局部均衡條件下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁定量分析

姚曉寒　　胡號(hào)寰

(1.中石化石油工程 地球物理地理地質(zhì)信息勘查分公司，湖北 武漢 430223;2.長(zhǎng)江大學(xué) 期刊社，湖北 荊州 434023)

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局部均衡條件下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁定量分析

姚曉寒1胡號(hào)寰2

(1.中石化石油工程 地球物理地理地質(zhì)信息勘查分公司，湖北 武漢 430223;2.長(zhǎng)江大學(xué) 期刊社，湖北 荊州 434023)

摘要：在稅收籌劃中，納稅人可通過調(diào)整商品的價(jià)格來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一種客觀現(xiàn)象。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的難易程度受多種因素影響，但都與商品的供求彈性有關(guān)。在市場(chǎng)局部均衡條件下，通過分析供給和需求彈性，能夠定量地計(jì)算出需求方和供給方稅負(fù)分?jǐn)偟谋壤蛿?shù)量，總結(jié)出商品的供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁之間的定量關(guān)系。

關(guān)鍵詞：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；供求彈性；價(jià)格

一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁概述

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的一種重要方法。借助于價(jià)格機(jī)制的作用，納稅人通過調(diào)整商品的價(jià)格，將自己所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的[1]。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有四種基本形式：一是前轉(zhuǎn)，它是指納稅人通過提高商品價(jià)格，將一部分或全部稅收轉(zhuǎn)嫁給買方的經(jīng)濟(jì)行為。二是后轉(zhuǎn)，它是指納稅人通過壓低購(gòu)買商品價(jià)格的辦法,將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給賣方的經(jīng)濟(jì)行為。前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式，其他形式都是在此兩種方法的基礎(chǔ)上衍生而來。三是混轉(zhuǎn)，它是指對(duì)納稅人將稅收一部分向前轉(zhuǎn)嫁給商品的買方，另一部分向后轉(zhuǎn)嫁給商品的賣方。四是稅收資本化，是指在一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交易時(shí)，買方先將未來應(yīng)納稅款按一定的貼現(xiàn)率折算為現(xiàn)值，并且從所購(gòu)商品價(jià)格中預(yù)先扣除。名義上由買方按期納稅，實(shí)際上稅款仍由賣方負(fù)擔(dān)。因此，稅收的資本化過程是后轉(zhuǎn)的特殊表現(xiàn)形式，兩者在本質(zhì)上是一致的[2]。

影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁因素有多種。首先，是價(jià)格機(jī)制在稅負(fù)轉(zhuǎn)移過程中起著決定性作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，供求雙方是決定商品價(jià)格的主體，這種自由價(jià)格的形式為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)提供了制度安排。當(dāng)對(duì)一種商品征稅后，納稅人可通過自由市場(chǎng)的價(jià)格機(jī)制決定商品價(jià)格，提高或降低價(jià)格來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，如果價(jià)格不能自由浮動(dòng)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

其次，是需求和供給彈性對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響，而且起著關(guān)鍵作用。一般情況下，當(dāng)商品的需求彈性越大而供給彈性越小，稅負(fù)越難前轉(zhuǎn)(給買方)。需求彈性越大說明買方對(duì)價(jià)格越敏感，供給彈性越小說明供給方對(duì)價(jià)格不敏感，當(dāng)一種商品征稅后，供給方只能自己負(fù)擔(dān)或后轉(zhuǎn)。當(dāng)商品的需求彈性越小而供給彈性越大，則稅負(fù)越易通過提高商品價(jià)格前轉(zhuǎn)(給買方)[3]。因此，商品的供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)移能否成功以及稅負(fù)轉(zhuǎn)移的程度有著直接關(guān)系。

再者，課稅范圍對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也有一定的影響。一般而言，課稅范圍越寬，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就越容易；相反，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就越困難。其原因是課稅范圍越寬，當(dāng)對(duì)全部或大部分商品進(jìn)行征稅時(shí)，就越不容易產(chǎn)生替代效應(yīng)，需求就缺乏彈性，稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁；課稅范圍越窄，替代效應(yīng)就比較明顯，需求彈性就增大，稅負(fù)就越不容易轉(zhuǎn)嫁。

研究中還發(fā)現(xiàn)其它一些因素，如商品競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度、應(yīng)稅的種類、計(jì)算稅收的相關(guān)依據(jù)等也與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有密切關(guān)系[4]，但這些因素都不同程度與關(guān)鍵影響因素(價(jià)格機(jī)制和供求彈性)直接或間接相關(guān)。因此，對(duì)影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的供求彈性這一最關(guān)鍵因素進(jìn)行定量分析，對(duì)確定供求雙方將要承擔(dān)的稅負(fù)比例和數(shù)量具有重要意義。

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供求彈性定量分析

對(duì)一個(gè)市場(chǎng)的供求和價(jià)格之間的關(guān)系以及均衡狀態(tài)進(jìn)行分析，假設(shè)需求曲線和供給曲線都為線性的。如果對(duì)某種商品征稅，市場(chǎng)均衡須滿足下列四個(gè)方程[5]，其過程見圖1。

需求曲線：QD=a-bPD

(1)

供給曲線：QS=c+dPS

(2)

稅收：PD-PS=t

(3)

QD=QS

(4)

其中，QD為需求量，PD為需求價(jià)格，QS為供給量，PS為供給價(jià)格，t為稅收量；a 、b 、c、d為常數(shù)。

圖1 市場(chǎng)供求彈性與價(jià)格均衡關(guān)系圖

(一)征稅前的均衡價(jià)格P0和均衡數(shù)量QE

供給曲線QS表示市場(chǎng)中某種商品隨著價(jià)格上升，引起供給數(shù)量的逐步增加；需求曲線 QD表示市場(chǎng)中某種商品隨著價(jià)格上升，商品的需求數(shù)量將隨之減少，呈現(xiàn)兩股向相反方向發(fā)展的趨勢(shì)，最后相交于供求均衡點(diǎn)E，這時(shí)，需求價(jià)格PD等于供給價(jià)格PS，均衡價(jià)格為P0，供給量QS等于需求量QD，均衡數(shù)量為QE[6]。

如圖中所示，點(diǎn)E為征稅前的供求均衡點(diǎn)。征稅前，t=0，由上述(1)、(2)、(3)和(4)四個(gè)方程，可以推出：

a-bPD=c+dPS

(5)

(6)

(6)式代入(1)或(2)式，得到均衡數(shù)量：

(7)

(二)征稅后的均衡價(jià)格PD和均衡數(shù)量QF

如果征稅的數(shù)量為t，供給方為了維持原來的利潤(rùn)，將采取提高商品價(jià)格的方法，同時(shí)轉(zhuǎn)移稅負(fù)給需求方。價(jià)格提高以后，原來的供給曲線QS會(huì)隨之上移t高度，形成新的供給曲線QS′，QS′與QD相交于新的供求均衡點(diǎn)F，市場(chǎng)均衡由(3)和(5)兩個(gè)方程決定：

PD-PS= t

a-bPD= c + dPS

將以上第一式代入第二式可得：

(8)

將(8)式代入(3)式得到均衡價(jià)格：

(9)

將(9)式代入(1)式得到均衡數(shù)量：

(10)

(三)需求方和供給方稅收分?jǐn)偙壤?/p>

從圖1看出，征稅后需求方支付的價(jià)格上升了，由P0上升到PD；供給方接受的價(jià)格下降了，由P0降到PS。征稅后相比征稅前，需求方支付的價(jià)格上升的數(shù)量，即需求方承擔(dān)的稅負(fù)為：

(11)

供給方接受的價(jià)格下降的數(shù)量，即供給方承擔(dān)的稅負(fù)為：

(12)

因此，需求方和供給方稅收分?jǐn)偙壤牵?/p>

(13)

雙方價(jià)格的變動(dòng)量取決于需求曲線的斜率d和供給曲線的斜率b，通過以上證明，需求方分?jǐn)偟亩愗?fù)與供給曲線的斜率d成正比關(guān)系，而與需求曲線的斜率b ( 取正值) 成反比關(guān)系；供給方的稅負(fù)大小與其斜率d成反比關(guān)系，而與需求曲線的斜率b(取正值) 成正比關(guān)系。

(四)稅負(fù)分?jǐn)偙壤c供求彈性關(guān)系

根據(jù)(1)、(2)式以及供求彈性的定義[7]，得到

(14)

(15)

(16)

(17)

由此可以得到，征稅后，供給方轉(zhuǎn)移的稅負(fù)比例是由供需雙方的價(jià)格彈性共同決定的，并不是一方想轉(zhuǎn)移多少就可轉(zhuǎn)移多少，必須受到市場(chǎng)規(guī)律的約束，即受到供求雙方彈性大小的制約，具體可以由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁因子來表示轉(zhuǎn)移的稅負(fù)比例。

(18)

結(jié)合(11)式，(18)式表明了轉(zhuǎn)嫁給需求方的稅負(fù)比例。兩種極端情況是：當(dāng)ED=0時(shí)，轉(zhuǎn)嫁因子=1，所有稅負(fù)由需求方承擔(dān)；ED=∞時(shí)，轉(zhuǎn)嫁因子=0，所有稅負(fù)由供給方承擔(dān)。

三、結(jié)論

稅收是對(duì)企業(yè)和消費(fèi)者之間的交易進(jìn)行征稅，一般而言，征稅會(huì)提高消費(fèi)者支付的價(jià)格，同時(shí)使供給者獲得的價(jià)格降低。理論上講，稅收轉(zhuǎn)嫁的多少取決于商品的供求彈性大小或比例，彈性相對(duì)小的一方所承擔(dān)的稅負(fù)就較多[9]。如生活必需品的需求彈性較小，如果對(duì)此類商品征稅，消費(fèi)者就將承擔(dān)較多稅負(fù)，商品的稅負(fù)就比較容易轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者；而商品供求彈性相對(duì)大的一方稅負(fù)承擔(dān)相對(duì)較少，如一些高檔奢侈品，需求彈性較大，稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者或者其負(fù)擔(dān)的稅負(fù)較少。但在實(shí)證分析中也發(fā)現(xiàn)，實(shí)際的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)于需求彈性大的高檔奢侈品，其消費(fèi)者并不因?yàn)閮r(jià)格因素而減少消費(fèi)，這樣也會(huì)使得需求彈性大的商品也具有較大的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁空間，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。這方面的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象既需要理論分析，又需要實(shí)證分析，才能得出合理的結(jié)論。

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[9]趙文生.稅負(fù)轉(zhuǎn)移的定量分析[J].稅務(wù)研究，2007(6).

責(zé)任編輯 胡號(hào)寰E-mail:huhaohuan2@126.com

收稿日期：2016-03-26

基金項(xiàng)目：湖北省教育廳人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目(146T147)

第一作者簡(jiǎn)介：姚曉寒(1974-)，女，四川成都人，會(huì)計(jì)師，主要從事企業(yè)會(huì)計(jì)工作。通信作者：胡號(hào)寰,huhaohuan@126.com。

分類號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1673-1395 (2016)06-0038-03

Quantitative Analysis of Tax Burden Shifting under Local Equilibrium Conditions

Yao Xiaohan

(Geophysical and Geographical Information Exploration Branch,Sinopec Petroleum Engineering,Wuhan 430223)

Abstract：In tax planning,the taxpayer can adjust the price of the commodity to realize the shift of tax burden,which is an objective phenomenon of the market economy.The difficulty of shifting the tax burden is affected by many factors,but it is related to the elasticity of supply and demand of goods.In the local market equilibrium conditions,through analyze the elasticity of supply and demand,the proportion and quantity of the burden of the demand side and the supply side can be calculated quantitatively.The quantitative relationship between elasticity of supply and demand of commodities and tax burden shifting is summarized.

Key words：tax burden shifting;elasticity of supply and demand;price