營改增背景原因、過程及企業(yè)應(yīng)對措施

尹超

【摘要】營改增即營業(yè)稅改增值稅稅收改制簡稱，因其有效解決了過去營業(yè)稅重復(fù)征稅難題，被各國所相采用。

【關(guān)鍵詞】營改增挑戰(zhàn)應(yīng)對措施

一、引言

營業(yè)稅在我國開始征收始于1950年，商品生產(chǎn)流通過程中，在最終到達商品消費者和使用者之前，其經(jīng)過環(huán)節(jié)越多，各環(huán)節(jié)所累計營業(yè)額也越多，這使得按營業(yè)額計收營業(yè)稅有可能成為商品成本主要增長因素。所以，在不同國家或地區(qū)，營業(yè)稅課稅范圍是有所不同或有所變動，如商品生產(chǎn)及流通及勞務(wù)服務(wù)等，取消征收營業(yè)稅，而以流通環(huán)節(jié)中稅負較低增值稅代替。按照原有稅法，增值稅征收稅目包含貨物銷售及加工、修理修配，對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)行為則進行征收營業(yè)稅。但是，對于納稅人兼營兩個以上稅目就容易出現(xiàn)征稅范圍交叉或界限不清問題，也給稅收環(huán)節(jié)征收管理帶來了不必要麻煩。

二、營改增背景原因分析

增值稅退稅抵扣以及不存在重復(fù)征稅，進而納稅人稅負相對較輕。營業(yè)稅則是全額征稅，無法抵扣進項稅額，不可避免地對原營業(yè)稅單位重復(fù)征稅，所以稅負相對較重，對國內(nèi)第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)發(fā)展形成不利影響。由此而造成國內(nèi)不同產(chǎn)業(yè)之間稅負差異，產(chǎn)業(yè)發(fā)展不均衡，日漸顯現(xiàn)出兩稅并存不合理和缺陷。將營業(yè)稅（價內(nèi)稅）改為增值稅（價外稅），形成增值稅進項稅額可抵扣銷項稅額關(guān)系，減輕納稅人稅務(wù)負擔(dān)，從深層次、寬領(lǐng)域改變我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)鏈，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)平衡發(fā)展，有效減輕企業(yè)稅負。

三、營改增過程

我國營改增通過三步實現(xiàn)：一）根據(jù)國家規(guī)劃，在2012年1月1日，上海針對交運業(yè)、六個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行營改增試點，之后范圍擴大至10個省市。二）2014年1月1日起，郵政業(yè)、電信業(yè)納入營改增范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，自新舊稅制改變當(dāng)天，繳納營業(yè)稅納稅人改為繳納增值稅。自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)實行“營改增”，稅改范圍擴大到全部行業(yè)，徹底取消營業(yè)稅，標(biāo)志著我國稅改征管進入新時代。

四、營改增未來挑戰(zhàn)

“營改增”對于企業(yè)未來發(fā)展不僅是機遇也將是新挑戰(zhàn)。首先，營改增克服了重復(fù)征稅現(xiàn)狀，絕大部分企業(yè)可以不同程度降低稅負；對于小企業(yè)，提高了增值稅一般納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)后，眾多小型企業(yè)可按照征收率納稅，稅負明顯降低。僅2013年，我國營改增試點地區(qū)稅負減少1222億元，截止2015年底，我國營改增試點范圍已實現(xiàn)減稅超過6000億元。其次，試點開始階段，部分企業(yè)會由于生產(chǎn)成本、企業(yè)結(jié)構(gòu)等原因，企業(yè)業(yè)務(wù)中進項稅額較少，出現(xiàn)稅負增加情況。從首批試點地區(qū)行業(yè)反饋情況來看，交運企業(yè)稅負增加較為明顯。同時，“營改增”后，以前交營業(yè)稅企業(yè)缺乏熟練掌握增值稅納稅核算專業(yè)人才，在拿到進項稅額可抵扣納稅申報表時較為陌生，對于部分納稅大企業(yè)稅制改革后在增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報等方面財務(wù)工作量也會大幅增加。企業(yè)應(yīng)在業(yè)務(wù)發(fā)生時，提前進行稅務(wù)籌劃、投資經(jīng)營安排，盡可能為企業(yè)節(jié)稅。稅改后，由于征稅范圍擴大，加上混業(yè)經(jīng)營企業(yè)較普遍，難免會計核算時會出現(xiàn)一筆業(yè)務(wù)多稅目多個稅率，稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控會面臨一定挑戰(zhàn)。增值稅進項稅額抵扣不完整也會使得納稅人稅負增加且無法返還，這就需要企業(yè)注意增值稅發(fā)票可能引致行政風(fēng)險。

五、企業(yè)應(yīng)對措施

（一）完善財務(wù)核算制度。根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，建立適用本企業(yè)健全會計核算制度，有專業(yè)會計人員，設(shè)置總賬和有關(guān)明細賬，施行合法、有效憑證核算。營改增后，原征收營業(yè)稅企業(yè)要能準(zhǔn)確核算增值稅納稅稅額，嚴格實行企業(yè)內(nèi)控，編制企業(yè)財務(wù)報表應(yīng)真實地反映企業(yè)經(jīng)營期間生產(chǎn)運行、經(jīng)營管理狀況。

（二）明確稅率變化。營改增實施后，增值稅實行5級（17%、13%、11%、6%、0）稅率制，小規(guī)模納稅人，可選擇簡易辦法征收3%增值稅。

（三）納稅申報。一般納稅人：1.按照營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅試點納稅人，其應(yīng)稅行為營業(yè)額按未扣除前營業(yè)額計算。2.試點納稅人混業(yè)經(jīng)營，在計算年應(yīng)稅銷售額納稅人歸屬標(biāo)準(zhǔn)時，生產(chǎn)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)銷售額和應(yīng)稅服務(wù)銷售額時應(yīng)分別核算，不可以合并計算。3.銷售額=應(yīng)稅營業(yè)收入/（1+營業(yè)稅稅率）4.購進貨物非正常損失及相關(guān)加工、修理修配和交通運輸業(yè)、接受旅客運輸服務(wù)、自用應(yīng)納消費稅兩車一艇，提供交運服務(wù)運輸工具和租賃服務(wù)客體不能抵扣進項稅額。5.納稅申報表主表包括銷售額、納稅計算、稅款繳納，分別反映納稅人全部銷售額、計算過程和納稅人應(yīng)納稅額及查補繳納稅款情況。小規(guī)模納稅人：1.小規(guī)模納稅人申請成為一般納稅人，經(jīng)認證后以后年度不得更改。2.小規(guī)模納稅人申報表包含計稅依據(jù)和稅款兩項內(nèi)容。其他注意事項：1.營改增后需要使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，辦理“三證合一”，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提供各種證明文件。2.填寫《營改增納稅人核實確認表》交至國稅機關(guān)。3.如實填寫《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》信息，增值稅發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量按照原發(fā)票使用數(shù)量申請。

（四）納稅申報包含上面申報和網(wǎng)上申報，相對來說網(wǎng)上申報方便易做，具體流程是抄稅、網(wǎng)上申報、遠程報稅、扣繳稅款、清卡操作。

（五）申請財政扶持資金。財政扶持資金針對是營改增政策實施后稅務(wù)負擔(dān)增加企業(yè)，由市區(qū)縣財政承擔(dān)，保證試點行業(yè)企業(yè)稅負無增加。企業(yè)在新老稅制轉(zhuǎn)換期間憑實際稅負增加明確證據(jù)可以向財政稅務(wù)相關(guān)部門申請取得財政扶持資金，但是也規(guī)定營改增試點中因?qū)嶋H稅負增加而獲得財政扶持資金企業(yè)，必須繳納企業(yè)所得稅。