阿米巴經(jīng)營(yíng)模式下內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的思考

范文磊

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阿米巴經(jīng)營(yíng)模式下內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的思考

范文磊

摘要：我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度自打建立以來(lái)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但是也存在很多問(wèn)題，邊緣化的傾向越來(lái)越嚴(yán)重。本文主要結(jié)合阿米巴經(jīng)營(yíng)模式的特點(diǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度提出修改意見(jiàn)，通過(guò)量化內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的價(jià)值，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性，對(duì)扭轉(zhuǎn)內(nèi)部審計(jì)邊緣化的趨勢(shì)做出一些探索。

關(guān)鍵詞：阿米巴；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性

一、引言

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度自1983年建立以來(lái)，經(jīng)歷33年的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作從無(wú)到有，內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系逐步建立和完善。令人遺憾的是，到現(xiàn)在為止，我們?nèi)匀晃茨芸吹疥P(guān)于內(nèi)部審計(jì)屬性的令人折服的認(rèn)定，導(dǎo)致了這個(gè)經(jīng)過(guò)比較長(zhǎng)的發(fā)展歷程的內(nèi)部審計(jì)（文碩在1996年認(rèn)為早在春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期我國(guó)的“司會(huì)”就屬于內(nèi)部審計(jì)）到目前還始終沒(méi)有一個(gè)成熟的思想體系和理論構(gòu)架。同時(shí)在實(shí)踐層面，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息的利用不夠充分等問(wèn)題依然存在。內(nèi)部審計(jì)在探索中不斷尋找出路，但是，事實(shí)表明內(nèi)部審計(jì)正在走向邊緣化。

目前阿米巴模式在國(guó)內(nèi)很受歡迎，如果在阿米巴基本模式的基礎(chǔ)上稍加改動(dòng)，構(gòu)建阿米巴模式下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并將之推廣或許能夠扭轉(zhuǎn)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)逐漸邊緣化的趨勢(shì)。

二、阿米巴模式簡(jiǎn)介

阿米巴模式就是將企業(yè)的組織分成兩類，能夠創(chuàng)造出利潤(rùn)的結(jié)算部門(mén)和以間接部門(mén)為主得非結(jié)算部門(mén)。結(jié)算部門(mén)根據(jù)企業(yè)生存必須具有的職能劃分小集體——阿米巴，并明確其職能。通過(guò)建立與市場(chǎng)直接掛鉤的部門(mén)結(jié)算制度，每個(gè)阿米巴獨(dú)立核算，將費(fèi)用最小化，收入最大化的原則落實(shí)到每個(gè)員工個(gè)體，實(shí)現(xiàn)全員參與經(jīng)營(yíng)。阿米巴之間的結(jié)算價(jià)格根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定，各部門(mén)以各自的利益最大化為目標(biāo)進(jìn)行內(nèi)部交易和買賣。詳見(jiàn)下圖：

圖1阿米巴間結(jié)算機(jī)制

需要指出的是各個(gè)阿米巴之間的結(jié)算價(jià)格可以每筆訂單決定一次，如果訂單業(yè)務(wù)量非常大，也可以事先確定相應(yīng)的結(jié)算百分比，避免確定內(nèi)部結(jié)算價(jià)過(guò)于耗時(shí)。

各個(gè)阿米巴獨(dú)立核算的方式是獨(dú)立編制統(tǒng)一格式的單位時(shí)間核算表。單位時(shí)間結(jié)算表就是以小時(shí)為單位計(jì)算結(jié)算余額的業(yè)績(jī)考核表。它能夠及時(shí)反映每個(gè)阿米巴的收入費(fèi)用利潤(rùn)的實(shí)際情況和與目標(biāo)值得差異，從而促使阿米巴成員擴(kuò)大銷售或者降低成本。

三、內(nèi)部審計(jì)制度構(gòu)建

（一）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)缺乏內(nèi)在動(dòng)因

內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)不斷變化，企業(yè)內(nèi)部管理和監(jiān)督逐漸復(fù)雜的情況下產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部管理控制體制的重要組成部分。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度是通過(guò)政府要求和國(guó)家審計(jì)部門(mén)積極推動(dòng)建立的。與西方國(guó)家相比，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度的建立缺乏內(nèi)在的根本性動(dòng)因。盡管任何外部力量的推動(dòng)，如政府部門(mén)，政府審計(jì)等都會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展有一定促進(jìn)作用，但其產(chǎn)生和發(fā)展的最直接動(dòng)因主要來(lái)自企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)。目前企業(yè)大多存在著重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而輕視內(nèi)部管理的弊端，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要作用意識(shí)不到位，極大地限制了內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)警察作用在企業(yè)中的有效發(fā)揮。

2.內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

目前國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性的研究主要集中在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬問(wèn)題上。其理論依據(jù)在于：領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高，反之越弱。目前很多企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)較低，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法客觀公正評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

除隸屬上的原因外，筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性還在于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)其他機(jī)構(gòu)之間在資金上缺乏獨(dú)立性。企業(yè)在設(shè)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)都是將其作為成本中心，沒(méi)有收入。王光遠(yuǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是透視公司的窗口，是公司治理的守門(mén)員，是組織治理主體可依賴的、極具價(jià)值的資源。但是企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上沒(méi)有給這種資源以一定的價(jià)值衡量，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有相應(yīng)的收入來(lái)源，經(jīng)濟(jì)上不獨(dú)立。原則上來(lái)說(shuō)經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立才能帶來(lái)審計(jì)意見(jiàn)的獨(dú)立。

基于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度中存在的上述問(wèn)題，筆者結(jié)合阿米巴的組織模式，設(shè)計(jì)制定阿米巴模式下的內(nèi)部審計(jì)制度。

（二）內(nèi)部審計(jì)阿米巴

稻盛和夫的阿米巴模式只在生產(chǎn)和銷售部門(mén)劃分阿米巴，其核心思想是讓企業(yè)價(jià)值鏈上的員工活動(dòng)和企業(yè)的利潤(rùn)直接掛鉤，簡(jiǎn)單明了的展示其工作的效果以激勵(lì)員工努力獲取利潤(rùn)。同理激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員努力獲取企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理信息，更好的服務(wù)企業(yè)管理，就要量化其價(jià)值，其工作效果直接與量化價(jià)值掛鉤，從而達(dá)到激勵(lì)。為配合內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的價(jià)值量化，財(cái)務(wù)部門(mén)需要將自己的業(yè)務(wù)量化。所以將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)分別作為一個(gè)阿米巴組織，參與到圖1所示的內(nèi)部結(jié)算中，強(qiáng)制從每筆訂單的銷售總額中抽取一定比例的金額，其他阿米巴在去除內(nèi)審機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)分去的部分之后進(jìn)行圖1所示的內(nèi)部結(jié)算。

財(cái)務(wù)部和生產(chǎn)部門(mén)銷售部門(mén)的阿米巴一樣，分得利潤(rùn)是該部門(mén)的純所得，內(nèi)審機(jī)構(gòu)分得的部分分為利潤(rùn)和押金，押金本質(zhì)上是就某項(xiàng)業(yè)務(wù)各個(gè)阿米巴存放在內(nèi)審部門(mén)的保證金。各個(gè)阿米巴（包括財(cái)務(wù)部）在一項(xiàng)業(yè)務(wù)中分擔(dān)的押金額以各個(gè)部門(mén)（除內(nèi)審部門(mén)）在該筆業(yè)務(wù)中獲得的利潤(rùn)的比例乘以內(nèi)審部門(mén)在該業(yè)務(wù)中分的得押金總額計(jì)算得出。

如果在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，責(zé)任歸于那個(gè)阿米巴，則該阿米巴在相應(yīng)業(yè)務(wù)中留在內(nèi)審部門(mén)的保證金轉(zhuǎn)化為內(nèi)審部門(mén)的收入，沒(méi)有責(zé)任的阿米巴，內(nèi)審部門(mén)要將對(duì)應(yīng)的押金返還。

內(nèi)部審計(jì)阿米巴模式能夠有效規(guī)避上述兩種缺點(diǎn)。內(nèi)審部發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤就會(huì)有相應(yīng)的收入，量化了內(nèi)審工作的價(jià)值，在結(jié)構(gòu)上為內(nèi)審部努力工作的配備了動(dòng)力源。雖然內(nèi)審部沒(méi)有獨(dú)立于公司整體，但是在財(cái)務(wù)上，內(nèi)審部獨(dú)立于公司的其他任何部門(mén)，能夠有效發(fā)現(xiàn)除公司領(lǐng)導(dǎo)者刻意舞弊之外的大部分錯(cuò)誤，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)警察的作用。當(dāng)然這么設(shè)計(jì)在企業(yè)成本管控方面也具有很大作用，因與本文所討論內(nèi)容無(wú)關(guān)，在此不做贅述。

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作者單位：（遼寧大學(xué)商學(xué)院）