我國電子商務(wù)稅收征管問題博弈分析

叢培華+龔奕

中圖分類號：F746 文獻標識碼：A

內(nèi)容摘要：本文從信息不對稱視角出發(fā)，分析我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀，并指出我國電子商務(wù)稅收征管面臨的主要困境。由此建立兩方博弈模型和三方博弈模型，深入分析納稅人、稅務(wù)機關(guān)以及電子商務(wù)中間商之間的關(guān)系，進一步探討電子商務(wù)稅收征管的重要性。最后，在博弈分析的基礎(chǔ)上，建立基于網(wǎng)絡(luò)中介信息的電子商務(wù)稅收征管體系以及相關(guān)機制，并提出深化電子商務(wù)稅收征管的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 稅收征管 博弈分析 信息不對稱

引言

電子商務(wù)稅收征管問題從1998年以來一直成為很多學(xué)者研究的焦點，一直以來關(guān)于電子商務(wù)征稅的問題也是爭議話題，有的學(xué)者認為對于電子商務(wù)活動理應(yīng)進行稅收征管，而另一些學(xué)者則支持免稅的策略。目前國際上主要有以下三種觀點：一是主張對電子商務(wù)實行免稅政策，以美國為主的發(fā)達國家支持電子商務(wù)實行免稅的策略；二是主張對電子商務(wù)實行征稅政策，以歐盟為主的國家認為電子商務(wù)的稅收征管方面理應(yīng)實行征稅的政策；三是主張針對電子商務(wù)完善現(xiàn)有稅收制度，即從自身利益出發(fā)，這也是出自各國信息技術(shù)的外推和內(nèi)用的結(jié)果，都會對現(xiàn)有的稅法制度產(chǎn)生一定的負面沖擊。而國內(nèi)目前很多學(xué)者都是基于對電子商務(wù)進行稅收征管的角度，對現(xiàn)有稅收征管制度進行完善，而不是提出新的稅收征管制度或改變現(xiàn)有稅收體系。從我國的現(xiàn)實情況來看，需要對電子商務(wù)的稅收征管問題做新的認識。而另一些學(xué)者通過博弈分析各主體之間的利弊問題。

基于此，本文對我國電子商務(wù)的稅收征管問題進行進一步的探討和分析，旨在深入研究我國電子商務(wù)在稅收征管上的問題，而這也響應(yīng)了我國政府的關(guān)切和號召。并且隨著目前關(guān)于電子商務(wù)稅收征管問題的不斷深入，我國電子商務(wù)稅收征管方式對傳統(tǒng)模式提出了全面挑戰(zhàn)，一方面促進現(xiàn)有行業(yè)的改革和發(fā)展，另一方面對現(xiàn)有行業(yè)形成一定的沖擊。對此，本文在前人研究的基礎(chǔ)上，再次對電子商務(wù)稅收征管進行細分，在理論和現(xiàn)實上進一步揭開電子商務(wù)征稅的意義。

通過三方參與的混合博弈可以得出，稅務(wù)機構(gòu)在參與稅收征管過程中都起到至關(guān)重要的作用，主要涉及處罰力度、征管意識、監(jiān)督強度等多方面。并且三方博弈中多了電子商務(wù)平臺商，使得決策分析時需要考慮電子商務(wù)平臺商的偷懶行為、與納稅義務(wù)人的合謀行為、與稅務(wù)機構(gòu)的尋租行為等因素的影響，這種情境在一定程度上可以彌補兩方博弈中的稅收征管不統(tǒng)一、征管投入成本高、雙方主體的惰性等問題。

電子商務(wù)稅收征管的對策

結(jié)合博弈分析得到，我國應(yīng)重視電子商務(wù)稅收征管問題，如何對電子商務(wù)進行稅收征管，需要制定相應(yīng)對策，包括從國際經(jīng)驗出發(fā)，結(jié)合國外成熟的電子商務(wù)征管經(jīng)驗，對癥下藥建立符合我國國情的稅收征管體系。本文已明確在我國電子商務(wù)稅收征管方面的趨勢應(yīng)向平臺式發(fā)展，建立基于第三方平臺的電子商務(wù)稅收征管體系，借用第三方的監(jiān)督作用對電商企業(yè)的稅收進行征管，如圖1所示。

從圖1可知，電商納稅人、稅務(wù)機構(gòu)以及電子商務(wù)平臺之間屬于三方博弈關(guān)系，即電商納稅人和稅務(wù)機構(gòu)之間通過第三方平臺監(jiān)管和監(jiān)督，電子商務(wù)平臺通過雙向引導(dǎo)作用，為稅務(wù)機構(gòu)和電商納稅人提供稅收征管的有關(guān)信息；而電商納稅人和稅務(wù)機構(gòu)得到信息后，一方面核對具體情況，另一方面還可以反饋部分信息到電子商務(wù)平臺，便可以確定最終所有上交的稅種和稅額。同時也解決了其他行業(yè)之間的羊群效應(yīng)和盲目跟風(fēng)的行為，為整個市場的有序進行打下堅實的基礎(chǔ)，使得各行各業(yè)能夠各司其職。除了電商納稅人、稅務(wù)機構(gòu)以及電子商務(wù)平臺之間的電子商務(wù)模式外，可以進一步規(guī)范稅務(wù)機關(guān)稅收征管流程，以提高納稅人納稅遵從為出發(fā)點，以網(wǎng)絡(luò)中介信息為基礎(chǔ)，結(jié)合金融中介及經(jīng)濟管理部門的相關(guān)信息，以強化信息流控制為核心，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，搭建信息高度共享的網(wǎng)上稅務(wù)管理平臺，如圖2所示。

具體而言，電子商務(wù)平臺可以提供電子商務(wù)稅收征管所需的信息在于“納稅申報-稅額確定-稅款征收-稅收稽查”環(huán)節(jié)，為稅務(wù)機關(guān)搜集、加工、校驗納稅信息提供涉稅信息，以信息化為手段，從技術(shù)和管理兩方面提高稅收征管效率。根據(jù)電子商務(wù)稅收征管特點，加強稅務(wù)機關(guān)與第三方的合作，獲取第三方涉稅信息，以對信息流的控制為核心，進行制度創(chuàng)新、流程重組。

從圖2可知，整個體系的核心在于網(wǎng)上稅務(wù)管理平臺和電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易中心。其中的電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易中心涉及認證中心、信息存儲中心以及資金流監(jiān)控中心，每個部分所承包的信息不同，所發(fā)揮的作用也各不相同，所以這個過程屬于核心引擎。而對于網(wǎng)上稅務(wù)管理平臺而言，其中的網(wǎng)上稅務(wù)登記、網(wǎng)上納稅申報屬于前期整合資源的過程，而稅額確定和網(wǎng)上稅款征收屬于網(wǎng)上稅務(wù)管理平臺的稅額定額過程，對于網(wǎng)上稅務(wù)稽查和處罰與激勵主要是設(shè)計后期控制的過程，對于整個網(wǎng)上稅務(wù)管理平臺而言，是整個平臺的后發(fā)環(huán)節(jié)。

結(jié)論

本文在前人研究的基礎(chǔ)上，以我國電子商務(wù)為對象重點分析電子商務(wù)對我國稅收征管的影響。根據(jù)具體研究得到以下幾點結(jié)論：通過文獻分析我國電子商務(wù)目前存在的問題。從國內(nèi)外文獻分析目前電子商務(wù)所持有的不同態(tài)度，并指出不同人持有不同的態(tài)度，一些學(xué)者支持對電子商務(wù)征收稅收，而另一些學(xué)者不支持對電子商務(wù)征收稅收，即實行免稅政策；同時指出我國目前的電子商務(wù)發(fā)展動態(tài)，以及目前我國電子商務(wù)稅收征管中存在的問題；在理論的基礎(chǔ)上進一步通過博弈分析目前的電子商務(wù)稅收征管困境。首先從兩方博弈的角度分析得到，信息不對稱是電子商務(wù)稅收征管問題的根本性原因，信息不對稱程度越高，納稅人選擇納稅不遵從的可能性就越高，稅收征管難度也越大；隨后從三方博弈的角度分析得到，電子商務(wù)中間商是完全的信息充分知情者，納稅人可以行賄中間商來換取低成本，而納稅機構(gòu)完全希望避免這種情況；根據(jù)電子商務(wù)平臺商務(wù)稅收征管效應(yīng)分析，得到電子商務(wù)中信息不對稱將引起納稅人的逆行選擇，說明納稅人具有隨機應(yīng)變、投機取巧為自己謀取最大利益的行為傾向，即納稅人總是有偷逃稅款的潛在動機。

當(dāng)然，由于電子商務(wù)稅收征管建設(shè)層面比較抽象復(fù)雜，涉及法律、制度、技術(shù)等方方面面，本文從稅收征納雙方信息不對稱的視角對電子商務(wù)稅收征管問題進行分析，具有一定的局限性；在對策方面主要從網(wǎng)絡(luò)中介信息的角度提出電子商務(wù)稅收征管體系建設(shè)，要提出一個全方位、多角度的建設(shè)方案也值得進一步深入研究。

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