(zhì)是各國適用的會計標準“趨向大同”，“求大同，存小異”，而不是毫無二致。所以中國參與會計準則國際協(xié)調(diào)與趨同的目的并不是“消除”與國際會計準則的差異，而是遵循求同存異的原則，將差異限制在“最小程度”的范圍內(nèi)。這就要求我們在會計國際協(xié)調(diào)與趨同中切實做到兩點：第一，承認“差異或距離”的存在并不代表“落后”或“不合理”，判斷哪些“差異或距離”應當縮小需要充分的理論和實踐的驗證，并結(jié)合時間以及國際國內(nèi)環(huán)境等因素進行研究。第二，具有“揚棄”的觀念。我國在會計準則國際協(xié)調(diào)的過程中既要充分吸收借鑒國際會計準則，盡量與其協(xié)調(diào)一致。但又不能照搬照抄國際會計準則，應充分考慮中國的現(xiàn)實國情和實際環(huán)境。

我國在會計準則國際協(xié)調(diào)與趨同中求同存異，實質(zhì)上就是建設與中國特殊會計環(huán)境相適應的“中國特色”會計準則。為了使我國會計國際協(xié)調(diào)適應中國會計環(huán)境，我們可以借鑒歐盟設立專門會計協(xié)調(diào)機構的做法。即在我國也可以考慮成立相應的會計協(xié)調(diào)機構，通過這些機構來對我國會計準則國際化趨同的可行性和有效性等進行再確認。此類協(xié)調(diào)機構的作用不僅是對國際會計準則的再探討，以尋求中國會計準則與它們之間的本質(zhì)差異，還具有對不適應中國會計環(huán)境的會計準則情況進行調(diào)整、監(jiān)管新的會計準則以及對準則解釋權的應用，并對轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟國家所具有的特殊會計問題進行應急處理等職責，從而減少由于差異而對中國企業(yè)利益的影響，協(xié)調(diào)中國與國際會計準則不一致的各類問題，建立有“中國特色”的會計準則體系。

三、在會計準則國際協(xié)調(diào)與趨同中加強會計準則執(zhí)行機制建設

（一）完善會計準則執(zhí)行機制

研究表明，盡管目前國際會計準則的推行卓有成效，但它在我國和國際資本市場上的執(zhí)行效果并不盡如人意，不僅沒有明顯地提高會計信息質(zhì)量，也沒有帶來信息的增量，國際會計準則有同“高質(zhì)量會計信息”這個名詞相脫節(jié)的風險。這是因為，過去在推行國際會計準則的過程中，往往只關注準則間的差異，而沒有重視準則執(zhí)行環(huán)境的差異。在一些制度環(huán)境如投資者保護法律、公司治理結(jié)構、會計監(jiān)管、會計和審計人員專業(yè)勝任能力等沒有改變的情況下，信息使用者的信息需求沒有統(tǒng)一的情況下，強調(diào)采用統(tǒng)一的會計準則，往往會導致只注重形式而忽視了實質(zhì)。一個制定得再好的會計標準，如果得不到有效執(zhí)行，那就成為一紙空文，會計準則的國際協(xié)調(diào)與趨同更是形同虛設。

要真正實現(xiàn)會計準則的國際協(xié)調(diào)與趨同，要使所制定的會計標準發(fā)揮其應有作用，建立一個行之有效的會計標準執(zhí)行機制十分重要，它是會計國際協(xié)調(diào)與趨同進程中十分重要的一環(huán)。在進行會計準則國際協(xié)調(diào)或推行國際會計準則的過程中，僅僅關注準則的差異是不夠的，準則執(zhí)行的環(huán)境培養(yǎng)和建設非常重要，我國在會計準則國際協(xié)調(diào)過程中要加強會計準則執(zhí)行機制建設，使頒布的準則制度得到貫徹執(zhí)行，以保證準則的執(zhí)行質(zhì)量。

（二）完善我國會計準則執(zhí)行機制的基礎工作

1.推進會計教育的國際接軌以加速培養(yǎng)合格會計人才

我國會計界的從業(yè)人員職業(yè)水平同發(fā)達國家有一定差距，特別是在國際會計準則的制定模式是以原則為導向的情況下，需要大量的專業(yè)判斷，加強會計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)教育成為提高我國會計實務質(zhì)量的必然要求。在會計國際協(xié)調(diào)的要求下，我國要借鑒國際會計教育經(jīng)驗，并盡可能調(diào)整教育層次，與會計國際教育相協(xié)調(diào)。根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的要求合理確定教育培養(yǎng)目標，對會計人員進行充分教育和培訓，造就復合型的國際會計人才。

2.充分發(fā)揮注冊會計師的作用并加強會計監(jiān)管

嚴格的監(jiān)管和審計是保證會計準則全面實施的重要條件。所以，我國應當建立健全審計監(jiān)督體系，培訓大批合格的注冊會計師，提高其獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性，保證會計準則的實施，進一步規(guī)范上市公司財務會計行為，提高上市公司信息披露質(zhì)量。在提高注冊會計師及會計師事務所國內(nèi)執(zhí)業(yè)水平的基礎上，有重點地培養(yǎng)一批具有國際水平的注冊會計師，并把一些實力強并在國際上有一定影響的會計師事務所推向國際審計市場，在進行跨國審計與進行國際審計協(xié)調(diào)中發(fā)揮作用。

3.健全公司治理結(jié)構以培育良好的會計準則執(zhí)行環(huán)境

首先，是要進一步優(yōu)化我國的經(jīng)濟環(huán)境。我國雖然已初步建立了社會主義市場經(jīng)濟體制，但是現(xiàn)有的市場經(jīng)濟體制還不完善，尤其是不少企業(yè)行為不規(guī)范，產(chǎn)權約束機制并沒有真正建立，市場交易本身虛假或不真實，造成會計信息失真，是會計標準沒有得到有效執(zhí)行的重要原因。因此，我國應不斷完善市場環(huán)境，規(guī)范企業(yè)行為，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制，建立有效的產(chǎn)權約束機制，努力提高市場化與證券程度，為推進會計準則的國際協(xié)調(diào)與趨同創(chuàng)造良好的外部經(jīng)濟環(huán)境。其次，是要完善相關會計法制體系建設。我國應當實現(xiàn)對市場經(jīng)濟的法制化管理，強化政府部門的監(jiān)管和執(zhí)法力度，對于提供虛假會計信息問題嚴重的企業(yè)和單位負責人嚴肅查處，并追究其責任，為確保會計準則的有效執(zhí)行提供外部法制環(huán)境保障。最后，是完善公司內(nèi)部治理結(jié)構。我國應進一步增強公司管理層及時、充分、如實披露財務信息的意識，采取有效措施促使管理層在真正提高公司質(zhì)量上下功夫，而不是一味依靠非常交易及不公允的關聯(lián)交易等操縱利潤，規(guī)范上市公司的財務行為。

參考文獻：

[1] 馮淑萍.中國對于國際會計協(xié)調(diào)的基本態(tài)度與所面臨的問題[J].會計研究，2004（1）：3-8.

[2] 曲曉輝，陳 瑜.會計準則國際發(fā)展的利益關系分析[J].會計研究，2003（1）：45-51.

[3] 許家林，王昌銳.論我國會計準則體系建設過程中的國際協(xié)調(diào)問題[J].湖北民族學院學報， 2005（3）：149-156.

[4] 汪祥耀，駱銘民.論我國會計準則與國際準則的趨同[J].財經(jīng)論叢，2004（1）：56-64.

[責任編輯：方 曉]