宋慧悅+胡本源+郭芮佳
【摘 要】 隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的不斷推進(jìn),中國和中亞各國的貿(mào)易交流將不斷增加,經(jīng)濟(jì)金融領(lǐng)域的合作也將不斷深入,同時,由于會計信息不一致將導(dǎo)致交易成本增加。為了降低交易成本,中國和中亞各國需要進(jìn)行區(qū)域性的會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。目前的區(qū)域性會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方式為會計準(zhǔn)則趨同和會計準(zhǔn)則等效,并不適應(yīng)“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展。文章論述了當(dāng)前會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)過程不合適的原因,并提出了一種適應(yīng)“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展的會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方式:在中亞各國不采用國際會計準(zhǔn)則,也不同國際會計準(zhǔn)則趨同的情況下,以具體經(jīng)濟(jì)活動為基礎(chǔ),以投資者決策為導(dǎo)向,參照國際會計準(zhǔn)則,在上海經(jīng)濟(jì)合作組織的框架下以中國和中亞各國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對話協(xié)商發(fā)布政策性指令的方式進(jìn)行會計準(zhǔn)則直接等效,并論述了這種會計準(zhǔn)則等效機(jī)制的優(yōu)點。
【關(guān)鍵詞】 一帶一路; 會計準(zhǔn)則趨同; 會計準(zhǔn)則等效
【中圖分類號】 F235;F233 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937(2016)13-0015-03
一、引言
2013年9月和10月,習(xí)近平主席在訪問中亞和東南亞國家期間,先后提出共建“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的戰(zhàn)略構(gòu)想,兩者合稱“一帶一路”,并且得到了沿線國家的積極響應(yīng)。2015年3月,國家發(fā)改委、外交部、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了《推動共建絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶和21世紀(jì)海上絲綢之路的愿景與行動》,這意味著“一帶一路”建設(shè)已經(jīng)進(jìn)入到具體實施階段,中國與中亞各國的貿(mào)易規(guī)模必將持續(xù)增加,經(jīng)濟(jì)金融領(lǐng)域的合作也將進(jìn)一步深入,由此引發(fā)政府監(jiān)管和投資者對相對一致會計準(zhǔn)則的迫切需要,中國與中亞各國不同的會計準(zhǔn)則已經(jīng)成為“一帶一路”戰(zhàn)略進(jìn)一步發(fā)展的障礙,制約了中國與中亞各國經(jīng)濟(jì)交流與合作?,F(xiàn)有的研究表明,國際性或全球性經(jīng)濟(jì)交易越頻繁、越復(fù)雜,會計協(xié)調(diào)就越重要[1]。此外,會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)對提高國際間財務(wù)報告可比性至關(guān)重要,可以加強國際資本流動[2],減少跨國公司根據(jù)公司所在國調(diào)整財務(wù)報告的成本[3]。
中國作為“一帶一路”戰(zhàn)略的起點,中亞各國作為“一帶一路”戰(zhàn)略的核心輻射區(qū)域,首先要解決的就是中國與中亞各國會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。這將有助于中國和中亞各國資本市場和跨國公司的發(fā)展,同時也能為中國和“一帶一路”戰(zhàn)略沿線其他國家和地區(qū)的會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)提供借鑒,從而進(jìn)一步促進(jìn)“一帶一路”的快速發(fā)展。
二、會計準(zhǔn)則趨同和會計準(zhǔn)則等效
回顧已有的文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn),現(xiàn)有的區(qū)域內(nèi)會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方式有區(qū)域會計準(zhǔn)則趨同和會計準(zhǔn)則等效兩種。區(qū)域會計準(zhǔn)則趨同是指不同會計準(zhǔn)則以同一個標(biāo)準(zhǔn)趨于一致,標(biāo)準(zhǔn)大多為國際會計準(zhǔn)則,從而減少不同會計準(zhǔn)則之間的差異、提高可比性,進(jìn)而降低交易成本。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下,會計準(zhǔn)則的國際趨同是一種必然趨勢,但由于各國的具體情況不同,同國際會計準(zhǔn)則趨同還要看各國國情、趨同的需求以及趨同的方式,同時也要選擇恰當(dāng)?shù)臅r點,否則可能會給本國帶來不利的影響。這就引出了另外一種會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的方式,即區(qū)域會計準(zhǔn)則等效,會計準(zhǔn)則等效主要經(jīng)歷兩個過程:首先同國際會計準(zhǔn)則趨同,然后根據(jù)各國的具體情況進(jìn)行會計準(zhǔn)則等效[4],前者是后者的基礎(chǔ),當(dāng)前所說的會計準(zhǔn)則等效機(jī)制是在同國際會計準(zhǔn)則趨同的基礎(chǔ)上建立的。會計準(zhǔn)則等效是由歐盟首先提出的,并且歐盟已經(jīng)在會計準(zhǔn)則國際趨同的基礎(chǔ)上成功運用了會計準(zhǔn)則等效機(jī)制,已經(jīng)得到很多國家和地區(qū)的采納,產(chǎn)生了全球性的影響。這種會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方式的一個潛在前提就是會計體系要完善。它的定義是,如果投資者根據(jù)以第三國會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表和以國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表對證券發(fā)行企業(yè)的財務(wù)狀況和發(fā)展前景作出相似判斷,并且很可能會作出相同的投資決定,那么就可以認(rèn)為第三國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則等效[5]。
會計準(zhǔn)則趨同和會計準(zhǔn)則等效在目標(biāo)上是一致的,都是為了降低交易成本,提高會計信息可比性,促進(jìn)不同國家之間的經(jīng)濟(jì)合作與交流。兩者的區(qū)別有兩個方面:第一,會計準(zhǔn)則趨同強調(diào)以一個共同的標(biāo)準(zhǔn)使會計準(zhǔn)則趨于一致,從而提高會計準(zhǔn)則的可比性,而會計準(zhǔn)則等效則是更多地強調(diào)國家之間的相互協(xié)作和相互妥協(xié),會計準(zhǔn)則等效允許和承認(rèn)不同會計準(zhǔn)則之間的差異,只要這些差異不影響投資者的決策;第二,會計準(zhǔn)則趨同沒有一個明確的判斷標(biāo)準(zhǔn),主要要求形式上的相似或一致,而會計準(zhǔn)則等效則需要一些法律法規(guī)或政策性的指令。
三、現(xiàn)有會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方式不合適的原因
通過區(qū)域會計準(zhǔn)則趨同和區(qū)域會計準(zhǔn)則等效的對比可以發(fā)現(xiàn),采用當(dāng)前兩種區(qū)域會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方式,需要滿足同一個前提——中國和中亞各國都同國際會計準(zhǔn)則趨同。但是由于目前世界各個國家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡,尤其是對于那些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū),趨同并不一定帶來更多的利益。一個國家是否進(jìn)行同國際會計準(zhǔn)則趨同,既取決于同國際會計準(zhǔn)則趨同的需要,同時也取決于趨同的利是否大于弊。另外,國際會計準(zhǔn)則制定所依據(jù)的背景主要是資本市場比較發(fā)達(dá)、監(jiān)管比較完善的國家,因此國際會計準(zhǔn)則并不一定適用于資本市場薄弱和監(jiān)管不完善的國家和地區(qū)。
相關(guān)文獻(xiàn)表明中國已基本實現(xiàn)同國際會計準(zhǔn)則的趨同,但是由于中亞各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對落后,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)比較單一,資本市場不發(fā)達(dá),國際經(jīng)濟(jì)活動參與度也較低,因此同國際會計準(zhǔn)則趨同的需求低、動機(jī)不強烈,即使付出巨大成本實現(xiàn)同國際會計準(zhǔn)則趨同,也可能因為國際貿(mào)易規(guī)模小和資本市場不完善,導(dǎo)致所獲得的收益相對較低。另外,當(dāng)前區(qū)域會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方法主要應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)和會計體系比較完善的國家和地區(qū),如歐盟,而中亞各國由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約,會計體系和監(jiān)管相對不完善,可見,現(xiàn)有的區(qū)域會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方式并不符合中亞各國的短期共同利益。
總之,由于中亞地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和會計水平的制約,突變式的會計準(zhǔn)則趨同或會計準(zhǔn)則等效成本高收益小,短期內(nèi)實現(xiàn)國際會計準(zhǔn)則趨同并不現(xiàn)實,而“一帶一路”戰(zhàn)略的發(fā)展迫在眉睫,因此,必須提出一種適合當(dāng)前”一帶一路“戰(zhàn)略發(fā)展的、創(chuàng)新的會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方式。endprint
四、適應(yīng)“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展的會計準(zhǔn)則等效機(jī)制及其優(yōu)點
(一)新會計準(zhǔn)則等效方式的提出
分析了區(qū)域內(nèi)會計準(zhǔn)則趨同與會計準(zhǔn)則等效,以及當(dāng)前中亞各國所面對的問題后,如何解決同國際會計準(zhǔn)則趨同的局限條件成為當(dāng)務(wù)之急。歐盟提出的會計準(zhǔn)則等效的定義是如果投資者根據(jù)以第三國會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表和以國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表,對證券發(fā)行企業(yè)的財務(wù)狀況和發(fā)展前景作出相似判斷,并且很可能會作出相同的投資決定,那么就可以認(rèn)為第三國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則等效[6]。這就表明會計準(zhǔn)則等效的關(guān)鍵不是同哪個標(biāo)準(zhǔn)趨同,而是投資者是否能根據(jù)兩套不同的會計準(zhǔn)則作出相似的決策,如果兩套會計準(zhǔn)則差別很大,投資者是不可能作出相似的投資決策,那如何解決兩套不同會計準(zhǔn)則差別過大的問題呢?對于中亞各國,最好的辦法就是,針對當(dāng)前貿(mào)易交流和資本流動較多的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,中國和中亞各國進(jìn)行對話協(xié)商發(fā)布政策性指令的方式替代歐盟的同國際會計準(zhǔn)則趨同,這樣在重大合作領(lǐng)域,投資者根據(jù)這些政策性指令也能作出相似的投資決策,使得中國和中亞各國在部分經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的會計準(zhǔn)則等效,促進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略下,重點經(jīng)濟(jì)合作領(lǐng)域快速發(fā)展,這些重點經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的發(fā)展反過來又促進(jìn)其他領(lǐng)域的會計等效,進(jìn)而實現(xiàn)全方位的會計準(zhǔn)則等效。
筆者認(rèn)為中國和中亞各國的會計準(zhǔn)則等效是一個動態(tài)的過程,它隨著中國和中亞各國貿(mào)易的不斷增加、經(jīng)濟(jì)金融合作的全面深入、資本市場的不斷發(fā)展而漸變的。不同的發(fā)展階段對會計準(zhǔn)則等效程度的要求是不一樣的。當(dāng)前中國與中亞地區(qū)的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作分布不均衡,中國與哈薩克斯坦的貿(mào)易占了60%以上,而與其他中亞國家貿(mào)易規(guī)模小。其次,中國與中亞各國貿(mào)易結(jié)構(gòu)單一,中國從中亞進(jìn)口的主要是資源性商品,而中亞國家從中國進(jìn)口的主要是紡織、輕工和機(jī)械等傳統(tǒng)商品[7]。由于中國和中亞各國經(jīng)濟(jì)互補,進(jìn)口與投資活動單一,所以從重點領(lǐng)域到全方位的會計準(zhǔn)則等效是可行的,這是一個由點到線再到面的過程,因此新的會計準(zhǔn)則等效方式,應(yīng)是一個相對開放的漸進(jìn)的系統(tǒng)。另外,會計準(zhǔn)則等效的推進(jìn)也與各國的會計準(zhǔn)則等效成本收益有關(guān),只有當(dāng)會計準(zhǔn)則等效的收益大于等效的成本時,會計準(zhǔn)則等效才能進(jìn)一步深化。同時還應(yīng)考慮到全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景和中亞各國會計水平相對較低的因素。
現(xiàn)階段適應(yīng)“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展的會計準(zhǔn)則等效機(jī)制:以具體經(jīng)濟(jì)活動為基礎(chǔ),以投資者決策為導(dǎo)向,參照國際會計準(zhǔn)則,在上海經(jīng)濟(jì)合作組織的框架下以中國和中亞各國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對話協(xié)商的方式進(jìn)行會計準(zhǔn)則等效。其基本目的就是先實現(xiàn)對于重點領(lǐng)域或行業(yè)的會計準(zhǔn)則等效,這里的重點領(lǐng)域或行業(yè)是指中國與中亞各國貿(mào)易往來比較多的行業(yè),促進(jìn)這些重點行業(yè)的發(fā)展,進(jìn)而帶動其他行業(yè)的經(jīng)濟(jì)合作,這些被帶動的行業(yè)導(dǎo)致產(chǎn)生這些行業(yè)的會計準(zhǔn)則等效需求,然后再進(jìn)行這個被帶動行業(yè)的會計準(zhǔn)則等效,最終全面實現(xiàn)中國和中亞各國會計準(zhǔn)則的等效。其基本方法是通過比較中國和中亞各國具體會計準(zhǔn)則的差異,以投資者決策為導(dǎo)向,參照國際會計準(zhǔn)則,各國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)協(xié)商消除影響投資者作出相似投資決策的因素,然后討論研究發(fā)布政策性指令,再由中國和中亞各國具體實施。這個會計準(zhǔn)則等效方式與歐盟的會計準(zhǔn)則等效方式根本區(qū)別就在于不要求各國同國際會計準(zhǔn)則趨同,而是參照國際會計準(zhǔn)則針對每一類經(jīng)濟(jì)活動所對應(yīng)的相關(guān)會計準(zhǔn)則進(jìn)行對話協(xié)商、發(fā)布政策指令,確保不影響投資決策。如圖1所示:
(二)新會計準(zhǔn)則等效方式的優(yōu)點
第一,中國和中亞各國貿(mào)易規(guī)模較小、結(jié)構(gòu)單一,可以在貿(mào)易往來比較多的領(lǐng)域進(jìn)行會計準(zhǔn)則等效,加快這些領(lǐng)域的合作與發(fā)展,從而帶動其他領(lǐng)域的合作發(fā)展,反過來促進(jìn)這些被帶動的領(lǐng)域會計準(zhǔn)則的等效。第二,這是一個相對開放包容的會計準(zhǔn)則等效機(jī)制,由簡到繁,由點及面,從重點領(lǐng)域會計準(zhǔn)則等效到全面的中國與中亞各國會計準(zhǔn)則等效,在會計準(zhǔn)則等效的同時還參照了國際會計準(zhǔn)則,使得中國與中亞各國會計準(zhǔn)則在等效的過程中不偏離國際會計準(zhǔn)則的方向,既符合經(jīng)濟(jì)全球化的背景,又能使絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶向更廣闊的的空間發(fā)展。第三,增進(jìn)了中國與中亞各國的會計交流,帶動中亞各國會計水平的發(fā)展。由于中國已經(jīng)實現(xiàn)同國際會計準(zhǔn)則的趨同。因此,在中國與中亞各國會計準(zhǔn)則對話交流中能夠提高中亞各國的會計水平,促進(jìn)它們同國際會計準(zhǔn)則趨同。第四,這種方式的會計準(zhǔn)則等效所需要的成本較低,而且是漸進(jìn)式的,既順應(yīng)絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶的戰(zhàn)略背景,又不至于使中亞各國的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生較大的波動。第五,便于中國和中亞各國進(jìn)行會計準(zhǔn)則的交流協(xié)商和政策制定機(jī)構(gòu)以對話協(xié)商的方式進(jìn)行會計準(zhǔn)則等效,同時通過對話協(xié)商所發(fā)布的與會計準(zhǔn)則等效相關(guān)的政策性指令便于在中國和中亞各國發(fā)布實施,有助于提高會計準(zhǔn)則等效效率。第六,為以后進(jìn)一步進(jìn)行會計準(zhǔn)則合作打下了良好的基礎(chǔ)。
五、結(jié)論
“一帶一路”的建設(shè)和推進(jìn)促使中國和中亞各國貿(mào)易交流和資本市場迅速發(fā)展,從而引發(fā)了政府監(jiān)管和投資者對相對一致的會計準(zhǔn)則的迫切需要。中國和中亞各國的會計準(zhǔn)則不統(tǒng)一阻礙了“一帶一路”戰(zhàn)略的發(fā)展,又由于中亞各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對較低,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)單一,以同國際會計準(zhǔn)則趨同為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則等效并不適應(yīng)“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展下的中國和中亞會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào),因此本文提供了一種新的會計準(zhǔn)則等效方式:以具體經(jīng)濟(jì)活動為基礎(chǔ),以投資者決策為導(dǎo)向,參照國際會計準(zhǔn)則,在上海經(jīng)濟(jì)合作組織的框架下以中國和中亞各國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對話協(xié)商發(fā)布政策性指令的方式進(jìn)行會計準(zhǔn)則直接等效。這種會計準(zhǔn)則等效機(jī)制不以同國際會計準(zhǔn)則趨同為基礎(chǔ),而是以具體的經(jīng)濟(jì)活動為基礎(chǔ),從具體經(jīng)濟(jì)活動的會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)到整個行業(yè)會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào),最后實現(xiàn)中國和中亞各國會計準(zhǔn)則的全面協(xié)調(diào)。這是一個由點到線再到面的過程,同時在會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的過程中時時刻刻參照國際會計準(zhǔn)則,保證了會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的方向不偏離國際會計準(zhǔn)則,既與“一帶一路”戰(zhàn)略相匹配,同時也符合經(jīng)濟(jì)全球化的時代背景。新的會計準(zhǔn)則等效方式將會提高中國和中亞各國會計信息的可比性,減少會計報表調(diào)整成本,促進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略的快速發(fā)展。
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