淺談機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)

祁偉

【摘要】為了滿足國內(nèi)外航空市場的需求，順應(yīng)我國在國際政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略領(lǐng)域的新需求，我國樞紐機(jī)場航空業(yè)務(wù)量和支線機(jī)場數(shù)量大幅增長，在《全國機(jī)場布局規(guī)劃》和《十三五建設(shè)規(guī)劃》中機(jī)場建設(shè)也是一項(xiàng)重點(diǎn)投資項(xiàng)目。但機(jī)場項(xiàng)目建設(shè)不同于一般的民用與工建項(xiàng)目，機(jī)場項(xiàng)目的建設(shè)一般投資巨大、工期較長、質(zhì)量要求嚴(yán)格、牽涉的專業(yè)面廣，關(guān)系到的公共部門多，并且機(jī)場地區(qū)尤其是大型機(jī)場區(qū)域直接影響到區(qū)域空間、區(qū)域經(jīng)濟(jì)及區(qū)域交通的發(fā)展，為了提高建設(shè)資金的適用效益，保證建設(shè)資金的安全和合規(guī)，因此對機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的全過程跟蹤審計(jì)進(jìn)行研究迫在眉睫，具有很重要的理論意義和適用價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；模式；全過程

一、機(jī)場項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)的基本概念、意義

機(jī)場項(xiàng)目建設(shè)的全過程跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)人員依據(jù)法律法規(guī)等對機(jī)場投資項(xiàng)目從立項(xiàng)到完成各個(gè)階段經(jīng)營活動的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并進(jìn)行適時(shí)評價(jià)、持續(xù)監(jiān)督和及時(shí)反饋的一種審計(jì)模式。在機(jī)場項(xiàng)目建設(shè)中具體落實(shí)和踐行全過程跟蹤審計(jì)，可以加強(qiáng)機(jī)場工程建設(shè)的項(xiàng)目管理，提高資金的效益，同時(shí)有效的建設(shè)和完善了預(yù)防和懲治腐敗體系。

（一）機(jī)場項(xiàng)目建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)的意義。1、機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，有利于對工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，有助于建設(shè)單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、可以有效防范風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化項(xiàng)目管理。2、機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)為項(xiàng)目實(shí)施過程關(guān)鍵問題的決策提供依據(jù)。3、機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)將傳統(tǒng)的事后審計(jì)變成實(shí)時(shí)審計(jì)，有效的預(yù)防了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)項(xiàng)目各方面的管理，提高了工程的質(zhì)量，降低了建設(shè)成本，減少了工程項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)。

二、機(jī)場項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)的原則、主要工作內(nèi)容

（一）機(jī)場項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)的工作原則。機(jī)場項(xiàng)目建設(shè)牽涉專業(yè)多，參與單位多，工期長，投資巨大，是一項(xiàng)多方參與的綜合性活動，機(jī)場項(xiàng)目的竣工一般既要通過項(xiàng)目的驗(yàn)收，同時(shí)也要通過相關(guān)的行業(yè)驗(yàn)收。針對機(jī)場項(xiàng)目建設(shè)的特點(diǎn)，現(xiàn)在開展跟蹤審計(jì)工作時(shí)一般應(yīng)明確工作目標(biāo)，定位清楚，分清側(cè)重點(diǎn)，要遵循下列工作原則：1、服從項(xiàng)目總體建設(shè)目標(biāo)。跟蹤審計(jì)工作要明確具體要求，圍繞工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)開展工作，同時(shí)加強(qiáng)對各建設(shè)目標(biāo)分析和評價(jià)，做好各個(gè)建設(shè)目標(biāo)的平衡和優(yōu)化。2、嚴(yán)格遵循客觀、公正、實(shí)事求是的原則，在跟蹤審計(jì)過程中既要合規(guī)又不失合理，努力維護(hù)各方的合法經(jīng)濟(jì)效益，防止國有資產(chǎn)流失。3、以投資控制為中心，遵循監(jiān)督而不替代管理職責(zé)的工作準(zhǔn)則，堅(jiān)持在建設(shè)單位內(nèi)部管理的基礎(chǔ)上，實(shí)施再監(jiān)督與評價(jià)，同時(shí)監(jiān)督建設(shè)資金的運(yùn)用、投資的控制情況，對于設(shè)計(jì)方案和施工方案運(yùn)用價(jià)值工程理論進(jìn)行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。

（二）機(jī)場項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)的主要工作內(nèi)容。機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)，是協(xié)助業(yè)主控制項(xiàng)目建設(shè)成本和監(jiān)督控制整個(gè)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的程序，將工程總造價(jià)控制在成本控制目標(biāo)之內(nèi)，保證項(xiàng)目建設(shè)的合法合規(guī)，從而確保項(xiàng)目竣工的順利決算。因此跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容分別為：1、機(jī)場項(xiàng)目建設(shè)前期的跟蹤審計(jì)第一、機(jī)場項(xiàng)目建設(shè)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、可研、初步設(shè)計(jì)、概算和環(huán)保等文件是否經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，資金來源是否合法合規(guī)，機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目的審批一般根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模報(bào)省發(fā)改委或者民航當(dāng)?shù)毓芾砭?，?bào)批手續(xù)和程序同時(shí)有相應(yīng)的區(qū)別。第二、機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等是否按程序進(jìn)行招投標(biāo)，是否按照規(guī)定簽訂合同。第三、機(jī)場項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)控制度是否建立、健全并有效執(zhí)行，如項(xiàng)目的工程款支付與工程變更申報(bào)制度、合同管理制度、材料的采購管理制度等。2、機(jī)場項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段跟蹤審計(jì)。機(jī)場項(xiàng)目建設(shè)階段是影響質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)的主要階段，是參建方最多的階段，也是項(xiàng)目建設(shè)出線問題頻率最高的階段，在建設(shè)實(shí)施階段跟蹤審計(jì)應(yīng)選擇在項(xiàng)目開工時(shí)駐場跟蹤審計(jì)，確保及時(shí)的了解項(xiàng)目的進(jìn)展動態(tài)，及時(shí)的解決項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)的審計(jì)問題。機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施期間跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容有：審計(jì)概（預(yù)）算執(zhí)行及調(diào)整的真實(shí)性、合法行，有無超出批準(zhǔn)概算范圍等問題；項(xiàng)目是否存在不合理設(shè)計(jì)變更；項(xiàng)目的標(biāo)的編制是否合法合規(guī)；投標(biāo)中是否存在不平衡報(bào)價(jià)，合同條款是否存在商務(wù)漏洞；審計(jì)材料設(shè)備采購價(jià)格是否合理執(zhí)行；審計(jì)工程款支付情況及工程價(jià)款形成過程內(nèi)業(yè)資料是否齊全、符合規(guī)定；審計(jì)施工企業(yè)等提出的各項(xiàng)索賠，分清索賠的責(zé)任，判定索賠的理由是否充分、合理，簽署索賠的審計(jì)意見；現(xiàn)場核查隱蔽工程，對隱蔽工程的準(zhǔn)確性和真實(shí)性進(jìn)行核查，例如確認(rèn)土石方外運(yùn)運(yùn)距和成份、防水工程的實(shí)際做法；審計(jì)工程洽談、工程變更，對工程變更的合理性、真實(shí)性進(jìn)行審查，是否符合規(guī)定的設(shè)計(jì)變更處理程序，同時(shí)對相應(yīng)的變更價(jià)款進(jìn)行核定；審計(jì)暫定金額，重點(diǎn)審核暫定定額中按照規(guī)定需要招標(biāo)的項(xiàng)目，是否按照程序進(jìn)行公開、公正、公平的招標(biāo)；審計(jì)合同履行中是否存在合同更改的行為，是否按照規(guī)定的條款執(zhí)行合同，是否存在合同分包、工程轉(zhuǎn)包、技術(shù)工藝修改等事件；3、機(jī)場項(xiàng)目建設(shè)結(jié)決算階段的跟蹤審計(jì).機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)主要審查工程量、采用的清單綜合單價(jià)是否準(zhǔn)確，設(shè)計(jì)變更、工程簽證和索賠等事項(xiàng)是否真實(shí)，材料價(jià)差核實(shí)是否合理，工程費(fèi)用計(jì)取是否合規(guī)，項(xiàng)目建設(shè)過程中項(xiàng)目經(jīng)理到崗率，工期的完成情況；機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目決算階段主要是審查待攤投資的真實(shí)性、合法性以及項(xiàng)目投資及（概）預(yù)算執(zhí)行情況，明確建設(shè)資金來源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況，確定資金占用費(fèi)用是否真實(shí)，分?jǐn)偸欠窈侠怼⒂袩o挪用資金、是否真實(shí)合法，同時(shí)審計(jì)項(xiàng)目竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表及說明書、交付使用資產(chǎn)總表和明細(xì)表等。

三、機(jī)場項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)目前存在的問題及應(yīng)對措施

（一）機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)目前存在的問題。1、機(jī)場項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)不能很好的把握審計(jì)內(nèi)容、突出審計(jì)重點(diǎn)、介入點(diǎn)模糊.機(jī)場項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)時(shí)間跨度長，從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)開始，到招投標(biāo)、合同簽訂、工程管理、工程進(jìn)度款控制、工程竣工決算等一般要三到四年的時(shí)間，在審計(jì)力量有限的前提下，審計(jì)目標(biāo)不明確，不突出審計(jì)重點(diǎn)，想面面俱到，不把握審計(jì)內(nèi)容的深度，介入到項(xiàng)目審計(jì)的時(shí)間點(diǎn)模糊，勢必難以保證審計(jì)的質(zhì)量，為后期的工程審計(jì)留下很多風(fēng)險(xiǎn)隱患，甚至導(dǎo)致審計(jì)越權(quán)越位并給自身帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2、審計(jì)人員素質(zhì)難以滿足機(jī)場項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)工作的要求.機(jī)場項(xiàng)目建設(shè)牽涉的專業(yè)多，關(guān)聯(lián)的部門多，要求審計(jì)人員不但具備工程施工技術(shù)、工程預(yù)決算、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)管理、相關(guān)法規(guī)等專業(yè)知識，還需要處理與各部門之間的復(fù)雜關(guān)系。目前我國跟蹤審計(jì)隊(duì)伍力量嚴(yán)重不足，審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高。跟蹤審計(jì)不同于一般的財(cái)務(wù)審計(jì)，而且需要審計(jì)的項(xiàng)目隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)的難度和任務(wù)越來越重，審計(jì)人員的素質(zhì)亟待提高。3、機(jī)場項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)模式有待創(chuàng)新.隨著機(jī)場項(xiàng)目建設(shè)大規(guī)模的開展，如果一味的進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，審計(jì)人手不足，難以開展工作。在現(xiàn)有的審計(jì)條件下，要有效的開展跟蹤審計(jì)工作，還必須根據(jù)工程性質(zhì)、工程不同階段的特點(diǎn)及投資規(guī)模，采用合適的跟蹤審計(jì)模式，并依據(jù)實(shí)際進(jìn)行跟蹤審計(jì)模式的合適創(chuàng)新，才能提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。

（二）針對機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)目前存在問題的應(yīng)對措施。1、突出審計(jì)重點(diǎn)，把握跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié).機(jī)場項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)要突出重點(diǎn)，在有限的審計(jì)力量下，才能使審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期的效果。一般來說，要控制好項(xiàng)目投資的工作重點(diǎn)，根據(jù)不同的審計(jì)階段采取相應(yīng)的審計(jì)方法和手段，完成不同階段的審計(jì)目標(biāo)。在事前跟蹤審計(jì)階段，重點(diǎn)檢查項(xiàng)目的各種審批文件，檢查招投標(biāo)程序是否合法、合規(guī)，重點(diǎn)審查招標(biāo)控制價(jià)，預(yù)先制定跟蹤審計(jì)方案。對于招標(biāo)控制價(jià)的審計(jì)，將工程的綜合單價(jià)及相關(guān)費(fèi)用控制在合理的范圍內(nèi)，從源頭上對投資進(jìn)行有效的控制，保證招投標(biāo)項(xiàng)目在整個(gè)招標(biāo)過程中做到合法、公正及規(guī)范。在事中跟蹤審計(jì)階段，要全過程現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)督，認(rèn)真的審查合同，避免違反合同的事情發(fā)生，重點(diǎn)注意施工過程中的設(shè)計(jì)變更，對設(shè)備、材料采購價(jià)格進(jìn)行審查，嚴(yán)控隱蔽工程。對于發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題，要及時(shí)的記錄、拍照、計(jì)算丈量等，及時(shí)向有關(guān)單位提出審計(jì)意見及改進(jìn)建議。在事后跟蹤審計(jì)階段，要重點(diǎn)檢查項(xiàng)目竣工資料是否完整，竣工驗(yàn)收程序是否合法、合規(guī)及有效，被審計(jì)單位是否及時(shí)報(bào)送竣工決算資料審計(jì)等。2、提高審計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)服務(wù).審計(jì)人員的素質(zhì)是保證完成審計(jì)目標(biāo)、提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，引進(jìn)復(fù)合型人才，滿足機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的需要，同時(shí)對現(xiàn)有審計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，通過研討班、聯(lián)合高校教育，舉辦專題研討等多種形式，不斷提高現(xiàn)有審計(jì)人員的理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。3、創(chuàng)新跟蹤審計(jì)模式.機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目管理方式多種多樣，依據(jù)機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目管理方式，不斷的創(chuàng)新審計(jì)方式，靈活運(yùn)用各種跟蹤審計(jì)模式。加強(qiáng)跟蹤審計(jì)信息化建設(shè)，確保信息的暢通，將跟蹤審計(jì)的信息化建設(shè)與機(jī)場項(xiàng)目管理信息化建設(shè)保持一致，與時(shí)俱進(jìn)。加強(qiáng)跟蹤審計(jì)模式中的合同管理，合同管理是機(jī)場項(xiàng)目建設(shè)管理中的核心部分，對合同良好的管理有利于跟蹤審計(jì)質(zhì)量的把握，從合同管理績效的評價(jià)可以讓跟蹤審計(jì)達(dá)到事半功倍的效果。開展全方位的全過程審計(jì)，將事后審計(jì)變成事前、事中和事后的全過程跟蹤審計(jì)，將傳統(tǒng)的審計(jì)延伸到管理審計(jì)，同時(shí)采用多種方法對機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目的社會效益進(jìn)行評價(jià)，逐步地達(dá)到績效審計(jì)，從而更好的規(guī)范機(jī)場項(xiàng)目建設(shè)行為，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資的最佳化，爭取機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目的最佳投資效果。

四、結(jié)束語

機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的全過程跟蹤審計(jì)，其目的是為了從源頭上控制造價(jià)，是一項(xiàng)涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)的系統(tǒng)工程。以科學(xué)的發(fā)展觀為指導(dǎo)對機(jī)場建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)加強(qiáng)實(shí)踐和研究，不斷完善和提高，不斷的制度化、規(guī)范化、科學(xué)化，從而更好地為機(jī)場項(xiàng)目的建設(shè)服務(wù)。

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