營改增背景下的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理研究

李艷紅

營改增背景下的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理研究

李艷紅

營改增后，高校財務(wù)管理的一個重要挑戰(zhàn)就是關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)的管理，其中涉及到稅務(wù)申報、會計核算、賬戶管理等多方面的問題。本文立足高校實際，以涉稅經(jīng)費(fèi)為出發(fā)點(diǎn)，通過制度、政策、人員等多方面的研究思考，對優(yōu)化高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理進(jìn)行了有益探索。

營改增；科研經(jīng)費(fèi)；財務(wù)管理；優(yōu)化

一、研究背景

2016年5月，全國范圍“營改增”試點(diǎn)工作推行，新增建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，至此全國范圍的營改增試點(diǎn)工作完成最后一步，全部營業(yè)稅納稅人變更為增值稅納稅人。此次改革試點(diǎn)納入1000萬戶，相比前期總數(shù)的1.7倍，年營業(yè)稅規(guī)模約1.9萬億元，占原營業(yè)稅總收入的比例約80%。

近年來，我國高等教育發(fā)展迅速，國家積極推進(jìn)雙一流大學(xué)建設(shè)，同時鼓勵廣大公辦民辦高校辦出特色、分類發(fā)展。新形勢下，建設(shè)高水平大學(xué)要充分調(diào)動廣大教學(xué)和科研人員的積極性，所以不能簡單套用針對行政人員的規(guī)定和經(jīng)費(fèi)管理辦法，要給教學(xué)和科研人員更多經(jīng)費(fèi)使用權(quán)，更多創(chuàng)新成果使用、處置和收益權(quán)，更好調(diào)動廣大知識分子的積極性和創(chuàng)造性，最終形成青藍(lán)相繼、人才輩出的局面，推動教育強(qiáng)國建設(shè)。影響科研人員創(chuàng)新成果產(chǎn)生和應(yīng)用的一個直接因素就是科研經(jīng)費(fèi)的管理，如果在營改增的背景下加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)的管理和優(yōu)化，將會進(jìn)一步激發(fā)廣大高?？蒲泄ぷ髡叩姆e極性，推動社會的進(jìn)步和發(fā)展。

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》規(guī)定，根據(jù)高校的實際情況可以對高校的應(yīng)稅主體資格進(jìn)行劃分：小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人的高校科研經(jīng)費(fèi)的管理難度相對于一般納稅人的高校在技術(shù)實現(xiàn)和實務(wù)中簡單一些，本文主要立足于一般納稅人的視角進(jìn)行研究。認(rèn)定為一般納稅人的高校營改增后科研經(jīng)費(fèi)的主要變化就在于橫向科研經(jīng)費(fèi)的管控上，由于其相關(guān)科研項目來源廣、比重大、經(jīng)費(fèi)多樣復(fù)雜等特點(diǎn)，這就為高校的科研經(jīng)費(fèi)管理提出新的挑戰(zhàn)，這既是技術(shù)上的挑戰(zhàn)，同時也是對高校財務(wù)管理、人才管理的挑戰(zhàn)。

二、“營改增”對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的影響

（一）會計核算的影響

營改增后高校科研經(jīng)費(fèi)管理的最根本變化就是會計核算的一系列變化。首先，作為一般納稅人的高校由原先的收付實現(xiàn)制變更為權(quán)責(zé)發(fā)生制；一定程度上增加了自身的財務(wù)管理和應(yīng)稅成本增加的風(fēng)險。其次，營改增前后稅費(fèi)核算方法發(fā)生相應(yīng)變化。高校由營業(yè)稅變更為增值稅就涉及到進(jìn)項稅和銷項稅核算，同時增值稅作為價外稅的相關(guān)的科研收入應(yīng)該是：收入＝實際收到的金額－銷項稅額，而從科研經(jīng)費(fèi)的支出來看其核算的標(biāo)準(zhǔn)也發(fā)生相應(yīng)的變化：成本＝實際的支出－進(jìn)項稅，并且再確認(rèn)最終稅額時計算的方式相對比較復(fù)雜：應(yīng)繳納的增值稅＝銷項稅額－進(jìn)項稅額。這樣就會出現(xiàn)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理收支需要與收入支出確認(rèn)的不一致。最后，在對科研經(jīng)費(fèi)的會計核算中，相關(guān)應(yīng)稅科目的明細(xì)科目核算更加復(fù)雜。

根據(jù)稅法規(guī)定一般納稅人高校需要在“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)繳增值稅”和“未繳增值稅”兩個明細(xì)科目。同時在“應(yīng)繳增值稅”的明細(xì)賬中設(shè)“銷項稅額”、“已繳稅金”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”和“轉(zhuǎn)出未繳增值稅”、“轉(zhuǎn)出多繳增值稅”等科目，這樣就加大了會計核算的難度和復(fù)雜程度，除此增值稅附加作為以納稅人增值稅為依據(jù)的價內(nèi)稅，納稅的主體又是分散為各個不同的科研項目之中，所以只有通過科學(xué)合理的增值稅核算才能實現(xiàn)。

（二）科研項目管理的影響

“營改增”后科研項目的管理的影響主要表現(xiàn)在兩個方面：其一，由于各個分散的科研項目是高校內(nèi)部財務(wù)管理的實際增值稅計稅核算依據(jù)，而在納稅申報時又是以高校名義進(jìn)行的，最終就會出現(xiàn)稅負(fù)成本承擔(dān)主體分配復(fù)雜困難的問題。其二，根據(jù)相關(guān)增值稅相關(guān)管理規(guī)定，在實際的科研經(jīng)費(fèi)的管理過程中對于購進(jìn)非增值稅應(yīng)稅項目、應(yīng)稅勞務(wù)、免稅項目等的進(jìn)項稅不得用于抵扣銷項稅。在實際科研經(jīng)費(fèi)的管理過程中，對于不同種類多樣項目的要正確區(qū)分是否為“免稅”、“非稅”或“應(yīng)稅”項目相對比較困難，這在相關(guān)的實踐過程中還存在不完善的方面，應(yīng)該進(jìn)一步規(guī)范。

（三）高校稅務(wù)籌劃的影響

“營改增”后作為一般納稅人的高校，稅務(wù)籌劃顯得尤為重要。相比于營業(yè)稅由于可以抵扣進(jìn)項稅以及包含相關(guān)的免稅項目，這既為高校的稅務(wù)籌劃提供了足夠的空間，同時也帶來相關(guān)挑戰(zhàn)。

首先，高校進(jìn)項稅抵扣時，必須使用國家規(guī)定的相關(guān)專用增值稅發(fā)票，這就要求在進(jìn)行項目支出時使用人必須盡量選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商。實際項目負(fù)責(zé)人支出往往具有隨意性，就會發(fā)生高?？蒲薪?jīng)費(fèi)籌劃需要與實際的背離，造成稅負(fù)增減變化的不確定性。

其次，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定高校的特定高科技項目可以申請免稅；但免稅申請程序比較復(fù)雜，材料繁瑣，高校申請免稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到試點(diǎn)納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務(wù)局備查。另外國家稅務(wù)總局規(guī)定高校免征項目相關(guān)進(jìn)項稅不得從銷項稅中抵扣，這也為稅務(wù)籌劃做出了明確的限制。

最后，高校納稅實務(wù)中，科研項目經(jīng)費(fèi)是稅負(fù)的實際承擔(dān)者，對于不同的科研項目取得的可抵扣進(jìn)項稅不同，所以各項目的稅負(fù)應(yīng)該不同。但是科研項目眾多，納稅申報時無法分項申報，只能合并納稅。面對這一問題，高校必須進(jìn)一步加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的綜合管理，合理控制各項目的進(jìn)項和銷項稅，并在內(nèi)部創(chuàng)新“分項抵扣，合并納稅”的專門制度設(shè)計，這些都進(jìn)一步加大了管理的難度，對人財物形成全方位的考驗。

三、提升科研經(jīng)費(fèi)管理的對策建議

“營改增”后一般納稅人的高校在科研經(jīng)費(fèi)管理中應(yīng)該采取相關(guān)措施來應(yīng)對制度設(shè)計、內(nèi)部控制、人員素質(zhì)以及相關(guān)稅收籌劃的挑戰(zhàn)，從而保證高?？蒲许椖康恼８咝н\(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)一步激發(fā)廣大科研工作者的積極性，實現(xiàn)成本最小化。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制

在高校施行“營改增”后，高校內(nèi)部科研經(jīng)費(fèi)管理的最直接的相關(guān)部門分別為科研部門與財務(wù)部門。只有雙方的科學(xué)合理的內(nèi)部控制才能產(chǎn)生最大的管理效應(yīng)。

一方面，科研部門應(yīng)該嚴(yán)格把控相關(guān)橫向科研合同的簽訂與合同管理。針對“增值稅”設(shè)立專用項目合同書或免稅專用合同書等等，嚴(yán)格按照國家和稅務(wù)部門的要求設(shè)計。同時應(yīng)該完善科研管理信息系統(tǒng)，設(shè)立涉稅項，明確科研經(jīng)費(fèi)的涉稅分類情況，這樣就可以為財務(wù)部門的把控提供便利。另一方面，財務(wù)部門應(yīng)該進(jìn)一步完善和規(guī)范相關(guān)“營改增”后的涉稅會計核算。第一，加強(qiáng)財務(wù)立項，根據(jù)科研管理部門的相關(guān)項目信息區(qū)分涉稅與非稅經(jīng)費(fèi)，幫助項目負(fù)責(zé)人在項目經(jīng)費(fèi)支出過程進(jìn)行合理安排。同時也為財務(wù)部門的稅務(wù)籌劃打好堅實的基礎(chǔ)。第二，加強(qiáng)信息化建設(shè)。財務(wù)部門在經(jīng)費(fèi)管理中涉及的明細(xì)科目繁雜，依靠傳統(tǒng)人工操作既效率低下，同時成本過高。財務(wù)部門可以和相關(guān)財務(wù)系統(tǒng)企業(yè)合作實現(xiàn)涉稅項目核算的信息自動化，通過財務(wù)信息系統(tǒng)來統(tǒng)一管理和把控，提高稅務(wù)核算的準(zhǔn)確度，把稅務(wù)風(fēng)險降低。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃

“營改增”的主要目的是減輕行業(yè)的稅負(fù)，但是認(rèn)定為一般納稅人的高校如果不進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃必然會引起稅負(fù)的增加，所以稅務(wù)籌劃就成了重中之重。

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理過程中的首要任務(wù)就是從科研項目立項開始，加強(qiáng)項目合同內(nèi)容的規(guī)范和管理，讓項目經(jīng)費(fèi)清晰明了，同時保證免稅項目的優(yōu)先認(rèn)定和審核工作。其次，制定合理的科研經(jīng)費(fèi)涉稅分?jǐn)傄?guī)范，滿足節(jié)省人力資本與高效管理的原則，可以設(shè)計彈性的收入分配政策調(diào)動項目負(fù)責(zé)人的稅務(wù)籌劃積極性，實現(xiàn)雙向籌劃。再次，在項目的引進(jìn)上應(yīng)有所傾斜。鼓勵免稅項目的設(shè)立，引進(jìn)具有一般納稅人資格的企事業(yè)單位的研究項目。最后，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通與協(xié)調(diào)，一方面讓免稅項目可以快速審核，避免重復(fù)工作，增加時間成本，另一方面，對于一些復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)可以及時進(jìn)行溝通和調(diào)整，確保納稅申報的準(zhǔn)確高效。

（三）加強(qiáng)宣傳與培訓(xùn)工作

高校應(yīng)加強(qiáng)“營改增”相關(guān)的宣傳與培訓(xùn)工作。一方面，通過宣傳可以讓相關(guān)師生增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識，了解學(xué)校及國家最新的稅收政策。相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)項目預(yù)算、涉稅等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的說明與宣傳工作，例如可以通過網(wǎng)頁宣傳、講座宣傳、座談、設(shè)立咨詢崗等方式。另一方面，要不斷加強(qiáng)相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險?？梢运屯馀嘤?xùn)，或者內(nèi)部培訓(xùn)、討論，與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，開展同行業(yè)務(wù)交流會。學(xué)習(xí)最新的稅收政策，最新業(yè)務(wù)經(jīng)驗等。只有通過不斷的宣傳與培訓(xùn)工作，提升科研經(jīng)費(fèi)管理人員的素質(zhì)以及科研項目負(fù)責(zé)人的涉稅意識才能保證科研經(jīng)費(fèi)管理的有效性。

增值稅是我國經(jīng)濟(jì)改革的必然選擇，對于高校來說只有積極應(yīng)對。從長遠(yuǎn)來看，“營改增”后高校科研稅負(fù)將會在總體上得到減輕，同時促使高?？蒲泄芾頇C(jī)制更加科學(xué)合理，最終實現(xiàn)高?？蒲械娜媪夹园l(fā)展。

本文由西華師范大學(xué)基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)專項資金資助。

[1]蔣彩萍.“營改增”后高校財務(wù)的應(yīng)對策略——增值稅的稅務(wù)籌劃文[J].商業(yè)會計,2014（2）.

[2]財政部.國家稅務(wù)總局在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知[S].財稅[2013] 37號，2013.

[3]財政部.國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[S].財稅[2013]106號，2013.

[4]王蔚.營改增對稅務(wù)管理工作的影響及對策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2016(12).

（作者單位：西華師范大學(xué)）